Решение от 6 августа 2017 г. по делу № А82-2909/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-2909/2017
г. Ярославль
06 августа 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 04.06.2017

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Эко" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 02.12.2016 № 164,

о взыскании 48 582,83 руб. излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов,

при участии

от заявителя – ФИО2 - представителя по довереннгости от 16.05.2017,

от ответчика – ФИО3 - представителя по доверенности от 26.01.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственность. «Эко» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в г.Ярославле (далее – УПФР, Управление, УПФР) от 02.12.2016 № 164 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в отношении обложения страховыми взносами выплат за дополнительные дни для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст.262 Трудового кодекса РФ, а также о взыскании 48 582,83 руб. излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов.

В ходе рассмотрения дела заявитель в порядке ст.49 АПК РФ отказался от второго требования, отказ судом принят.

Заявитель считает, что выплаты работникам за дополнительные дни для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст.262 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанных осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан; при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Данная позиция изложена Высшим Арбитражным Судом РФ в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, выплаты произведены в рамках трудовых отношений и не входят в закрытый перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в соответствии со ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В связи с этим данные выплаты, независимо от источника финансирования, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Управлением ПФ РФ проведена выездная проверка ООО «Эко» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование страхователем за период 2013-2015гг.

По результатам проверки составлен акт от 21.10.2016 № 295 и вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах от 02.12.2016 № 164.

В соответствии с указанным решением ООО «Эко» привлечено к ответственности в соответствии с п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) в виде взыскания штрафа в сумме 6357,17руб. (согласно пояснениям УПФР, допущена опечатка, правильная сумма – 6537,17руб.) за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Также страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в общей сумме 32685,92руб. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 5771,88руб.

За 2013г. Управлением ПФР доначислены страховые взносы на суммы выплат работникам ФИО4, ФИО5, за 2014г. - ФИО4, ФИО5, ФИО6 в связи с оплатой указанным работникам Общества дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст.262 ТК РФ, общая сумма выплат составляет 115203,11руб.

Управление исходит из ч.1 ст.7, ст.ст.8, 9 Закона № 212-ФЗ, указывает, что статья ст.9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Оплата сумм среднего заработка, выплачиваемых за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, не поименована в статье 9 Закона.

С 01.01.2010 все выплаты, производимые в рамках трудовых правоотношений и не подпадающие под закрытый перечень, установленный ст.9 Закона № 212-ФЗ, подлежат обложению страховыми взносами.

Управление ПФР делает вывод, что спорные суммы среднего заработка являются объектом обложения страховыми взносами и входят в базу для их начисления.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с ч.1 ст.8 закона № 212-ФЗ (в той же редакции) база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В частности, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), по установленному в п.2 ч.1 данной статьи перечню,

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, по установленному в п.3 ч.1 данной статьи перечню,

- иные указанные в статье суммы.

Как усматривается из материалов дела, Управлением ПФР доначислены заявителю страховые взносы на ОПС и ОМС за 2013-2014гг. на произведенную работникам Общества оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст.262 ТК РФ для ухода за ребенком-инвалидом. При этом Управление ПФР исходит из того, что статьей 9 Закона № 212-ФЗ указанные выплаты не включены в закрытый перечень сумм выплат и вознаграждений, не включаемых в базу для исчисления страховых взносов.

Однако Управлением ПФР не учтено следующее.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» государственная социальная помощь - предоставление малоимущим семьям, малоимущим одиноко проживающим гражданам, а также иным категориям граждан, указанным в настоящем Федеральном законе, социальных пособий, социальных доплат к пенсии, субсидий, социальных услуг и жизненно необходимых товаров; социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Суд полагает, что по своей сути произведенные работникам выплаты являются государственным пособием, безвозмездно предоставляемым за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно ст.262 Трудового кодекса одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами.

По мнению суда, оплата дополнительных выходных дней родителям для ухода за детьми-инвалидами в размере среднего заработка не означает, что выплаты являются именно заработком, произведенным в рамках трудовых правоотношений и являющимся объектом обложения страховыми взносами согласно ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ.

Понятие трудовых правоотношений дано в статье 15 ТК РФ, согласно которой трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно ст.129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ).

В соответствии со ст.164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Спорные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В соответствии с ч.17 ст.37 Федерального закона от 24.07.2009 года №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010г. финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, данные выплаты осуществляются не за счет средств работодателя, а за счет средств федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ, не являются заработной платой, гарантиями и компенсациями, выплачиваемыми в связи с трудовыми правоотношениями, и не связаны с выполнением работником определенных трудовых функций.

Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом за счет средств Фонда социального страхования России является особым условием труда лиц, осуществляющих уход за детьми-инвалидами, она не относится к категории вознаграждений за труд, а является мерой государственной поддержки лиц, семей, осуществляющих воспитание, заботу, уход за детьми-инвалидами; это средство обеспечения социальной защиты соответствующей категории граждан, то есть, по сути, государственное пособие, хотя и прямо не поименованное в нормативных правовых актах Российской Федерации.

В Постановлении от 08.06.2010 года №1798/10 по делу №71-3574/2009-А31 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пришел к следующему выводу. В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. При этом оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Таким образом, по мнению Президиума ВАС РФ, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан; при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Также Президиум ВАС РФ указал в названном постановлении, что согласно положениям ст.1 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

На основании п. 8 постановления Правительства России от 12.04.1994 №101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства этого Фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Таким образом, оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом за счет средств Фонда социального страхования РФ не относится к категории вознаграждений за труд, а является средством обеспечения социальной защиты соответствующей категории граждан, то есть, по сути, государственным пособием, хотя и прямо не поименовано в нормативных правовых актах Российской Федерации. В связи с этим данные выплаты не подпадают под объект обложения страховыми взносами, указанный в ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, п.4 ч.1 ст.150 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать полностью недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 02.12.2016 № 164 о привлечении к ответственности плательщика страховых взносов Общества с ограниченной ответственностью "Эко" (ИНН <***>, ОГРН <***>) за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) устранить нарушение прав и законных интересов заявителя ООО «Эко».

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Эко" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

В остальной части производство по делу прекратить в связи с частичным отказом от иска.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Эко" (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 2000руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 886 от 01.03.2017 на сумму 5000руб., в соответствии с подп.3 п.1 ст.333.40 НК РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.