Решение от 19 декабря 2017 г. по делу № А69-1873/2017

Арбитражный суд Республики Тыва

667000, г. Кызыл, ул. Кочетова, дом 91

тел./факс (394 22) 2-11-96; е-mail: info@tyva.arbitr.ru

www.tyva.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А69-1873/2017
г. Кызыл
19 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2017 года.

Арбитражный суд Республики Тыва в составе судьи Калбак А.А., при протоколировании судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и составлении протокола в письменной форме секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НПО РТ-Энергия» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Тыва о

- признании недействительным решения № 19/1719 от 26.04.2017, в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 280746 рублей, доначисления НДС в сумме 2807473 рублей и пени по НДС в размере 637990 рублей;

- признании недействительным решения № 5333 от 25.07.2017 о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «НПО РТ- Энергия» налога в размере 2807473 рублей, пени 637990 рублей и штрафа в размере 280746 рублей;

- признании недействительным решения № 4368 от 25.07.2017 о приостановлении в банке Красноярское отделение № 8646 ПАО Сбербанк всех расходных операций по счетам расчетный № 40702810365000000285;

- признании недействительным решения №4369 от 25.07.2017 о приостановлении в банке Сибирский филиал ПАО Росбанк БИК 040407388 всех расходных операций по счетам расчетный № 40702810175710000149;

- признании недействительным решения № 4370 от 25.07.2017 о приостановлении в банке Тывинский РФ АО «Россельхозбанк» БИК 049304738 всех расходных операций по счетам расчетный № 40702810457000000875,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 06.12.2017,

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 01.04.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «НПО РТ-Энергия» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Тыва о признании недействительными решения № 19/1719 от 26.04.2017, в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 280746 рублей, доначисления НДС в сумме 2807473 рублей и пени по НДС в размере 637990 рублей; решения № 5333 от 25.07.2017 о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «НПО РТ- Энергия» налога в размере 2807473 рублей, пени 637990 рублей и штрафа в размере 280746 рублей; решения № 4368 от 25.07.2017 о приостановлении в банке Красноярское отделение № 8646 ПАО Сбербанк всех расходных операций по счетам расчетный № 40702810365000000285; решения №4369 от 25.07.2017 о приостановлении в банке Сибирский филиал ПАО Росбанк БИК 040407388 всех расходных операций по счетам расчетный № 40702810175710000149; решения № 4370 от 25.07.2017 о приостановлении в банке Тывинский РФ АО «Россельхозбанк» БИК 049304738 всех расходных операций по счетам расчетный № 40702810457000000875.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 18.08.2017 в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «НПО РТ-Энергия» о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действий ненормативных правовых актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Тыва - решения № 19/1719 от 26.04.2017, в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 280 746 рублей, доначисления НДС в сумме 2 807 473 рублей и пени по НДС в размере 637 990 рублей; решения № 5333 от 25.07.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; решения № 4368 от 25.07.2017 о приостановлении в банке Красноярское отделение № 8646 ПАО Сбербанк всех расходных операций по счетам расчетный № 40702810365000000285; решения №4369 от 25.07.2017 о приостановлении в банке Сибирский филиал ПАО Росбанк БИК 040407388 всех расходных операций по счетам расчетный № 40702810175710000149; решения № 4370 от 25.07.2017 о приостановлении в банке Тывинский РФ АО «Россельхозбанк» БИК 049304738 всех расходных операций по счетам расчетный № 40702810457000000875 отказано.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнила заявленные требования, просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2017 № 19/1719 в части взыскания штрафа в размере 280 746 рублей, доначисления НДС в сумме 2 807 473 рублей и начисления пени по НДС за несвоевременную уплату в размере 637 990 рублей, поскольку документы, подтверждающие фактическую уплату в отношении контрагента ООО «Спецгазнефть-аутсоринг» были изъяты сотрудниками правоохранительных органов и до настоящего времени не возвращены.

В судебном заседании представители налогового органа с заявленными требованиями не согласились, считает что налоговым органом правомерно отказано в предоставлении налоговых вычетов, поскольку в период совершения сделок со спорным контрагентом учредителем ООО «Спецгазнефть-аутсоринг» и ООО «НПО РТ – Энергия» являлось одно и то же лицо ФИО4 Кроме того, рамках мероприятий налогового контроля инспекцией, установлено, что ООО «Спецгазнефть - аутсорсинг» прекратило деятельность с 09.01.2017, за период 2013-2015 не предоставляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, на балансе общество не имело ни основных средств, ни транспортных средств, численность сотрудников в 2013 году составляла 1 человек, в 2014 году - 0 человек, в 2015 году - 0 человек, то есть у контрагента нет материальных и трудовых ресурсов.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил:

Согласно выписке из Единого государственного реестра по состоянию на 16.08.2017 общество с ограниченной ответственностью «НПО РТ-Энергия» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено и в акте налоговой проверки от 20.02.2017 № 09-15-112, отражены факты неуплаты налога на добавленную стоимость в размере 2796325 рублей и налога на прибыль в размер 11148 рублей, в результате занижения налогооблагаемой базы.

26.04.2017 заместителем начальника налогового органа по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение № 19/1719 о привлечении общества к налоговой ответственности привлечено по ст. 122 НК РФ к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 279632 руб., начислены пени на сумму 636499 руб.; доначислен налог на добавленную стоимость в размере 2 796 325 руб; к налоговой ответственности привлечено по ст. 122 НК РФ к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1114 руб., начислены пени на сумму 1491 руб.; доначислен налог на прибыль в размере 11148 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 26.06.2017 № 02-06/5180 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество, посчитав, что решение налогового органа от 26.04.2016 № 19/1719 о привлечении к налоговой ответственности вынесено незаконно, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливают, нарушают ли оспариваемый акт, решений и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащим полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли или совершили действие (бездействие) (пункт 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Проверив процедуру рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности, арбитражный суд не установил существенных нарушений процедуры принятия налоговым органом решения от 26.04.2017 № 19/1719, соблюдены статьи 100 - 101 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Исходя из изложенного, в силу положений части 1 статьи 65, части 1 статьи 198, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налоговый орган возлагается бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, а на общество - бремя доказывания нарушения прав и охраняемых законом интересов.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Как следует из решения налогового органа, основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 796 325 рублей послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС по сделками с ООО «Спецгазнефть-аутсоринг».

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ. Если суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания изложенных норм права следует, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.

Из содержания положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, следует, что такие вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Пунктами 3, 4, 5 Постановления N 53 предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации у Общества истребованы первичные документы бухгалтерского и налогового учета за проверяемый период. Требования налогового органа от 01.02.2016 № 112, от 09.02.2017 № 112/1 оставлены обществом без исполнения.

В связи с непредставлением Обществом на проверку первичных бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского и налогового учета расчет налоговой базы произведен налоговым органом на основании данных, отраженных в формах бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях, документов и сведений, имеющихся в налоговом органе, книги покупок и продаж за 2015 год, представленных налогоплательщиком в электронном виде с налоговыми декларациями по НДС, с учетом использования сведений Федеральной базы информационных ресурсов ФНС России в соответствии с порядком подключения пользователей к услуге удаленного доступа к информационным ресурсам, в том числе банковские документы и результаты встречных проверок его контрагентов.

Инспекцией в ходе проверки проведен анализ расчетных счетов общества N 40702810365000000285, открытого в Красноярском отделении № 8646 ПАО «Сбербанк», № 40702810457000000875, открытый в Тувинском РФ АО «Россельхозбанк», № 40702810175710000149, открытый в Сибирском филиале ПАО Росбанк.

Из материалов дела следует, что уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года № 12708137 от 27.04.2015, в которой налоговая база отражена в размере 13 422 629 руб., сумма налога исходя из ставки налога 18% составила 2 416 073 руб., сумма НДС подлежащая вычету в размере 2 415 928 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет 145 руб.

Уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года № 12996687 от 27.07.2015, в которой налоговая база отражена в размере 13474803 руб., сумма налога исходя из ставки налога 18% составила 2425465 руб., сумма НДС подлежащая вычету в размере 1529114 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет 49562 руб.

Арбитражным судом установлено, что по результатам выездной налоговой проверки инспекцией за проверяемый период исключены из предъявленных налогоплательщиком к вычету 1549329 рублей за первый квартал 2015 года и 1606804 рублей за второй квартал 2015 года.

В обоснование правомерности применения вышеуказанные вычетов налогоплательщиком представлены дубликаты следующих счет фактур: № 49 от 13.01.2015, выставленный ООО «Спецгазнефтьаутсоринг» на 1549385 рублей; № 50 от 11.05.2015, выставленной ООО «Спецгазнефтьаутсоринг» на 1606804 рублей.

Как следует из оспариваемого решения, основанием принятия оспариваемых решений послужили мероприятия налогового контроля в отношении контрагента налогоплательщика - ООО «Спецгазнефтьаутсоринг», в соответствии с которыми инспекцией сделан вывод о том, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций и не могут служить основанием для налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно представленным сведениям Федеральной базы информационных ресурсов Федеральной налоговой службы Российской Федерации информации ФИО4 в период совершения сделок является учредителем и руководителем ООО «НПО РТ Энергия и ООО «Спецгазнефть-аутсорсинг». В собственности обществ отсутствуют движимое и недвижимом имуществе. Среднесписочная численность работников показана за 2013 год составило 1 человек, за 2014 год 0 человек, за 2015 год – 0 человек. Согласно данным Федерального информационного ресурса, за 2015-2016 годы налоговая и бухгалтерская отчетность, налоговая декларация по налогу на прибыль за 2014 год, налоговая декларация по НДС за 4 квартал обществом не предоставлялись.

Согласно информации Инспекцией ФНС по центральному району г. Красноярска ООО «Спецгазнефть-аутсосинг» (ИНН <***>) снято с учета 09.01.2017 в связи с непредставлением отчетности и отсутствием движений по расчетному счету более года.

Таким образом, оценив вышеизложенные факты, установленных в период налоговой проверки заявителя, арбитражный суд приходит к выводу, что спорный контрагент не вступал в какие-либо гражданско-правовые отношения с заявителем, влекущие налоговые последствия, не осуществлял реальную предпринимательскую деятельность, следовательно, документы, оформленные от имени указанного контрагента заявителя, содержат недостоверные сведения и не могут являться оправдательными документами для подтверждения вычетов по НДС.

Обществом ни в ходе выездной налоговой проверки ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции не представлено доказательств, достоверно подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Довод представителя общества о том, что документы в отношении контрагента ООО «Спецгазнефть-аутсоринг» были изъяты сотрудниками правоохранительных органов и до настоящего времени не возвращены, опровергается материалами дела, так в акте проверки от 09-15-112 от 20.02.2017 зафиксировано и подтверждается протоколом обыска (выемки) от 01.03.2016, что в ходе оперативных мероприятий были изъяты документы только в отношении ООО «НПО РТ-Энергия» и ООО «Спецгазнефть-девелоп».

Таким образом, арбитражный приходит к выводу о том, что в оспариваемой части решение налогового органа соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу - обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

При обращении в суд и в ходе рассмотрения дела ООО «НПО Энергия» не приведены доводы в обоснование требования о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль в размере 11 148 рублей, пеней в размере 1491 рублей и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1114 рублей.

Согласно налоговым декларациям за 2015 год доход налогоплательщиком определен в размере 26729531 рублей, так за 3 месяца 2015 года (регистрационный номер 12996838 от 24.04.2015) доходы отражены в размере 13254728 рублей; за 6 месяцев 2015года (регистрационный номер 12996873 от 28.07.2015года) доходы по

отражены в размере 26729531 рубль; за 9 месяцев 2015 года (регистрационный номер 12708712 от 27.10.2015) доходы отражены в размере 0 рублей; за 12 месяцев 2015 года (регистрационный номер 13235119 от 28.03.2016) доходы отражены в размере 0 рублей.

Как следует из решения налогового органа основанием для доначисления налога на прибыль за 2105 год послужило то, что в налоговую декларацию ООО «НПО РТ Энергия» не включены доходы в размере 5 761 204 рубля по контрагенту ООО «Сибстройконтракт» в рамках следующих договоров субподряда:

- № 15-1304-1/22 от 01.06.2015 на выполнение работ по устройству фундаментов общежития для военнослужащих 400 мест на объекте «Военный городок отдельной мотострелковой бригады (горной) и путевого железнодорожного батальона 5 ождбр» Республика Тыва. г. Кызыл; счет фактура 28 от 26.10.2015года на сумму 1219878 рубля, НДС 219578,04 рублей; счет фактура 30 от 26.10.2015года на сумму 49779 рублей, НДС 8960,22 рубля, счет фактура 26 от 18.10.2015года на сумму 40666 рублей, НДС 7319, 88 рублей; Счет фактура 29 от 26.10.2015года на сумму 74017 рублей, НДС 13323, 06 рублей, счет фактура 31 от 26.10.2015года на сумму 1435922 рубля, НДС 258465, 96 рублей;

- № 15-1304-1/9 от 16.04.2015 на выполнение работ по устройству фундаментов, стен, приямков жилого дома № 6 на объекте «Военный городок отдельной мотострелковой бригады ( горной) и путевого железнодорожного батальона 5 ождбр» Республика Тыва. г. Кызыл, счет фактура 25 от 18.10.2015года на сумму 1267726 рублей, НДС 228190,68 рублей;

- № 14-1310-1/27 от 03.04.201на выполнение работ по устройству фундамента жилого дома строительного городка на объекте «Военный городок отдельной мотострелковой бригады ( горной) и путевого железнодорожного батальона 5 ождбр» Республика Тыва. г. Кызыл; счет-фактура 19 от 29.07.2015года на сумму 125071,19 рублей, НДС 22512,81 рубль, счет-фактура 21 от 31.07.2015года на сумму 137648 рублей, НДС 24776,64 рубля;

- № 14-1310-1/30 от 26.02.2015 на выполнение работ по устройству фундамента общежития № 1«Военный городок отдельной мотострелковой бригады ( горной) и путевого железнодорожного батальона 5 ождбр» Республика Тыва. г. Кызыл, счет фактура 22 от 31.07.2015года на сумму 189719 рублей, НДС 34149,42 рубля ( всего с НДС 223868. 42 рубля);

-№ 14-1310-1/31 от 26.02.2015 на выполнение работ по устройству фундамента общежития № 2 «Военный городок отдельной мотострелковой бригады ( горной) и путевого железнодорожного батальона 5 ождбр» Республика Тыва. г. Кызыл, счет фактура 17 от 31.07.2015 года на сумму 357 719,23 рубля, НДС 64389,45 рублей, счет фактура 18 от 29.07.2015года на сумму 357719,23 рубля, НДС 64389,45 рублей.

- услуги по ООО «Строительная компания Монолит» счет 37 от 14.10.2015 на сумму 147289 рублей, оплата по счету от 19.10.2015, платежное поручение № 322.

- договор аренды крана стрелкового автомобильного б/н от 22.10.2015 на сумму 190678 рублей, оплата по счету от 22.10.2015, платежное поручение № 362.

- услуги ООО «Монтажно- строительное управление №67» счет 31 от 10.09.2015 на сумму 127119 рублей, оплата по счету от 11.09.2015, платежное поручение № 80.

- услуги ООО «Монтажно- строительное управление №67» счет 31 от 28.09.2015года на сумму 40254 рублей. Оплата по счету от 25.09.2015, платежное поручение № 93.

С учетом вышеизложенного, налоговым органом доходы установлены в размере 32 490 735 рублей. Доходы на сумму разницы в размере 5761204 рубля по налогу на прибыль за 2015 год увеличены и составляют 32 490 735 рублей.

Проверкой правильности исчисления внереализационных расходов налоговым органом нарушений не установлено, в связи с чем внереализационные доходы составляют 732241 руб.

В декларациях, представленных в налоговую инспекцию за 2015год, расходы отражены в следующих размерах: за 6 месяцев 2015года (регистрационный номер 12996873 от 28.07.2015) в размере 25 991 253 рубля; за 12 месяцев 2015 года (регистрационный номер 13235119 от 28.03.2016) размере 0 рублей.

На основании представленных контрагентами первичных бухгалтерских документов и книги покупок налогоплательщика сумма произведенных расходов за 2015 год проверкой установлена в размере 21 799 880 рублей, также принятые на основании возражения налогоплательщика расходы 8 827 443 рубля, в том числе: 226 393 рублей, начисление заработной платы за второе полугодие 2015года, 70 157 рублей, отчисления взносов за 2 полугодие 2015года, 8 471 411 рублей по счетам ООО «Сибпромаш» ООО «Спецгазнефть девелоп», ООО «Стахол», в связи с подтверждением данных расходов первичными документами и представлением налоговой отчетности за 2015год, , 59 482 рубля по авансовым отчетам по контрагенту ООО «ТРК Меркурий».

Таким образом, сумма произведенных расходов уменьшающих сумм дохода за 2015 год определена в размере 30 627 323 рубля (21 799 880+8 827 443)

В соответствии документами представленными со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ при проведении мероприятий налогового контроля, контрагентом ООО «Сибстройконтакт» представлены копии документов по взаимоотношениям с ООО «НПО РТ Энергия». С учетом представленных документов проверкой установлено не включение в расходы сумм за выполненные работы услуги в размере 1 069 405 рубля ( без НДС), в том числе:

за услуги лабораторных испытаний(счет фактура 00000110 от 31.07.2015, на сумму 25520 рублей, сумма НДС 4593. 60 рублей, счет фактура 00000127 от 31.07.2015, на сумму 2408 рублей, сумма НДС 433, 44 рублей, счет фактура 00000238 от 31.08.2015 года, на сумму 8960 рублей, сумма НДС 1612,80 рублей, счет фактура 00000239 от 31.08.2015 года, на сумму 39140 рублей, сумма НДС 7045,20 рублей, счет фактура 00000520 от 31.09.2015 года, на сумму 21000 рублей, сумма НДС 3794,40 рублей);

компенсация за потребленную электроэнергию (счет фактура 00000153 от 31.07.2015, на сумму 4915,26 рублей, сумма НДС 884,75 рублей, счет фактура 00000240 от 31.08.2015 года, на сумму 1395 рублей, сумма НДС 251,10 рублей.);

транспортные услуги(счет фактура 00000213 от 31.07.2015, на сумму 42800,85 рублей, сумма НДС 7704,15 рублей, счет фактура 00000177 от 31.07.2015 года, на сумму 22118,64 рублей, сумма НДС 3981,36 рублей, счет фактура 00000335 от 21.09.2015 года, на сумму 21694,88 рублей, сумма НДС 3905.08 рублей);

услуги генподряда (счет фактура 00000186 от 31.07.2015, на сумму 35771,92 рублей, счет фактура 00000187 от 31.07.2015, на сумму 35771,92 рубля, сумма НДС 6438. 95 рублей, счет фактура 00000188 от 31.07.2015 года, на сумму 12507,12 рублей, сумма НДС 2251,28 рублей, счет фактура 00000223 от 01.10.2015, на сумму 13764,80 рублей, сумма НДС 2477,66 рублей, счет фактура 00000328 от 01.10.2015, на сумму 18971,90 рублей, сумма НДС 3414,94 рубля, счет фактура 00000632 от 08.12.2015, на сумму 353785,76 рублей, сумма НДС 63681.44 рубля, счет фактура 00000730 от 26.12.2015, на сумму 130839,2 рублей, сумма НДС 23551,06 рублей, счет фактура 00000731 от 26.12.2015, на сумму 277959,6 рублей, сумма НДС 50032,73 рубля.

Таким образом, налогоплательщиком в налоговых декларациях ( за 6 месяцев) расходы заявлены в размере 25 991 253 рубля, проверкой сумма произведенных расходов уменьшающих сумм дохода по итогам 6 месяцев 2015 года определена в размере 21 799 880 рубля, дополнительно принятые расходы составили 1 069 405 рублей . Принятые расходы представленные с возражениями составили в размере 8 827 443рубля .

Всего расходы за 2015год проверкой определены в размере 31 696 717 рублей.

Таким образом, на основании вышеизложенного по результат проверки доходы от реализации общества составляет 32 490 735 рублей, расходы уменьшающие сумму доходов составляю 31 696 717 рублей, внереализационные расходы составляют 73 241 рублей, налоговая база для исчисления налога составляет 61 777 рублей. Сумма исчисленного налога на прибыль составила 12355 рублей, в том числе в федеральный бюджет 1235 руб., в бюджет субъекта РФ 11 120 рублей.

В силу части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, вправе знать об аргументах друг друга до начала судебного разбирательства. Каждому лицу, участвующему в деле, гарантируется право представлять доказательства арбитражному суду и другой стороне по делу, обеспечивается право заявлять ходатайства, высказывать свои доводы и соображения, давать объяснения по всем возникающим в ходе рассмотрения дела вопросам, связанным с представлением доказательств. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Доводы для признания решения недействительным в указанной части заявителем не приведены ни в заявлении, ни в последующем в ходе судебного разбирательства доказательства незаконности решения не представлены, в связи с чем суд проверив основания доначисления налог на прибыль в размере 11148 руб, привлечения к налоговой ответственности о ст. 122 НК РФ к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1114 руб., начислены пени на сумму 1491 руб., считает, что оснований для удовлетворения заявленных требований в данной части также не имеется.

Таким образом, арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в порядке части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимает решение об отказе в удовлетворении заявления.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно пункту 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.03.1997 N 6 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине" в случае, когда при отсрочке уплаты государственной пошлины до дня заседания арбитражного суда сторона не представила к этому сроку документа, подтверждающего ее уплату, вопрос о взыскании с соответствующей стороны государственной пошлины решается арбитражным судом при принятии постановления. При отказе в удовлетворении жалобы государственная пошлина взыскивается в федеральный бюджет с лица, которому дана отсрочка в ее уплате.

При принятии заявления ответчику была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины в размере 3000 рублей, в связи с чем государственная пошлина в сумме 3000 рублей за рассмотрение дела в арбитражном суде подлежит взысканию в федеральный бюджет с ответчика.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Тыва

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «НПО РТ-Энергия» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2017 № 19/1719 в части взыскания штрафа в размере 280 746 рублей, доначисления НДС в сумме 2 807 473 рублей и начисления пени по НДС за несвоевременную уплату в размере 637 990 рублей, отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «НПО РТ-Энергия» государственную пошлину в доход федерального бюджета Российской Федерации в сумме 3 000 рублей.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд (г.Красноярск). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Тыва.

Судья А.А.Калбак