Постановление от 27 мая 2019 г. по делу № А63-13198/2018

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. (87934) 6-09-16, факс: (87934) 6-09-14


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А63-13198/2018
г. Ессентуки
27 мая 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2019 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А., судей: Афанасьевой Л.В., Семенова М.У.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный парк «Ставрополье» - Силка И. В. (доверенность от 21.04.2017), ФИО2 (доверенность от 19.09.2018); представителей Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Ставропольскому краю – ФИО3 (доверенность от №13 от 25.01.2019), ФИО4 (доверенность от 06.05.2019), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный парк «Ставрополье» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 12.02.2019 по делу №А63-13198/2018 (судья Д.Ю. Костюков) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный парк «Ставрополье» с. Ульяновка Минераловодского района Ставропольского края, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ставропольскому краю, г. Минеральные Воды, ОГРН <***>, об оспаривании решений налогового органа в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленный парк «Ставрополье» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.02.2017 № 4495 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 842 о частичном отказе в возмещении НДС в сумме 11 162 217 рублей.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 12.02.2019 в удовлетворении заявления ООО «Агропромышленный парк «Ставрополье» о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ставропольскому краю от 14.02.2017 № 4495 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 842 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленного к вычету НДС в отношении контрагента ООО «Гелион» и принять по делу новый судебный акт, которым признать незаконным решение об отказе в возмещении частично НДС от 05.05.2016 № 4197 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 05.05.2016 № 135 об отказе частичного возмещения НДС в отношении контрагента ООО «Гелион».

В отзыве инспекция возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда.

В судебном заседании представители общества просили удовлетворить апелляционную жалобу, представители инспекции возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Учитывая, что обжалуется только часть решения, а также отсутствие поступивших от сторон возражений, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в порядке части 5 статьи 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения в обжалуемой части.

Апелляционный суд пересматривает решение арбитражного суда первой инстанции в соответствии со статьями 266 - 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверяет законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 г., представленной ООО «АПП Ставрополье». По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки приняты оспариваемые решения. По результатам апелляционного обжалования в УФНС России по СК принято решение от 19.04.2018 № 08-21/012533@ о частичном удовлетворении требований (в части контрагента ООО «Интеркомм»).

Основанием для отказа ООО «АПП Ставрополье» в предоставлении налоговых вычетов по НДС послужили действия Общества, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, а также представление документов подтверждающих налоговые вычеты по НДС составленных формально, документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, истребуемые налоговым органом документы не представлены, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота с использованием номинальных подрядчиков, не принимающих реального участия в выполнении строительных работ.

Не согласившись с решением налогового органа общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено, что между ООО «Гелион» (Заказчик) и ООО «АПП Ставрополье» (ранее ООО «Дельта») (Инвестор) 14.03.2012 заключен договор № 02/12 на выполнение функций заказчика по строительству Агропромышленного парка «Ставрополье», расположенного по адресу: Ставропольский край, Минераловодский район, вблизи села Ульяновка, участок 26:23:070202:4., ввиду того, что Заказчик, являясь членом саморегулируемой организации, входящей в Некоммерческое партнерство «Саморегулируемая организация содействия в разработке технологий строительства «Строительные допуски», обладает Свидетельством № 0153.02-2011-7706504309-С-187 от 08.04.2011 о допуске к определенным видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства и его деятельность застрахована в ОАО СК «Альянс».

В материалы дела представлены документы: договор, счета-фактуры, акты сдачи-приемки оказанных услуг по договору от 14.03.2012 № 02/12, отчеты по выполнению функций заказчика и регистры бухгалтерского учета (карточка сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

В соответствии с условиями договора, ООО «Гелион» выполняя функции Заказчика, за счет денежных средств и по поручению Общества, за вознаграждение обязался организовать реализацию Проекта по капитальному строительству - Комплекса хранилищ овощей и фруктов с возможностью организации оптовой торговли (первый пусковой комплекс первой очереди строительства Агропромышленного парка «Ставрополье») в соответствии с условиями согласованного Технического задания, начиная с подготовки исходно-разрешительной документации, заканчивая сдачей законченного строительством объекта приемочной комиссии и ответчику (далее – Проект).

В соответствие с п. 1.1 договора Заказчик выполняет свои обязательства самостоятельно, а также с привлечением подрядных и иных организаций, с поэтапной сдачей объекта Инвестору и приемочной комиссии, в сроки, предусмотренные календарным графиком разработки проектно-изыскательной документации (Приложение № 2А), календарными графиками производства работ первого и последующих этапов реализации проекта (Приложение № 2Б).

Перечень обязанностей Заказчика включает следующие функции: получение и оформление исходных данных для проектирования Объекта строительства, в том числе тех. условия на присоединение инженерных коммуникаций; заключение необходимых договоров на условиях, согласованных с Инвестором; организация и сопровождение изыскательских работ, предпроектной, проектной и рабочей стадий проектирования; оформление разрешительной документации на строительство, контроль выполнения технических условий; организация работ, связанных с подготовкой площадок для производства работ; организация управления строительством, технический надзор, осуществление контрольных функций, участие в проведении рабочих, государственных, приемочных комиссий; координирование деятельности проектных, строительно-монтажных, специализированных и других организаций.

Пунктом 4.1 договора оговорено, что вознаграждение Заказчика за реализацию Проекта составляет 3,3 % от сметной стоимости реализации проекта. При этом п. 2.4 оговорено, что под «сметной стоимостью Проекта» для целей определения базы для исчисления вознаграждения Заказчика понимается стоимость утвержденных Инвестором расходов и затрат, понесенных заказчиком за весь период действия настоящего договора, переданными в соответствии с п. 3.2.3 (поэтапная сдача Объекта).

В соответствие с п. 4.3 договора до момента утверждения сметной стоимости реализации Проекта, размер ежемесячного вознаграждения Заказчика по 1 этапу составляет 5 000 000 руб. без учета НДС. При этом по завершении 1 этапа стороны подписывают соответствующее соглашение и акт выверки расчетов с учетом сформированной фактической стоимости 1 этапа и суммы полученного вознаграждения за весь период 1 этапа.

Однако, как установлено, материалами дела, приложения к рассматриваемому договору отсутствуют. Налогоплательщику направлялось сообщение о предоставлении пояснений от 24.06.2015 № 2180 о причинах не предоставления приложений к договору с заказчиком, инвестиционного проекта, сметной стоимости проекта. В ответе от 08.07.2015 № 387 сообщается, что приложения к договору отсутствуют, о чем также сообщено при проведении опроса (протокол опроса от 02.06.2015 гражданина ФИО5), в котором зафиксировано, что соответствующих приложений к договору с заказчиком нет.

В соответствие с предоставленной книгой покупок за 2 кв. 2013 г. ООО «Гелион» выставило 3 счета-фактуры (вознаграждение за выполнение функций заказчика) на общую сумму 17 700 000 руб., в том числе НДС – 2 700 000 руб.:

- от 30.04.2013 № 5 на сумму 590 000 руб., в т. ч. НДС – 900 000 руб.,

- от 31.05.2013 № 6 на сумму 590 000 руб., в т. ч. НДС – 900 000 руб.,

- от 30.06.2013 № 6 на сумму 590 000 руб., в т. ч. НДС – 900 000 руб.

Однако, при анализе фактически предоставленных документов установлено отсутствие счетов-фактур:

- от 31.05.2013 № 6 на сумму 590 000 руб., в т. ч. НДС – 900 000 руб.,

- от 30.06.2013 № 6 на сумму 590 000 руб., в т. ч. НДС – 900 000 руб.

При этом предоставлены счета-фактуры:

- от 31.05.2013 № 7 на сумму 590 000 руб., в т. ч. НДС – 900 000 руб.,

- от 30.06.2013 № 9 на сумму 590 000 руб., в т. ч. НДС – 900 000 руб.

Также, в соответствие с предоставленным дополнительным листом к книге-покупок за 2 кв. 2013 г. ООО «Гелион» выставило 3 счета-фактуры (вознаграждение за выполнение работ (разработка и корректировка проектной документации, энергетическое обследование объекта, проведение авторского надзора процесса монтажа, выполнение контрольно-геодезической съемки, монтажные и установочные работы и т.д.) на общую сумму 24 371 275,12 руб., в том числе НДС – 3 717 652,15 руб.:

- от 30.04.2013 № 4-И на сумму 2 458 083,96 руб., в т. ч. НДС – 374 961,96 руб.,

- от 31.05.2013 № 5-И на сумму 13 694 807,07 руб., в т. ч. НДС – 2 089 038,38 руб.,

- от 30.06.2013 № 6-И на сумму 8 218 384,09 руб., в т. ч. НДС – 1 253 651,81 руб.

Таким образом, общая сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту составила 6 417 652,00 руб., из них в том числе: 2 700 000 руб. (вознаграждение за выполнение функций заказчика) и 3 717 652,15 руб. (вознаграждение за выполнение работ).

Согласно положениям Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее - Закон № 39-ФЗ) субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчики на основании договоров с инвесторами осуществляют реализацию инвестиционных проектов в форме капитальных вложений в основные средства, в частности в объекты недвижимости, включая разработку и утверждение проектной документации.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 39-ФЗ заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены заключенным договором.

Президиум ВАС РФ в п. 18 Информационного письма от 24.01.2000 № 51 указал, что акты по форме № КС-2 подтверждают только выполнение промежуточных работ для проведения расчетов, в связи, с чем они не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска случайной гибели на заказчика (ст. 753 Гражданского кодекса Российской Федерации). И поэтому риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик, а не заказчик (ст. 741 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. При этом п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствие с Письмом Минфина России от 18.10.2011 № 03-07-10/15, заказчик-застройщик выставляет инвестору так называемый сводный счет-фактуру, составляемый на основании счетов-фактур, полученных от подрядных организаций, по выполненным СМР и от поставщиков по товарам (работам, услугам). Выставляется такой счет-фактура в общем порядке в течение пяти календарных дней после передачи построенного объекта (его части) на баланс инвестора. К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому заказчиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядных организаций, а также копии соответствующих первичных документов (Письмо Минфина России от 30.11.2010 № 03-07-10/20). НДС, предъявленный подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), инвестор принимает к вычету по выставленным заказчиком счетам-фактурам, оформленным на основании счетов-фактур подрядчиков и поставщиков, при условии принятия на учет товаров (работ, услуг) в полном объеме, определенном договором, и при наличии соответствующих первичных документов (Письмо Минфина России от 14.01.2011 № 03-07-10/01).

К сводному счету-фактуре должны прилагаться: копии всех «входных» счетов-фактур, показатели которых вошли в сводный счет-фактуру; копии платежных документов, подтверждающие оплату заказчиком-застройщиком поставщикам и подрядчикам строительно-монтажных работ, товаров, услуг. Копии всех документов должны быть заверены заказчиком-застройщиком. Иначе говоря, на них должны быть следующие реквизиты: запись «копия верна», печать, дата, подпись, наименование должности лица, подписавшего копию, расшифровка подписи. Такие требования установлены Госстандартом России «Унифицированные системы организационно-распорядительной документации – требования к оформлению документов» ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденные Постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 года № 65-ст. (Письма ФНС России: от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435, от 20.07.2015 № ЕД-4-3/12764@, Письмо Минфина России от 04.02.2013 № 03-07-10/2254). Застройщик, выполняющий при капитальном строительстве лишь посреднические функции, по окончании строительства (не позднее пяти дней после передачи объекта на баланс инвестора (п. 3 ст. 168 НК РФ)) обязан выставить последнему (для реализации права на налоговый вычет) сводный счет-фактуру.

В Постановлении от 08.04.2015 по делу № А63-7221/2014 АС СКО указал: «Вычет НДС, предъявленного заказчику поставщиками товаров (работ, услуг) при реализации инвестиционного проекта, инвестор осуществляет на основании сводного счета-фактуры заказчика, перевыставленного инвестору на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от поставщиков товаров (работ, услуг), с приложением к сводным счетам-фактурам копий счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг)».

В Постановлении от 19.05.2016 № Ф07-3177/2016 по делу № А56-1801/2015 суд указал, что при отсутствии счетов-фактур, выставленных застройщику подрядчиками и поставщиками товаров (услуг), приобретенных для выполнения СМР, и первичных документов по выполненным работам и приобретенным товарам (услугам) не имелось оснований для принятия к вычету сумм НДС.

Заявителем не представлены в материалы дела:

-приложения к договору с Заказчиком от 14.03.2012 № 02/12, в которых отражены этапы выполнения работ и календарные графики производства работ, в связи с чем, не предоставляется возможным определить этапы выполнения работ;

- к счетам-фактурам, выставленным заказчиком ООО «Гелион», не предоставлены счета-фактуры подрядных организаций и отсутствуют копии первичных документов, что не позволяет определить объемы выполненных работ;

- в пакете документов предоставленных налогоплательщиком также отсутствует акт приема-передачи Инвестору объекта законченного строительства (КС-14).

Кроме того, ранее в рамках проведенного опроса (протокол от 16.12.2015) исполнительный директор ФИО5, предупрежденный об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, на вопросы: «Выявлялись ли какие либо недочеты при подписании актов приемки-передачи законченного строительством объекта от ООО «Гелиона»? Какими документами это зафиксировано? Если нет, то когда выявлены указанные неисправности?», пояснил, что Акта по форме КС-14 нет, выявлялись ли дефекты неизвестно.

Главный бухгалтер также на вопрос: «Имеются ли у ООО АЛЛ «Ставрополье» подписанные акты приема-передачи от ООО «Гелион» построенного объекта (его части) на баланс инвестора?», пояснила, что Акта по форме КС-14 нет.

Учитывая те обстоятельства, что налогоплательщиком не предоставлены вышеуказанные документы, не предоставляется возможным определить этапы выполнения работ и сроки строительства.

В связи, с чем доводы заявителя являются необоснованными и не подтверждаются материалами дела.

Также судом установлено, что ООО «Гелион» зарегистрировано в ИФНС России № 6 по г. Москве 11.09.2003 (учредителем является ФИО6), юридический адрес: 643, 119017, <...>, применяет общую систему налогообложения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.03.2015 по делу № А40-2109/2015 ООО «Гелион» по заявлению ликвидатора признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре.

Кроме того, в материалы дела налоговым органом представлено письмо ИФНС России № 6 по г. Москве от 22.01.2019 № 12-05/001830@ в ответ на запрос от 15.11.2018 № 09-42/022682@, и налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2013 г. в которой отражена реализация в размере 30 656 780 руб., сумма НДС составила 5 518 220 руб., что ниже сумм налога заявленного к вычету ООО АПП «Ставрополье» по данному контрагенту.

В связи с вышеизложенными фактами суд приходит к выводу о том, что действия налогоплательщика направлены лишь на получение налоговой выгоды в виде возмещения НДС.

Материалами проверки, имеющимися в материалах судебного дела подтверждается доводы налогового органа, и судом первой инстанции им дана объективная оценка.

В связи с вышеизложенным, доводы Общества в рассматриваемой части также не обоснованы, и удовлетворению не подлежат.

Иные доводы, изложенные налогоплательщиком в апелляционной жалобе, носят формальный характер, не подтверждены соответствующими документами, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

В целом доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

При таких обстоятельствах, руководствуясь статьями 258, 266, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 12.02.2019 по делу №А63-13198/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

ПредседательствующийД.А. Белов

СудьиЛ.В. Афанасьева

М.У. Семенов