Постановление от 3 декабря 2018 г. по делу № А56-87760/2018

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-87760/2018
03 декабря 2018 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме 03 декабря 2018 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевойа О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Климцовой Н.А.

при участии:

от истца (заявителя): Рывкин В.И. – доверенность от 03.07.2018

от ответчика (должника): Седова С.В. – доверенность от 09.01.2018


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-27993/2018) ГУ-УПФР по Центральному району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.09.2018 по делу № А56-87760/2018 (судья Ресовская Т.М.), принятое


по заявлению ООО "АККАУНТОР РАША"

к ГУ-УПФР по Центральному району Санкт-Петербурга


о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Аккаунтор Раша» (адрес: 191015, Санкт-Петербург, ул.Шпалерная, д.54/2; ОГРН 1147847405100, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда РФ в Центральном районе Санкт-Петербурга (далее – Фонд, Управление) № 202V12180000779 от 28.06.2018 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, в части доначисления страховых взносов на ОПС в сумме 20 039,41 рубль и ОМС в сумме 4645,49 рублей, соответствующих пеней и санкций (п. 1.2. решения: ежемесячная оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом), в части доначисления страховых взносов на ОПС в сумме 1 548 292,28 рублей, соответствующих пеней и санкций (п. 1.7. решения: суммы выплат и вознаграждений работников, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов в расчетном периоде 2016 года).

Решением суда первой инстанции от 26.09.2018 требования заявителя удовлетворены.

В апелляционной жалобе Управление, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и не соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. Фонд полагает, что определение базы для начисления страховых взносов с учетом выплат работникам присоединенного юридического лица, произведенных до дня завершения реорганизации, неправомерно. В подтверждение своей позиции заявитель указывает, что для юридического лица, которое реорганизуется в форме присоединения к другому юридическому лицу, последним расчетным периодом является период с начала года до даты завершения реорганизации; ни Федеральным законом N 212-ФЗ, ни Гражданским кодексом Российской Федерации, не предусмотрено правопреемство в отношении базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов; Указания N 44н не предусматривают правового механизма перенесения базы для начисления страховых взносов по каждому физическому лицу.


В судебном заседании представитель Фонда требования по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель общества с доводами жалобы не согласился, по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда в Центральном районе Санкт-Петербурга (орган контроля за уплатой страховых взносов) проведена выездная проверка правильности, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование ООО «Аккаунтор Раша» (страхователь) за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен Акт №202V10180001307 от 01.06.2018 в соответствии с которым установлена неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязательное медицинское страхование.

ООО «Аккаунтор Раша» представлены возражения по акту проверки.

Управление, рассмотрев акт проверки и возражения Общества, приняло решение № 202V12180000779 от 28.06.2018 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, предусмотренной п.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 382 424,19 руб. Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы в сумме 1 912 120,97 рублей, в том числе на ОПС в сумме 1 879 379,94 рубля, на ОМС в сумме 35 750,03 рублей, пени в сумме 93 323,19 рублей.

Решением от 25.07.2018 № 19 Отделение Пенсионного фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области отказало в удовлетворении жалобы Общества.

Полагая, что решение Управления в части доначисления страховых взносов, пени и штрафов на сумму выплат работнику за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом (п.1.2 решения); на сумму выплат и иных вознаграждений, превышающую предельную величину базы для начисления страховых взносов при реорганизации путем присоединения (п.1.7 решения) не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы плательщика, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества, указав на отсутствие правовых оснований у Управления для принятия оспариваемого решения по указанным эпизодам.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 20 039,41 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 4645,49 руб. вследствие занижения базы для начисления страховых взносов (п. 1.2 мотивировочной части решения), послужил вывод Фонда о том, что в нарушение требований статей 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) Обществом занижена база для начисления страховых взносов на сумму среднего заработка, выплаченного за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за ребенком-инвалидом, которые не относятся к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, а представляют собой расходы на цели обязательного страхования, произведенные с нарушением действующего законодательства.

В силу положений статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) общество "УБРиР" относится к категории страхователя по обязательному пенсионному страхованию, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязанный правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

На основании ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 указанного Федерального закона.

К выплатам в виде различного рода пособий, не облагаемым страховыми взносами, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ относятся государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ст. 39 (ч. 1) Конституции Российской Федерации каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

Государство тем самым принимает на себя обязательства по созданию для соответствующих категорий граждан надлежащих условий жизнеобеспечения, в том числе путем предоставления для этого необходимых денежных средств.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статьи 15 ТК РФ трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

На основании статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В статье 164 ТК РФ определены гарантии как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Государственное пособие - безвозмездная денежная выплата, выплачиваемая за счет государства.

Как следует из статьи 262 ТК РФ, одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно указанных выше норм права, названные выплаты социального характера носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Данные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, а являются средством обеспечения социальной защиты соответствующих категорий граждан.

Суд первой инстанции правомерно указал на то, что данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком - инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

С учетом изложенного суд сделал правильный вывод о том, что спорные выплаты, имеющие компенсационный характер, не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов в проверяемые периоды, а, следовательно, у фонда не имелось законных оснований для начисления инспекции недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2016 года в размере 1 548 292,28 руб. (п. 1.7 мотивировочной части решения), а также в начисления пени и штрафов на указанную сумму послужил вывод Управления о том, что при реорганизации в форме присоединения база для начисления страховых взносов в отношении работников присоединенной организации определяется организацией - правопреемником с даты завершения реорганизации и, соответственно, предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении данных физических лиц рассчитывается нарастающим итогом с даты завершения реорганизации (без учета выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников в реорганизованной организации).

По мнению Ответчика, страхователь необоснованно при формировании базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и при определении сумм, превышающих предельную базу для начисления страховых взносов работников реорганизованной организации учитывал выплаты и иные вознаграждения с начала расчетного периода на общую сумму в размере 20 712 273,69 рублей, что привело к увеличению суммы, превышающей предельную базу для начисления страховых взносов у 25 застрахованных лиц - на 19 308 280,98 рублей.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о неправильном исчислении Управлением взносов, подлежащих уплате.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 данного закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (часть 3). Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации (часть 5).

Таким образом, для установления предельной величины базы для начисления страховых взносов определяющее значение имеет расчетный период плательщика страховых взносов.

В силу статьи 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (часть 1). Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (часть 4). Предусмотренные частями 3 - 5 названной статьи правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (часть 6).

Из приведенных положений Закона N 212-ФЗ следует, что особенностью страховых взносов является накопительный порядок исчисления их базы: плательщики страховых взносов исчисляют страховые взносы отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Уплата страховых взносов обусловлена выплатой заработной платы работнику и неразрывно связана с ней.

На основании статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Согласно пункту 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) либо изменение типа государственного или муниципального учреждения не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации или учреждения (часть 5 статьи 75 Трудового кодекса Российской Федерации).

В случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица (часть 16 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

На основании приведенных норм, суды обеих инстанций пришли к правомерному выводу о том, что данные учета выплат в пользу физических лиц правопреемника формируются путем объединения числовых показателей выплат в пользу физических лиц присоединяемой и присоединяющей организации. Следовательно, база по исчислению страховых взносов правопредшественника, формируемая на основе указанных данных, также подлежит учету при определении базы правопреемника. В отношении работников присоединившегося юридического лица база для начисления страховых взносов не должна исчисляться заново со дня завершения реорганизации.

Такие выводы суда первой инстанции не противоречат правовым позициям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации (постановление от 01.04.2008 N 13584/07, определения от 10.10.2012 N ВАС-9843/12, от 14.01.2016 N 304-КГ15-18065, от 08.08.2016 N 303-КГ16-9237).

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном в статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в дело доказательства, суд первой инстанции установил, что ООО «Аккаунтор М» 23.05.2016 реорганизовано в форме присоединения к ООО «Аккаунтор Раша»; согласно передаточному акту от 10.07.2014, утвержденному решением годового действие трудовых договоров с работниками прекращенного юридического лица не прекращалось, трудовые отношения были продолжены на прежних условиях.

В соответствии с частями 3 - 5 статьи 10 Закона N 212-ФЗ, если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

В силу части 6 статьи 10 Закона N 212-ФЗ предусмотренные частями 3 - 5 настоящей статьи правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Учитывая изложенное, база для начисления страховых взносов, правильно определенная присоединившимся юридическим лицом, подлежит учету при определении базы в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом правопреемником (Обществом).

В силу положений части 6 статьи 10 Закона N 212-ФЗ, а также исходя из того, что для Общества расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а база для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода, Общество правильно определило предельную величину базы для начисления страховых взносов с учетом выплат присоединенного юридического лица. Для работников присоединившегося юридического лица база для начисления страховых взносов не может быть исчислена отдельно (особым образом, заново) со дня завершения реорганизации.

Поскольку после изменения организационно-правовой формы трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и его правопреемником продолжены, правопреемник вправе при расчете базы для уплаты страховых взносов учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией.

Следовательно, как верно указано судом первой инстанции, исчисление базы для начисления страховых взносов производится путем суммирования в течение календарного года, произведенных за каждый месяц выплат в пользу работников.

Доводы Фонда подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании норм Закона N 212-ФЗ.

Несогласие подателя жалобы с выводами суда первой инстанции не является процессуальным основанием отмены судебного акта, принятого с соблюдением норм материального и процессуального права.

Материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права, апелляционный суд не усматривает оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.09.2018 по делу N А56-87760/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева



Судьи


М.В. Будылева


Л.П. Загараева