Постановление от 21 мая 2018 г. по делу № А53-38831/2017

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-38831/2017
город Ростов-на-Дону
21 мая 2018 года
15АП-4738/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 17 мая 2018 года

Полный текст постановления изготовлен 21 мая 2018 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Смотровой Н.Н.,

судей Ильиной М.В., Сурмаляна Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от заявителя: представителя ФИО2 по доверенности от 01.09.2015;

от заинтересованного лица: представителя ФИО3 по доверенности от 30.12.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Таганрогский котлостроительный завод "Красный котельщик"на решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.02.2018 по делу

№ А53-38831/2017 по заявлению открытого акционерного общества "Таганрогский котлостроительный завод "Красный котельщик"к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Таганроге Ростовской областио признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Ерёмина Ф.Ф.,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Таганрогский котлостроительный завод «Красный котельщик» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Таганроге Ростовской области (далее – управление) от 28.08.2017 № 071/052/18-2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 071/052/18-2017 от 28.08.2017 в части взыскания 451 120, 94 руб. пеней за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов; привлечения общества к ответственности в виде штрафа 367 871 руб.; о снижении размера штрафа; о взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

Решением суда от 14.02.18г. в удовлетворении заявленных требований отказано, ввиду законности оспариваемого решения.


Не согласившись с принятым судебным актом, общество подало в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции в части снижения суммы подлежащих возмещению судебных расходов отменить, удовлетворить заявление общества в полном объеме. Жалоба мотивирована тем, что в силу ч. 1 ст. 45 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности). Расчет суммы штрафов и пеней на сумму неуплаченной суммы страховых взносов и пеней, подлежащих уплате в январе-августе 2014 года произведен за пределами срока давности привлечения к ответственности. В апелляционной жалобе общество приводит расчет пеней и штрафов. Податель жалобы также полагает, что размер штрафа чрезмерен и подлежит уменьшению.

В отзыве на апелляционную жалобу управление просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в соответствии с гл. 34 АПК РФ.

В судебном заседании представитель общества пояснил, что в просительной части жалобы допущена опечатка, просил решение суда первой инстанции отменить в полном объеме.

Представитель управления возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил обжалуемое решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей общества и управления, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 27.03.17г. управление вынесено решение о проведении выездной проверки в период с 27.03.17г. по 26.05.17г. страхователя общества на предмет правильности, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование, полноты и достоверности сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.

В ходе проведения проверки установлено, что в расчетном периоде 2014 г. (с 01.01.14 по 31.12.14) заявителем страховые взносы по дополнительному тарифу исчислены и уплачены без учета подкласса условий труда работников (подкласс 3.3 и подкласс 3.4), подтвержденных аттестацией рабочих мест.

В нарушении ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212- ФЗ плательщик страховых взносов начислял дополнительные взносы по общим тарифам:

- в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ -6% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, виды которых указаны в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ

- в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ - 4% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, виды которых указаны в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3, как если бы итоги аттестации отсутствовали.

В расчете по форме РСВ-1 ПФР «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» плательщик заполнял раздел 2.2 и раздел 2.3, необходимо было заполнять в расчете по форме РСВ-1ПФР раздел 2.4.

По мнению пенсионного фонда, неправильное определение тарифа страховых взносов привело к неправильному исчислению страховых взносов (занижению их размера) и неуплате страховых взносов во внебюджетный фонд.

26.07.17г. управлением составлен Акт выездной проверки № 071/052/18-2017.

28.08.2017 по результатам рассмотрения Акта выездной проверки и представленных заявителем письменных возражений к акту выездной проверки, управление вынесло решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах № 071/052/18-2017, которым обществу были доначислены страховые взносы в сумме 3 190 746,52 руб., пени в размере 843959,66 рублей и заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 631 851,09 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в суд.

Повторно изучив материалы дела, апелляционный суд не нашел достаточных оснований для отмены решения суда об отказе в удовлетворении заявления общества ввиду следующего.

В силу норм ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ, п. 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

С 01 января 2013 г. для плательщиков страховых взносов введены дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР установленные статьей 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.12.2012 №243-Ф3) в отношении выплат и иных вознаграждений начисленных в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01.01.2015 пункты 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. №400- ФЗ «О страховых пенсиях») дающих право на досрочную пенсию по старости. Списки производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающие право на льготное пенсионное обеспечение (Список №1, №2) утверждены Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по дополнительным тарифам, начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных, в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ.

При этом, в соответствии с частью 3 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, не учитывается предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная частями 4, 5 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ.

С 01 января 2014 г. плательщики страховых взносов определяют тарифы дополнительных страховых взносов в отношении физических лиц, которые заняты на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в РФ» (с 1 января 2015 - в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях»), следующим образом:

- в зависимости от результатов специальной оценки условий труда после ее проведения -на основании пункта 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, пункта 2.1 статьи 33.2 Закона №167-ФЗ (пункт 6 статьи 9, пункт 4 статьи 13, часть 1 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 №421-ФЗ);

- согласно результатам проведенной до 01 января 2014 г. аттестации рабочих мест по условиям труда, в соответствии с которой последние признаны вредными и (или) опасными на основании части 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, пункта 2.1 статьи 33.2 Закона №167-ФЗ (часть 5 статьи 15 Закона №421-ФЗ, Письмо Минтруда России от 13.03.2014 №17-3/В-113 (подпункты 2,3.5)).

На общество в соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 №342н «Об утверждении порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда и с приказами по организации от 27.02.2013 № П/ТКЗ-300/31-7/13 и от 27.06.2013 №П/ТКЗ-300/102-11/13 аттестационная комиссия провела с 27.02.2013 по 27.12.2013 аттестацию рабочих мест по условиям труда. Аттестация рабочих мест по условиям труда, проведенная, до 31.12.2013 является актуальной до срока ее действия, но не более чем до 31.12.2018.

С 01.01.2014 частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212- ФЗ установлены дифференцированные дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР. Размер дополнительных тарифов зависит от класса (подкласса) условий труда в которых трудятся работники, занятые на видах работ, указанных подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ.

В случае, когда работодатель располагает актуальными итогами аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной до 2014 г. и льготные категории работников трудятся в опасных или вредных условиях, дополнительные тарифы необходимо платить в соответствии с ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ, что закреплено частью 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 №421-ФЗ и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции Федерального закона от 28.12.2013 №421-ФЗ).

Как верно установлено судом первой инстанции, в нарушение вышеуказанных требований законов, плательщик страховых взносов в 2014 г. начислял страховые взносы по дополнительным тарифам, как если бы итоги аттестации отсутствовали.

При наличии действующей аттестации работодатель обязан платить дополнительные взносы по дифференцированным тарифам.

Применять актуальные итоги аттестации рабочих мест по условиям труда - это обязанность, а не право работодателя, и произвольный выбор дополнительного тарифа Законом не предусмотрен (часть 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 №421- ФЗ).

В ходе проведенной выездной проверки установлено, что в отношении физических лиц (41 работник, Список №1 Постановления Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10) занятых на видах работ, признанных по результатам аттестации конкретных рабочих мест по условиям труда - класс условий труда - «вредный», подкласс условий труда - «3.4» плательщик начислял страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ - 6% - 752935,46 руб. (12548924,34 руб. х 6%).

База для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу указанных работников - 12548924,34 руб., а в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ размер дополнительного тарифа страховых взносов составляет - 7%, что составляет- 878424,70 руб. (12548924,34 руб. х 7%).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что плательщиком страховых взносов в нарушение частей 4, 5 статьи 15, части 1 статьи 18, пунктов 1,2 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ страховые взносы по дополнительному тарифу, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, не были исчислены и уплачены в сумме - 125 489,24 руб. (878424,70 руб. - 752935,46 руб.).

В отношении физических лиц (254 работника Список №2 Постановления Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10) занятых на видах работ, признанных по результатам аттестации конкретных рабочих мест по условиям труда - класс условий труда - «вредный», подкласс условий труда - «3.3» плательщик начислял страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ-4%-3304927,70 руб. (82623192,64 руб. х 4%).

База для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу указанных работников - 82623192,64 руб., а в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ размер дополнительного тарифа страховых взносов составляет -(6%), что в сумме составляет-4957391,55 руб. (82623192,64 руб. х 6%).

Таким образом, судом первой инстанции сделан верный вывод, что плательщиком страховых взносов в нарушение частей 4, 5 статьи 15, части 1 статьи 18, пунктов 1,2 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ страховые взносы по дополнительному тарифу, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ не были исчислены и уплачены в сумме - 1652 463,85 руб. (4957391,55 руб. - 3304927,70 руб.).

В отношении физических лиц (156 работников, Список №2 Постановления Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10) занятых на видах работ, признанных по результатам аттестации конкретных рабочих мест по условиям труда - класс условий труда - «вредный», подкласс условий труда - «3.4» плательщик начислял страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ - 4% - 1883724,57 руб. (47093114,28 руб. х 4%).

База для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу указанных работников - 47093114,28 руб., а в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ размер дополнительного тарифа страховых взносов составляет -7%, что составляет 3296518,00 руб. (47093114,28 руб. х 7%).

Таким образом, плательщиком страховых взносов в нарушение частей 4, 5 статьи 15, части 1 статьи 18, пунктов 1,2 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ страховые взносы по дополнительному тарифу, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, не были исчислены и уплачены в сумме - 1412 793,43 руб. (3296518,00 руб. - 1883724,57 руб.).

В результате сумма неуплаченных страховых взносов в связи с неправильным определением размера дополнительных тарифов в 2014 г. составила - 3 190 746,52 руб.

Как следует из заявления и апелляционной жалобы, общество, оспаривает решение в части привлечения к ответственности за период с января по август 2014 г. в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности, установленных в ст. 45 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Повторно проверив указанный довод, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его удовлетворения.

Пункт 1 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ возлагает на страхователя обязанность правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (часть 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно частям 1, 2 статьи 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (часть 1 статьи 8 Закона 212-ФЗ).

Положениями статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Расчет по начисленным страховым взносам производится страхователем с начала расчетного периода с нарастающим итогом. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам ежеквартально представляется в пенсионный фонд.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Так как объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 47 ФЗ-212 составляет не просто неуплата или неполная уплата страховых взносов, а неуплата или неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов, то вывод о наличии состава данного правонарушения правомерен только в тех случаях, когда имеет место занижение базы для исчисления страховых взносов или иное неправильное исчисление страховых взносов.

База для исчисления страховых взносов устанавливается по итогам расчетного периода, определяемого как календарный год, а в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей исходя из величины выплат и иных вознаграждений, исчисленных физическим лицам с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца исходя из тарифов страховых взносов. Сумма исчисленных страховых взносов уменьшается на суммы ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно, т.е. исчисление страховых взносов производится с начала расчетного периода (календарного года) с нарастающим итогом.

Согласно ч.1 ст.45 Закона № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

Учитывая вышеизложенное, срок давности за правонарушения, предусмотренные ст.47 ФЗ-212 исчисляется со следующего дня после окончания расчетного периода, за который проводилась выездная проверка и в течение которого выявлено правонарушение. Таким образом, по правонарушениям, допущенным обществом в 2014 г., срок давности исчисляется с 01.01.2015 г. и истекает 01.01.2018 г. управление вынесло оспариваемое решение 28.08.2017 г., т.е. в пределах срока давности привлечения к ответственности.

Сходная правовая позиция изложена в Определении Верховного суда Российской Федерации от 19.01.2017 № 307-КГ16-19377, при этом Верховный суд доводы о том, что пропущен срок давности привлечения к ответственности отклонил исходя из правовой позиции, изложенной в п. 15 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса РФ», которая прямо применима и к порядку привлечения к ответственности по страховым взносам.

В вышеуказанном Постановлении Пленума ВАС от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса РФ» указано, что в силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода в течение которого было совершено указанное правонарушение.

При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.».

Как следует из Определении Верховного Суда РФ от 19.01.2017 № 307-КГ16-19377 исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется не только в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 НК РФ, но и в отношении правонарушений, предусмотренных статьей 47 ФЗ №212-ФЗ.

Как в суде первой инстанции, так и в суде апелляционной инстанции, общество просит признать недействительным обжалуемое решение в части привлечения к ответственности в виде штрафа за период с января по июль 2014 г. в сумме 367 871,04 рубля. При этом размер штрафа определен обществом как 20% от доначисленных сумм страховых взносов.

Между тем, данный довод правомерно отклонен судом первой инстанции ввиду следующего.

Размер штрафа был рассчитан исходя из величины неуплаченных страховых взносов в размере 20%. Так как в 1 квартале 2014 г. у общества имелась переплата по страховым взносам по дополнительному тарифу в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 27 ФЗ «О трудовых пенсиях», то применение неправильного тарифа не привело к неуплате или неполной уплате сумм страховых взносов, а значит отсутствует состав правонарушения, предусмотренный частью 1 статьи 47 ФЗ-212. Размер штрафа за период с 01.01.2014 по 31.07.2014 составил 361 570,99 руб.

На основании частей 1, 2, 3 статьи 25 Закона № 212-ФЗ, пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 45 Закона № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

Как следует из данной нормы, установленный в ней срок давности применяется в отношении привлечения плательщика к ответственности за совершение правонарушения, а не в отношении исполнения обязанностей плательщика, к которым положениями Закона № 212-ФЗ отнесена в том числе и обязанность уплачивать страховые взносы. Срок давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения не распространяется на суммы доначисленных взносов и пеней (Определение ВС РФ от 31.08.2015 г. № 305-КГ15-9866 по делу А40-89643/14).

Между тем, обществом не учтено, что пунктом 22 статьи 5 Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» в пункте 4 части 6 статьи 39 Закона № 212-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми указан закрытый перечень действий руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов при рассмотрении материалов проверки, в которые не включена возможность выявлять обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Данные изменения вступили в силу с 01.01.2015. На основании части 6 статьи 39 Закона № 212-ФЗ (в ред. Федерального закона № 188-ФЗ) в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах; устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного Законом № 212-ФЗ; устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного Законом № 212-ФЗ; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного Законом № 212-ФЗ.

Таким образом, с принятием Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ, указанная статья Закона № 212-ФЗ утратила силу, а статья 39 «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки» подверглась изменениям, по смыслу которых выявляются только обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения (пункт 4 части 6 статьи 39). Выявлять же обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, и учитывать их при назначении наказания руководитель органа контроля за уплатой страховых взносов не уполномочен.

В Постановлении КС РФ от 19.01.2016 № 2-П указано, что в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными в Постановлении от 25.02.2014 № 4-П, и с учетом особой роли суда как независимого и беспристрастного арбитра и вместе с тем наиболее компетентного в сфере определения правовой справедливости органа государственной власти впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений принятие решения об учете смягчающих ответственность обстоятельств при применении санкций, предусмотренных Законом № 212-ФЗ за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, допускается только в исключительных случаях и только в судебном порядке. Так же в поименованном Постановлении отмечается, что законодатель обязан предусмотреть порядок уменьшения размера штрафа и определить, какие органы могут его снижать.

Также должны быть закреплены условия для снижения, правила учета отягчающих и смягчающих обстоятельств и минимальная величина назначенной меры ответственности. Пока не будут внесены новые изменения, снизить штраф может только суд и только в исключительных случаях.

В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, общество просит учесть отсутствие причинения вреда государственным и общественным интересам, регулярное своевременное внесение страховых взносов, а также то, что общество ранее к административной ответственности не привлекалось.

Вместе с тем, отклоняя данное обстоятельство, суд первой инстанции верно указал, что ранее общество привлекалось к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах, так по результатам плановой выездной проверки решением о привлечении к ответственности от 13.08.2012 г. № 071/052/1030-2012 общество было привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ и подвергнуто штрафу. Так же Обществу было предложено уплатить недоимку и соответствующие пени. Решение о привлечении к ответственности было обществом обжаловано, но Арбитражным судом Ростовской области по делу № А53-27114/2012 в признании решения недействительным было отказано, решение суда вступило в законную силу.

Правовых оснований для переоценки данных выводов у суда апелляционной инстанции не имеется.

Довод общества, что неполная уплата страховых взносов не причинила вреда государственным и общественным интересам, также подлежит отклонению судом апелляционной инстанции.

В соответствии со статьями 14, 18,29.1, 36 ФЗ «О страховых пенсиях» № 400-ФЗ и статьи 30 ФЗ « О трудовых пенсиях в РФ» № 173-ФЗ при назначении пенсии и перерасчете пенсии работающим пенсионерам, учитывается сумма страховых взносов, уплаченных работодателем, при определении расчетного размера пенсии. Размер уплаченных работодателем страховых взносов, отраженных на лицевом счете застрахованного лица (работника) напрямую влияет на размер страховой пенсии при ее назначении, а работающим пенсионерам размер пенсии ежегодно пересчитывается из расчета сумм уплаченных страховых взносов. Таким образом, в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов за застрахованных лиц, нарушаются их гарантированные ст. 39 Конституции РФ права на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца.

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что оспариваемые по настоящему делу решение вынесено законно и обоснованно, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Судебные расходы распределены судом первой инстанции между сторонами с учетом требований статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы заявителя апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, а выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения настоящего спора, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению решения апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.02.2018 по делу № А53-38831/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу оставить без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу (даты изготовления в полном объёме), через Арбитражный суд Ростовской области.

Председательствующий Н.Н. Смотрова


Судьи М.В. Ильина


Г.А. Сурмалян