Решение от 13 февраля 2025 г. по делу № А36-7661/2024

Арбитражный суд Липецкой области

пл.Петра Великого, 7, г.Липецк, 398066

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А36-7661/2024
г. Липецк
14 февраля 2025 года
Резолютивная часть решения оглашена 27 января 2025 года, поскольку в судебном заседании 13 января 2025 года был объявлен перерыв до указанной даты

Решение в полном объеме изготовлено 14 февраля 2025 года.


Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Пустохиной Е.Ф., при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Синельниковой В.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс Добровский» (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Липецкой области (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>)

об оспаривании решения от 26.07.2024 № 48002450000475 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 21 122 руб. 33 коп.,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 09.01.2025, диплом о высшем юридическом образовании,

от заинтересованного лица: ФИО2, представиетль по доверенности от 26.12.2024, диплом о высшем юридическом образовании (до перерыва), ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2025, диплом о высшем юридическом образовании (после перерыва),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс Добровский» (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Липецкой области (далее – Фонд) об оспаривании решения от 26.07.2024 № 48002450000475 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 21 122 руб. 33 коп.

Определением от 04.09.2024 арбитражный суд назначил дело к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением от 28.10.2024 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.

Протокольным определением от 02.12.2024 суд перешел к судебному разбирательству непосредственно после предварительного судебного заседания.

В судебном заседании 13-27.01.2025 представитель заявителя поддержал требования по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель Фонда возражал против заявленных требований, поскольку статьей 20.2 Федерального закона №12-ФЗ установлен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащий обложению страховыми взносами, куда не входит компенсация за использование личного автотранспорта работника для проезда к месту работы и обратно,. Кроме того, заявителем не представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение топлива.

Исследовав материалы дела, суд пришел  к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «Агрокомплекс Добровский» является страхователем по уплате взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Фондом проведена выездная проверка страхователя - ООО «Агрокомплекс Добровский» за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем.

21.06.2024 по итогам проведенной проверки составлен акт № 48002450000473 (т. 1 л.д. 9-13).

26.07.2024 по результатам рассмотрения материалов проверки ОСФР по Липецкой области принято решение № 48002450000473 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (т.1, л.д. 18-23).

В соответствии с данным решением заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации в сумме 21 122 руб. 33 коп. (т.1 л.д. 18-23).

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужило занижение ООО «Агрокомплекс Добровский» базы для начисления страховых взносов за проверяемый период.

Не согласившись с решением Фонда в указанной части, ООО «Агрокомплекс Добровский» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исходя из части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее -  Федеральный закон  №125-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 1 Федерального закона  №125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона  №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

На основании пункта 2 статьи 20.1 Федерального закона  №125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 ФЗ № 125-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона  №125-ФЗ не включаются в базу для исчисления страховых взносов компенсационные выплаты, осуществляемые в связи с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Ввиду чего, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является осуществление организацией-страхователем в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с данной организацией, выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 ФЗ № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Положениями пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса предусмотрено, что база для исчисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Исходя из положений статьи 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) предусмотрена выплата компенсации за использование работником личного транспорта в служебных целях.

ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (ст. 129 ТК РФ) и компенсации (гл. 24 - 28 ТК РФ).

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Ввиду чего, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат:

1. компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда;

2. компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В силу ч. 2 ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Законодатель возложил на работодателя обязанность по возмещению расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Исходя из ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Выплаты за разъездной характер работы представляют собой компенсационные выплаты по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

С учетом изложенного, возмещение дополнительных расходов, связанных проживанием вне места постоянного жительства работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является компенсацией и освобождается от обложения страховыми взносами.

В соответствии с ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами как не входящие в систему оплаты труда компенсации, выплачиваемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Поэтому, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его постоянная работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения. При этом суточные, выданные работнику, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.

Из материалов дела усматривается, что основным видом деятельности ООО «Агрокомплекс Добровский» является выращивание однолетних культур.

Юридическим адресом и фактическим местом нахождения Общества является с. Доброе Липецкой области.

Приказом генерального директора ООО «Агрокомплекс Добровский» №210 от 26.07.2019 утверждены и введены в действие с 01.08.2019 рекомендации «О порядке использования личного автотранспорта работников» (т.1, л.д.56-63).

Согласно указанным рекомендациям для установления компенсации по маршруту «дом-работа-дом» работник ООО «Агрокомплекс Добровский» должен заполнить заявление по форме, установленной в приложении №1.

При этом пунктом 2.1 рекомендаций установлено, что компенсация за использование личного автотранспорта по маршруту «дом-работа-дом» может быть выплачена при обязательном одновременном выполнении следующих условий:

- отсутствует возможность добраться до рабочего места на общественном или корпоративном транспорте либо отсутствуют подходящие к графику работы рейсы общественного транспорта;

- автотранспортное средство принадлежит работнику на праве собственности либо на праве аренды;

- в соглашении к трудовому договору закреплен порядок определения компенсации за использование личного транспорта.

Указанным правом на компенсацию воспользовались работники следующих должностей: контролеры контрольно-пропускных  пунктов, делопроизводитель, экономист, главный бухгалтер, бухгалтер, юрист, агроном, администратор вычислительной сети, диспетчер, тракторист-машинист, имеющие место регистрации в г. Липецке, с Каликино, п. Лев-Толстой, п. Лесхоз, д.э Новоселье.

Между  указанными работниками и ООО «Агрокомплекс Добровский» были заключены дополнительные соглашения к трудовым договорам об изменении определенных сторонами условий трудового договоров, в соответствии с которыми работодатель компенсирует работнику расходы, понесенные ими для проезда к месту работы и обратно.

Согласно расчетным ведомостям страхователя и расчетным листкам за 2021-2023 г.г. работникам выплачена компенсация в общей сумме 1 005 825,45 руб.

Анализируя трудовые функции работников ООО «Агрокомплекс Добровский», которым была выплачена компенсация, местонахождение их рабочих мест, суд приходит к выводу о том, что выполнение трудовой функции не осуществляется вне места постоянной работы.

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что документальное подтверждение расходов на проезд к месту работы и обратно, работники не предоставляют, полагает, что для выплаты компенсации достаточно самого факта  приезда работника к месту  работу. Какой-либо контроль, каким видом транспорта фактически работник добирается до места работы,  на предприятии отсутствует.

  В ходе рассмотрения дела Обществом не представлены документы, подтверждающие несение работниками расходов   на проезд к месту работы и обратно.

Поскольку заявителем  не представлены доказательства несения работниками расходов, понесенных ими при использовании личного имущества, а также экономически обоснованных затрат, связанных с фактическим использованием работником имущества для целей трудовой деятельности, суд приходит к выводу о правомерности вынесенного Фондом решения от  26.07.2024  № 48002450000475   о доначислении недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  в сумме 21 122 руб. 33 коп.

При таких обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении требований ООО  «Агрокомплекс Добровский».

Руководствуясь статьями  167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать  в  удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс Добровский»  к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Липецкой области  об оспаривании решения от 26.07.2024  № 48002450000475 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 21 122 руб. 33 коп.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Липецкой области в месячный срок со дня принятия.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».


Судья                                                                                                                    Е.Ф. Пустохина