Решение от 21 февраля 2020 г. по делу № А04-9406/2019

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-9406/2019
г. Благовещенск
21 февраля 2020 года
изготовление решения в полном объеме

17 февраля 2020 года

резолютивная часть

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Н.А. Чертыкова,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании, с использованием средств видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Хабаровского края и Тындинского районного суда, заявление федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Амурской области (ОРГН 1042800173074, ИНН <***>) о признании недействительным решения,

Третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности № 133 от 30.07.2019, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт. Представитель ФИО3 по доверенности № 107 от 29.07.2019, диплом о высшем юридическом образовании № АВС 0383476, удостоверение (явку обеспечил после перерыва).

от ответчика – представитель ФИО4 по доверенности от 30.04.2019 № 03-13/04889, диплом о высшем юридическом образовании № ВСБ 0069751, удостоверение. Представитель ФИО5 по доверенности от 15.01.2020, диплом о высшем юридическом образовании № 103808 0001146, паспорт.

от Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области – представитель ФИО4 по доверенности от 23.04.2019, диплом о высшем юридическом образовании № ВСБ 0069751, удостоверение.

установил,

в Арбитражный суд Амурской области обратилось ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» министерства обороны Российской Федерации (далее – заявитель, учреждение) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Амурской области (далее – ответчик, инспекция) о признании решения от 18.07.2019 № 25669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и признать его незаконным и необоснованным.

Представитель заявителя в судебном заседании 11.02.2020 ходатайствовал о приостановлении производства по делу до вступления решения Арбитражного суда Хабаровского края по делу №А73-6608/2018 в законную силу.

Представитель ответчика ходатайствовал об отложении судебного заседания, для подготовки позиции по заявленному ходатайству.

Суд, в соответствии со статьей 163 АПК РФ, удовлетворил ходатайство ответчика, в судебном заседании объявлен перерыв до 17.02.2020 до 10 час. 20 мин.

По окончании перерыва судебное заседание возобновлено 17.02.2020 в 10 час. 20 мин.

Судебное заседание проводилось путем использования систем видеоконференцсвязи при содействии Тындинского районного суда.

Представитель заявителя поддерживал заявленное ранее ходатайство о приостановлении производства по делу.

Представители ответчика и третьего лица возражали против удовлетворения заявленного ходатайства, представили письменные возражения, для приобщения к материалам дела.

Суд, рассмотрев заявленное ходатайство о приостановлении производства по делу, считает его не подлежащим удовлетворении, в связи с чем отказывает в приостановлении производства. Мотивы отказа будут отражены в отдельном судебном акте.

Представитель заявителя на требованиях настаивал, по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика требования не признавал, возражал против их удовлетворения.

Представитель третьего лица поддерживал доводы, изложенные в отзыве, возражал против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, судом установлены следующие обстоятельства.

На основании представленной 07.02.2019 налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны РФ. По результатам проверки составлен акт от 23.05.2019 № 26741.

18.07.2019 по результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений налогоплательщика заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области вынесено решение № 25669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Учреждению начислен к уплате земельный налог за 2018 год в сумме 36 041 977 руб., начислены пени в сумме 3 532 131,90 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 907 275,70 руб.

Основанием для вынесения решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьей 390, 396 НК РФ налогоплательщиком занижена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, поскольку исходя из фактического использования спорных земельных участков, они не относятся к изъятым из оборота и признаются ограниченными в обороте, то есть являются объектами налогообложения.

Учреждение подало апелляционную жалобу на вынесенное решение. Решением УФНС России по Амурской области от 03.10.2019 № 15-07/2/271 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением инспекции, учреждение обратилось с настоящим заявлением в суд.

Оценив изложенные обстоятельства, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Налогового кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3%.

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.

В силу подпункта 2 пункта 4, подпункта 5 части 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи.

При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка. Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Налоговым органом установлено, что спорные земельные участки зарегистрированы за Учреждением, принадлежат Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, факт регистрации подтверждается выписками из ЕГРП, заявителем не оспаривается.

На основании данных Государственного кадастра недвижимости спорные земельные участки относятся к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование земельных участков с кадастровыми номерами 28:24:013900:55, 28:24:013900:58 - для полигона; 28:24:014100:1590, 28:24:014100:749 - для учебного центра с. Невер, палатного городка п. Лесной; 28:24:014100:489 - для танкодрома; 28:24:011000:143, 28:24:000000:174, 28:24:011000:70 - для инженерного городка.

В соответствии с данными ГКН объекты капитального строительства на земельных участках с кадастровыми номерами 28:24:014100:489, 28:24:013900:55, 28:24:013900:58, 28:24:014100:1590, 28:24:014100:749, 28:24:011000:143, 28:24:000000:174, 28:24:010813:64 отсутствуют; на земельном участке с кадастровым номером 28:24:011000:70 расположен объект с кадастровым номером 28:24:000000:1972.

Инспекцией в ходе проверки получены акты обследования земельных участков, составленные должностными лицами органов местного самоуправления, администраций сельских поселений, а именно:

Администрации г. Сковородино Амурской области на земельный участок с кадастровым номером 28:24:014100:489, которым установлено, что на земельном участке объекты, позволяющие определить границы и назначение земельного участка (шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички) отсутствуют; специальные сооружения необходимые для проведения учений воинских формирований отсутствуют; объекты не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие другим лицам отсутствуют, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) отсутствуют (акт б/н от 09.04.2019);

Администрации Сковородинского района Амурской области на земельный участок с кадастровым номером 28:24:013900:58, которым установлено, что на земельном участке объекты, позволяющие определить границы и назначение земельного участка (шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички) отсутствуют; специальные сооружения необходимые для проведения учений воинских формирований отсутствуют; объекты не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие другим лицам отсутствуют, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) отсутствуют (акт б/н от 09.04.2019);

Администрации Сковородинского района Амурской области на земельный участок с кадастровым номером 28:24:014100:1590, которым установлено, что на земельном участке объекты, позволяющие определить границы и назначение земельного участка (шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички) отсутствуют; специальные сооружения необходимые для проведения учений воинских формирований отсутствуют; объекты не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие другим лицам отсутствуют, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) отсутствуют (акт б/н от 01.04.2019);

Администрации Сковородинского района Амурской области на земельный участок с кадастровым номером 28:24:013900:55, которым установлено, что на земельном участке объекты, позволяющие определить границы и назначение земельного участка (шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички) отсутствуют; специальные сооружения необходимые для проведения учений воинских формирований отсутствуют; объекты не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие другим лицам отсутствуют, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) отсутствуют (акт б/н от 09.04.2019).

Администрации Сковородинского района Амурской области на земельный участок с кадастровым номером 28:24:010813:64, которым установлено, что на земельном участке объекты, позволяющие определить границы и назначение земельного участка (шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички) отсутствуют; специальные сооружения необходимые для проведения учений воинских формирований отсутствуют; объекты не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие другим лицам отсутствуют, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) отсутствуют (акт б/н от 09.04.2019).

Администрации Сковородинского района Амурской области на земельный участок с кадастровым номером 28:24:011000:70, которым установлено, что на земельном участке объекты, позволяющие определить границы и назначение земельного участка (шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички) отсутствуют; специальные сооружения необходимые для проведения учений воинских формирований отсутствуют; объекты не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие другим лицам отсутствуют, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) отсутствуют (акт б/н от 11.04.2019).

Администрации Сковородинского района Амурской области на земельный участок с кадастровым номером 28:24:011000:143, которым установлено, что на земельном участке объекты, позволяющие определить границы и назначение земельного участка (шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички) отсутствуют; специальные сооружения необходимые для проведения учений воинских формирований отсутствуют; объекты не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие другим лицам отсутствуют, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) отсутствуют (акт б/н от 11.04.2019).

Администрации Сковородинского района Амурской области на земельный участок с кадастровым номером 28:24:000000:174, которым установлено, что на земельном участке объекты, позволяющие определить границы и назначение земельного участка (шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички) отсутствуют; специальные сооружения необходимые для проведения учений воинских формирований отсутствуют; объекты не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие другим лицам отсутствуют, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) отсутствуют (акт б/н от 09.04.2019).

Администрации Сковородинского района Амурской области на земельный участок с кадастровым номером 28:24:014100:749, которым установлено, что на земельном участке объекты, позволяющие определить границы и назначение земельного участка (шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички) отсутствуют; специальные сооружения необходимые для проведения учений воинских формирований отсутствуют; объекты не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие другим лицам отсутствуют, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) отсутствуют (акт б/н от 01.04.2019).

Кроме того, инспекцией получена информация от Администрации Неверского, Албазинского, Тахтамыгдинского, Джалинского сельсоветов, на территории которых расположены спорные земельные участки, о том, что на спорных земельных участках в период с 2016 по 2018 годы ни каких работ, учений не проводилось.

Инспекцией в рамках контрольных мероприятий от ОМВД России по Сковородинскому району 17.05.2019 получена информация (вх. № 03537) о том, что заявки от учреждения на сопровождение военной техники на полевые позиции с целью проведения военных учений в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 не поступали.

На основании сведений, полученных налоговой инспекцией, установлено, что фактическое использование спорных земельных участков в проверяемом налоговом периоде не связано с размещением на нем зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В заявлении учреждение указывает на то, что на земельном участке с кадастровым номером 28:24:011000:70 располагается объект недвижимого имущества – сооружение с кадастровым номером 28:24:000000:1972. Сооружение – автомобильная дорога Джалинда – Воскресеновка Амурской области, правообладателем которого является Российская Федерация и 28.07.2017 на праве оперативного управления объект закреплен за ГКУ «Амурупрадор». В данном случае, по мнению заявителя, учреждение освобождено от уплаты земельного налога в отношении указанного участка.

Однако данный довод судом признается как необоснованный, поскольку, данные обстоятельства не являются основанием для неуплаты земельного налога за 2018 год, поскольку право постоянного (бессрочного) пользования с 08.04.2013 на данный земельный участок закреплено за учреждением. Кроме того, доказательств, свидетельствующих о том, что указанный объект, расположенный на спорном земельном участке, включен в перечень автомобильных дорог общего пользования до 2018 года, материалы дела не содержат, заявителем не представлено.

Касаемо довода относительно земельного участка с кадастровым номером 28:24:010813:64, о том, что он был передан в собственность муниципального образования города Сковородино, суд считает необходимым разъяснить следующее.

Как установлено судом, указанный земельный участок был передан из федеральной собственности в муниципальное образование город Сковородино, что подтверждается выпиской из ЕГРП от 08.04.2019 № 28/001/031/2019-21760. При этом, как следует из указанной выписки, сведения о правообладателе земельного участка в государственный реестр были внесены 25.05.2018 за номером 28:24:010813:64-28/010/2018-2. Учитывая представленные в материалы дела сведения, судом установлено, что расчет налоговых обязательств учреждения по указанному земельному участку произведен инспекцией исходя из фактического владения земельным участком, то есть за 5 месяцев, что в свою очередь не противоречит действующему законодательству. Доказательств опровергающих данные обстоятельства в материалы дела не представлено.

Доказательств размещения на спорных земельных участках для постоянной деятельности Вооруженных сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов налогоплательщиком ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в ходе судебного разбирательства не представлено.

Следовательно, спорные земельные участки не изъяты из оборота и подлежат обложению земельным налогом по льготной ставке – 0,3 % от кадастровой стоимости участка.

Расчет налога произведен инспекцией исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, периода владения объектом недвижимости в течение календарного года, ставки налога 0,3%. Проверив расчет налога, начисленных пеней суд признает его верным.

Правомерность позиции инспекции о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 28:24:014100:489, 28:24:013900:55, 28:24:013900:58, 28:24:014100:1590 подлежат обложению земельным налогом, установлена арбитражными судами при рассмотрении дела об оспаривании учреждением решения инспекции от 18.08.2016 № 19382 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год (решение Арбитражного суда Амурской области от 25.01.2017 по делу № А04-10904/2016, Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2017 по делу № 06АП-1402/2017, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.08.2017 № Ф03-2874/2017), а также решения инспекции от 24.09.2018 № 24923 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного по результатам камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год (решение Арбитражного суда Амурской области от 14.03.2019 по делу № А04-893/2019, Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2019 по делу № 06АП-2360/2019, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.09.2019 № Ф03-3954/2019).

В соответствии со статьёй 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Кроме того, следует учесть, что орган местного самоуправления в соответствии со статьёй 72 Земельного кодекса РФ вправе проводить муниципальный земельный контроль, а налоговый орган вправе использовать имеющуюся в отношении налогоплательщика информацию с целью контроля правильности исчисления налогов.

Возражения заявителя в части содержания актов обследования судом не принимаются, поскольку заявителем в нарушение требований статьи 65 АПК РФ не представлены доказательства, опровергающие выводы актов обследований об отсутствии на земельных участках зданий, строений, сооружений, произрастании древесно-кустарниковой растительности.

ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России не приведены доводы, позволившие суду усомниться в позиции инспекции об отсутствии оснований для признания спорных земельных участков изъятыми из оборота. Факт использования земельных участков для нужд обороны судом не установлен. Отсутствие объектов на спорных земельных участках подтверждено актами осмотра, которые судом признаются допустимыми доказательствами.

На основании изложенного оспариваемое решение соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основание для отказа в удовлетворении требований заявителя.

В соответствии с положениями подпункта 1 статьи 333.37 НК РФ заявитель от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области от 24.09.2018 года № 24923 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья Н.А. Чертыков