Решение от 26 августа 2020 г. по делу № А65-12363/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-12363/2020

Дата принятия решения – 26 августа 2020 года.

Дата объявления резолютивной части – 19 августа 2020 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Галимзянова Л.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мищихиной Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Волгоград", г. Волгоград (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2019 №16, от 28.02.2020 №7, от 06.03.2020 №8,

с привлечением к участию в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №2, г. Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>),

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 18.03.2019, диплом ДВС 0704633 от 01.07.2000, ФИО3, по доверенности от 10.08.2020;

от ответчика – ФИО4, по доверенности от 22.01.2020, диплом ДВС 0595265 от 16.06.2000, ФИО5, по доверенности от 03.12.2019, диплом 1316050452257 от 12.07.2016, ФИО6, по доверенности от 28.11.2019, диплом ВСГ 3437594 от 28.03.2011;

от третьего лица – ФИО4, по доверенности от 14.05.2020, диплом ДВС 0595265 от 16.06.2000, ФИО5, по доверенности от 14.05.2020, диплом 1316050452257 от 12.07.2016, ФИО6, по доверенности от 14.05.2020, диплом ВСГ 3437594 от 28.03.2011;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Волгоград", г.Волгоград (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.12.2019 №16 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Дело №А65-12363/2020).

В порядке статьи 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №2, г. Москва.

Представитель заявителя заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнения к заявлению и документов по задолженности АО «Волгоградгоргаз» и ОАО «Волгоградоблгаз».

Представленные заявителем документы суд приобщил к материалам дела на основании ст. 159 АПК РФ.

Представитель ответчика заявил ходатайство об объединении дел №А65-12363/2020, А65-12368/2020, А65-12370/2020 в одно производство.

Представители заявителя возражений относительно объединения дел в одно производство не заявили.

Судом установлено, что в производстве судьи Галимзяновой Л.И. также находятся:

- дело №А65-12368/2020 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Волгоград", г. Волгоград (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.03.2020 №8;

- дело №А65-12370/2020 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Волгоград", г. Волгоград (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2020 №7.

Предметом рассмотрения указанных дел являются решения налогового органа, принятые по аналогичным обстоятельствам за разные налоговые периоды.

Принимая во внимание, что дела №А65-12363/2020, №А65-12368/2020, №А65-12370/2020, находятся в производстве одного судьи, предмет рассматриваемых споров является схожим, в целях процессуальной экономии, суд пришел к выводу о наличии предусмотренных статьей 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для объединения арбитражных дел №А65-12363/2020, №А65-12368/2020, №А65-12370/2020 в одно производство, с присвоением объединенному делу номера №А65-12363/2020.

Представители заявителя поддержали требование в полном объеме, по изложенным в заявлении и дополнениях к нему основаниям.

Представители ответчика и третьего лица требования заявителя не признали по доводам, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций общества по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, отроксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы за июнь 2019 года, сентябрь 2019 года, август 2019 года, результаты которых отражены в актах от 07.11.2019 № 21, от 24.01.2020 №2, от 14.01.2020 №1.

На основании актов налоговой проверки налоговым органом вынесены решения:

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2019 №16 (за июнь 2019г.), предложено уплатить акциз на природный газ в сумме 6 370 924 руб.;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2020 №7 (за август 2019г.), предложено уплатить акциз на природный газ в сумме 6 430 225 руб.;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.03.2020 №8 (за сентябрь 2019г.), предложено уплатить акциз на природный газ в сумме 6 464 101 руб.

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обжаловал их в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №2.

Решениями Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №2 от 26.02.2020 №18-11/02963, от 23.04.2020 №18-11/06220, от 23.04.2020 №18-11/06219 жалобы заявителя оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2019 №16, от 28.02.2020 №7, от 06.03.2020 №8, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела в их совокупности и взаимосвязи, заслушав доводы сторон и третьего лица, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Как следует из материалов дела, в ходе проведенных камеральных налоговых проверок, налоговый орган пришел к выводу, что при определении налоговой базы по акцизу на природный газ за июнь 2019 года, август 2019 года и сентябрь 2019 года, добытый и реализованный в 1997 году, в нарушение пункта 1 статьи 188 Налогового кодекса Российской Федерации, общество неправомерно исчислило налоговую базу по налогу исходя из регулируемых цен, действующих на момент поставки газа, а не на момент его оплаты (реализации).

Согласно абзацу 8 статьи 2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (далее - Федеральный закон №118-ФЗ) признан утратившим силу Закон Российской Федерации «Об акцизах» от 06.12.1991 № 1193-1 и введена в действие глава 22 Налогового Кодекса Российской Федерации «Акцизы».

При этом Федеральным законом № 118-ФЗ предусмотрены переходные положения, относящиеся к случаям, когда правоотношения возникли до введения в действие норм части второй НК РФ, а налоговые обязанности из этих правоотношений - после.

Согласно статье 31 указанного закона по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, нормы части второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения её в действие.

Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №117-ФЗ) с 01.01.2004 из-под налогообложения акцизами выведен природный газ, за исключением природного газа, добытого до 01.01.2004.

Статьей 8 Федерального закона №117-ФЗ установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до 01.01.2004, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу Федерального закона № 117-ФЗ.

В пункте 7 Методических рекомендаций по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ (подакцизное минеральное сырье), утвержденных Приказами МНС России от 19.12.2000 № БГ-3-03/441 и от 09.09.2002 № ВГ-3-03/481, указано, что вне зависимости от даты отгрузки природного газа до вступления в силу главы 22 НК РФ, то есть до 31.12.2000, в случае его оплаты после указанной даты акциз исчисляется в порядке и по ставкам, установленным главой 22 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации дата реализации подакцизного минерального сырья определяется как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.

Таким образом, поскольку обязанность исчислить и уплатить в бюджет акциз на природный газ, добытый до 01.01.2004, возникла за 2019 год, то для её определения подлежит применению законодательство Российской Федерации, действовавшее до даты вступления в силу Федерального закона № 117-ФЗ.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 17.07.1996 № 863, Законом РФ «О естественных монополиях» от 17.08.95 № 147-ФЗ в 1997 году цены на газ являлись государственно-регулируемыми ценами.

В соответствии с пунктом 5 статьи 5 ФЗ «Об акцизах» (действовавшего до 01.01.2001) датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 5 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации дата реализации подакцизного минерального сырья определяется как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 188 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при применении положений пункта 1 статьи 188 Налогового кодекса Российской Федерации определяется цена на природный газ, установленная государственным регулятором.

Приказом Федеральной антимонопольной службы от 13.05.2019 № 583/19 «Об утверждении оптовых цен на газ, используемых в качестве предельных минимальных и предельных максимальных уровней оптовых цен на газ, добываемый ОАО «Газпром» и его аффилированными лицами, реализуемый потребителям Российской Федерации, указанным в пункте 15.1 Основных положений формирования и государственного регулирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2000 г. № 1021» установлена предельная минимальная оптовая цена на газ по Волгоградской области с 1 июня 2019 года в размере 4 545 руб./1000 м3.

Как следует из материалов дела, согласно платежным поручениям №1293 от 25.06.2019, № 3786 от 25.06.2019 в рамках погашения кредиторской задолженности в адрес заявителя поступили денежные средства от ООО «Газпром газораспределение Волгоград» в размере 1 680 600 руб. с назначением платежа – по мировому соглашению №024-9-459 от 15.06.05 за 5226 тыс. м3, реализованного по цене 268 руб., а также от ОАО «Волгоградгоргаз» в размере 1 466 569, 77 руб. с назначением платежа – мировое соглашение №024-9-450 по делу №А12-3013/2001-с35 от 16.05.06 за 4696 тыс. м3, реализованного по цене 260,23 руб.

Согласно выписке из ведомости № 16 «Дебиторская задолженность потребителей газа, полученного до 01.04.1997» по состоянию на 30.06.2019, вышеуказанные платежи погашали кредиторскую задолженность за природный газ, отгруженный в 1997 году.

Согласно платежным поручениям №5931 от 23.08.2019, №20476 от 23.08.2019 в рамках погашения кредиторской задолженности в адрес заявителя поступили денежные средства от ООО «Газпром газораспределение Волгоград» в размере 1 680 600 руб. с назначением платежа – по мировому соглашению №024-9-459 от 15.06.05 за 1295 тыс. м3, реализованного по цене 268 руб. и за 3879 тыс.м3, реализованного по цене 271,60 руб., а также от ОАО «Волгоградгоргаз» в размере 1 466 569, 77 руб. с назначением платежа – мировое соглашение №024-9-450 по делу №А12-3013/2001-с35 от 16.05.06 за 4696 тыс. м3, реализованного по цене 260,23 руб.

Согласно выписке из ведомости № 16 «Дебиторская задолженность потребителей газа, полученного до 01.04.1997» по состоянию на 31.08.2019, вышеуказанные платежи погашали кредиторскую задолженность за природный газ, отгруженный в 1997 году.

Согласно платежным поручениям №6688 от 25.09.2019, №20477 от 25.09.2019 в рамках погашения кредиторской задолженности в адрес заявителя поступили денежные средства от ООО «Газпром газораспределение Волгоград» в размере 1 680 600 руб. с назначением платежа – по мировому соглашению №024-9-459 от 15.06.05 за 5024 тыс. м3, реализованного по цене 268 руб. и за 199 тыс.м3, реализованного по цене 271,60 руб., а также от ОАО «Волгоградгоргаз» в размере 1 466 596, 77 руб. с назначением платежа – мировое соглашение №024-9-450 по делу №А12-3013/2001-с35 от 16.05.06 за 4696 тыс. м3, реализованного по цене 260,23 руб.

Согласно выписке из ведомости № 16 «Дебиторская задолженность потребителей газа, полученного до 01.04.1997» по состоянию на 30.09.2019, вышеуказанные платежи погашали кредиторскую задолженность за природный газ, отгруженный в 1997 году.

Налогоплательщик рассчитал сумму акциза на основании указанных платёжных поручений от 2019 года и руководствовался ценами, установленными в период отгрузки природного газа (в 1997 году). Общая сумма исчисленного налогоплательщиком акциза составила за июнь 2019г. - 393 400 руб., за август 2019г. - 393 400 руб., за сентябрь 2019г. - 393 400 руб.

При этом, акциз, подлежащий уплате в бюджет, исчислен обществом по ставке 15% (установлена Федеральным законом № 118-ФЗ от 05.08.2000 с 1 января 2001 года), действующей по настоящий момент.

То есть, обществом при расчете суммы акциза выборочно применены положения законодательства, действовавшие в разные периоды: для исчисления акциза общество использует одновременно ставку в размере 15%, действующую по настоящий момент, и цены на газ действовавшие в период в 1997 году.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что налоговым органом не оспаривается правомерность применения обществом ставки акциза в размере 15%, действующей по настоящий момент.

Вместе с тем, с учетом того, что объект налогообложения возник в момент оплаты природного газа, то есть в 2019 году, соответственно, в эти периоды сформирована налоговая база, следовательно, в данных периодах не могут быть применены цены, действовавшие в 1997 году.

На основании вышеизложенного, ответчиком произведен перерасчет акциза с учетом последовательного применения законодательных норм, действовавших в период оплаты - ставки в размере 15% и цен, установленных Приказом Федеральной антимонопольной службы от 13.05.2019 № 583/19.

Доводы заявителя о незаконности применения цен, установленных указанным Приказом, признаны судом несостоятельными.

Заявитель при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет с операций по реализации газа, переданного покупателям в 1997 году, а оплаченного в июне, августе и сентябре 2019 года, должен исчислить и уплатить акциз только после оплаты поставленного газа.

Поскольку дата реализации (облагаемый оборот) имела место в июне, августе и сентябре 2019 года, обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате акциза, также имели место только в эти периоды.

Таким образом, поскольку объект налогообложения возник в момент оплаты природного газа, то есть в июне 2019 года, августе 2019 года, сентябре 2019 года, и именно в этот период была сформирована налоговая база, то в данном периоде не могут быть применены цены, действовавшие в 1997 году, акциз подлежал исчислению после оплаты реализованного природного газа по ценам 2019 года, поэтому ответчиком обоснованно применен Приказ Федеральной антимонопольной службы от 13.05.2019 № 583/19.

Данная позиция согласуется со сложившейся арбитражной судебной практикой (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.12.2019 № 305-ЭС19-17510 по делу № А40-198174/18, постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.12.2019 по делу № А40- 6 93027/18, постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.06.2019 по делу № А40-198174/18).

С учётом изложенного, правовые основания для применённого налогоплательщиком способа исчисления акциза отсутствуют.

Судом отклоняется довод заявителя о том, что налоговым органом применены условия, ухудшающие положение налогоплательщика, поскольку ответчик при вынесении оспариваемых решений руководствовался нормами права, которые подлежали применению в рассматриваемой ситуации. Более того, сам заявитель для исчисления акциза использовал ставку в размере 15%, действующую в 2019 году.

В заявлении общество указывает на то, что налоговый орган переложил бремя уплаты косвенного налога на поставщика, а также на то, что нарушен принцип соразмерности налоговых обязательств источникам их уплаты.

Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 09.07.2020 N 1642-О указал, что принятие адекватных мер по истребованию задолженности с контрагентов, особенно в случае, когда уплата налога предполагается лишь после получения оплаты за товар, относится к сфере контроля самого плательщика акциза как субъекта предпринимательской деятельности и зависит в том числе от своевременности его обращения в суд для взыскания задолженности с должника, использования гражданско-правовых механизмов для корректировки договорных обязательств при изменении регулируемой цены на дату платежа и т.д. В свою очередь, риски неполучения в разумные сроки установленного налога, предопределенные лишь действиями участников гражданского оборота, не могут быть возложены исключительно на государство.

Вышеизложенные положения Налогового кодекса Российской Федерации при использовании предусмотренного ими особого (льготного) порядка исчисления и уплаты акциза поставщиками газа предполагают необходимость добросовестной реализации соответствующего права, позволяют предвидеть возможные налоговые последствия существенного нарушения сроков оплаты газа со стороны контрагента, а следовательно, риски неуплаты налога в разумные сроки, которые могут заключаться в том числе в увеличении причитающейся к уплате суммы - в зависимости от изменения объективных, установленных нормативным регулированием критериев (таких как ставка налога, предельные минимальные оптовые цены на природный газ и др.).

Заявителем отгрузка газа была осуществлена в 1997 году, тогда как оплата произведена лишь в июне, августе и сентябре 2019, то есть по истечении более 20 лет. Соглашение о погашении задолженности от 31.08.2005 №024-9-469 между ООО «Волгоградтрангаз» и ОАО «Волгоградоблгаз», а также мировое соглашение от 16.05.2006 №024-9-450 между ООО «Волгоградтрангаз» и ОАО «Волгоградоблгаз», утвержденное Арбитражным судом Волгоградской области по делу №А12-3013/2001-с35 также имели место быть по истечении длительного времени, в том числе, после истечения сроков исковой давности.

Ссылка заявителя на судебную практику судом отклоняется, поскольку указанная практика относится к делам с иными фактическими обстоятельствами.

На основании вышеизложенного суд пришел к выводу, что оспариваемые решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2019 №16, от 28.02.2020 №7, от 06.03.2020 №8, соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не нарушают, что в силу части 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

СудьяЛ.И. Галимзянова