Решение от 14 ноября 2017 г. по делу № А66-5426/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-5426/2017
г. Тверь
15 ноября 2017 года


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Карсаковой И.В., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарём судебного заседания ФИО1, в отсутствие сторон, рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) акционерного общества «Газпром газораспределение Тверь», г. Тверь, к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Твери Тверской области, г. Тверь, о признании незаконным решения № 63 от 11.04.2017 в части,

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество «Газпром газораспределение Тверь» (далее –заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Твери Тверской области (далее – ответчик, фонд, управление) о признании решения УПФР в г. Твери Тверской области от 11.04.2017 № 63 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» (далее - решение) незаконным в части, за исключением пункта «Б» (с учетом принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ изменений).

Заявитель явку представителя в судебное заседание не обеспечил, извещен. Ранее в судебном заседании поддержал требования, заявленные с учетом принятых судом изменений в полном объеме, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Ответчик явку представителя в судебное заседание не обеспечил, извещен.

Ранее представил отзыв, дополнительные документы, возражал против удовлетворения требований заявителя в полном объеме.

Как следует из материалов дела, управлением в отношении общества проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов, а также документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен акт от 10.03.2017 № 078/042/50-2017 и принято решение согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 422 200, 04 руб., начислено пени в размере 148 176, 06 руб. по состоянию на 31.12.2015, предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионные и медицинское страхование пени и штраф.

Общество не согласилось с выводами управления, содержащимися в решении в части, за исключением пункта «Б», что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

При принятии обжалуемого решения суд руководствовался следующим.

В соответствии с частью 2 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из приведенного следует, что ненормативный правовой акт или действие (бездействие) государственных органов могут быть признаны арбитражным судом незаконными при наличии в совокупности следующих условий: несоответствия такого действия (бездействия) или акта требованиям действующего законодательства Российской Федерации и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Относительно оспариваемой части решения суд, изучив представленные в материалы дела доказательства, пришел к следующему.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона (часть 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Выплаты, не подлежащие обложению обязательными страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установлены в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

По мнению фонда, осуществленные обществом в проверяемый период спорные выплаты денежных сумм подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку были осуществлены в рамках трудовых отношений и имели стимулирующий характер.

По мнению суда, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В отличие от трудового договора коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (статья 40 ТК РФ).

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, предоставляемые работодателем своим работникам социальные выплаты в случаях, не предусмотренных законом, только тогда подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие выплаты могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

В ходе проверки фондом выявлено, что заявителем не включены в базу для исчисления страховых взносов суммы, израсходованные на оплату дополнительных отпусков работников с сохранением среднего заработка (связанных с рождением ребенка, регистрацией брака, днем знаний, смертью родственника), а также выплаты на материальную помощь работникам к юбилею, многодетным семьям, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением, при бракосочетании, при увольнении на пенсию, к праздникам, выплаты на премии за участие в конкурсах профмастерства и прочие поощрения, на основании чего страхователю начислена недоимка, соответствующие суммы пеней и штрафа.

Социальное обеспечение работников общества производится в соответствии с Положением о социальном обеспечении, утвержденном Советом директоров общества (пункт 6.2).

В трудовых договорах с работниками общества обусловлено, что система оплаты и стимулирования труда устанавливается Положением об оплате труда и материальном стимулировании работников АО «Газпром газораспределение Тверь» и коллективным договором» (п. 6.2 Договоров).

Коллективный договор содержит отдельные разделы, посвященные трудовым отношениям, оплате труда, видам отпусков.

В соответствии с коллективным договором оплата труда работникам общества, установление надбавок и доплат, а также выплата вознаграждений производится в соответствии с Положением об оплате труда и материальном стимулировании, утвержденным Советом директоров общества (пункт 5.1).

Выплата гарантий, компенсаций и социальных благ производится работодателем в пределах имеющихся источников финансирования и является правом, а не обязанностью работодателя. Источником финансирования выплат, предусмотренных данным разделом, являются затраты в пределах средств, утверждённых в бюджете доходов и расходов общества (пункт 6.1).

В соответствии с п. 6.3 трудового договора работник имеет право на получение материальной помощи согласно Положению о социальном обеспечении работников АО «Газпром газораспределение Тверь» и коллективному договору.

Фондом не опровергнуто, что указанные выплаты социального характера, определенные коллективным договором, а также Положением о социальном обеспечении работников не были связаны с квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы, с тем, чтобы эти выплаты были признаны имеющими стимулирующий характер. Спорные выплаты не гарантировались трудовыми договорами, не носили систематический характер, не зависели от трудовых успехов работников и не являлись вознаграждением работников за исполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, спорные выплаты, не являясь объектом обложения страховыми взносами, не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов в проверяемый период

По мнению суда, у фонда не имелось законных оснований для привлечения общества к ответственности в силу части 1 статьи 47 и 48 Закона № 212-ФЗ, поскольку спорные выплаты не были связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу их характера не являлись оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, а также компенсирующими или стимулирующими, выплатами, не носили обязательного характера и не зависели от результатов труда работников общества, поскольку не были включены в систему оплаты труда.

Фондом в ходе проверки выявлены нарушения при расходовании обществом средств социального страхования на сумму 82 337,12 руб., связанных с выплатой пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По мнению фонда, поскольку в результате выявленных нарушений спорные выплаты утратили статус пособий, то они подлежали обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Пунктом 4 части первой статьи 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Аналогичное положение содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» в части права страховщика на непринятие к зачету расходов на обязательное социальное страхование, произведенных с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в фонд.

На основании пункта 5 указанной статьи Закона решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. Формы решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и требования об их возмещении утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (пункт 6 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ).

Приведенными нормами Закона № 255-ФЗ не установлены какие-либо иные правовые последствия непринятия страховщиком расходов страхователя на выплату пособий к зачету в счет уплаты страховых взносов в фонд.

Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает плательщика страховых взносов включать суммы таких расходов в базу для исчисления страховых взносов.

Довод фонда относительно того, что не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы общества на выплату пособий, сами по себе должны дополнительно облагаться страховыми взносами, по мнению суда является несостоятельным.

В этой связи у фонда отсутствовали основания для включения в базу для исчисления страховых взносов 82 337 руб. 12 коп., доначисления страховых взносов и соответствующих сумм пеней и штрафа.

Учитывая изложенное, требования общества подлежат удовлетворению, государственная пошлина согласно ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 123, 156, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области,



РЕШИЛ:

заявленные требования акционерного общества «Газпром газораспределение Тверь» удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Тверское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 11.04.2017 № 63 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» (далее - решение) незаконным в части, за исключением пункта «Б»

Взыскать с Государственного учреждения – Тверское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу акционерного общества «Газпром газораспределение Тверь» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Выдать исполнительный лист взыскателю в соответствии со ст. 319 АПК РФ.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 25 апреля 2017 года, отменить.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Вологда в месячный срок со дня его принятия.

Судья И.В. Карсакова