Постановление от 24 января 2023 г. по делу № А65-23967/2022

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А65-23967/2022
г. Самара
24 января 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2023 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 января 2023 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Харламова А.Ю.,

судей Бажана П.В., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан - ФИО2 доверенность от 25.08.2022 № 03/25,

от ОО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" – ФИО3, доверенность от 01.08.2022 № 16 АА 7132376,

от УФНС России по Республике Татарстан – ФИО2, доверенность от 17.01.2023 № 2.1-41/037,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18.01.2023 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.10.2022 по делу № А65-23967/2022 (судья Галимзянова Л.И.),

возбужденному по заявлению Общественной организации "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Нижнекамск,

к Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Нижнекамск,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований, относительно предмета спора:

-УФНС России по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" (далее в т.ч. - заявитель, общественная организация, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан (далее в т.ч. - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным Решения от 20.05.2022 № 652 "Об отказе в привлечении к ответственности".

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.10.2022 по делу № А65-23967/2022 заявленные ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" требования были удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции Межрайонная ИФНС России № 11 по Республике Татарстан обратилась с апелляционной жалобой в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

В апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан просит суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" требований.

ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" представило в материалы дела письменный мотивированный Отзыв на апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан, в котором просят суд апелляционной инстанции отказать в удовлетворении апелляционной жалобы и оставить без изменений обжалуемый судебный акт суда первой инстанции.

В проводимом судом апелляционной инстанции судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан поддержал апелляционную жалобу.

В проводимом судом апелляционной инстанции судебном заседании представитель ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" возражал против удовлетворения судом апелляционной инстанции апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан.

В проводимом судом апелляционной инстанции судебном заседании представитель УФНС России по Республике Татарстан поддержал позицию Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан по данному делу.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке гл. 34 АПК РФ, оценив доводы Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан, изложенные в апелляционной жалобе, контрдоводы ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России", изложенные в Отзыве на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив и оценив материалы по делу, суд апелляционной инстанции не усматривает предусмотренных законом оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта суда первой инстанции.

Как следует из материалов по настоящему делу и было установлено судом первой инстанции, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленного заявителем 20.10.2021 уточненного Расчета по страховым взносам за 9ть месяцев 2021 года.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, инспекцией было вынесено оспариваемое заявителем Решение, которым последнему были доначислены к уплате суммы страховых взносов в размере 1 725 398 руб. 73 коп., по состоянию на 20.05.2022 начислены пени в сумме 97 083 руб. 78 коп.

Основанием для доначисления заявителю указанных обязательных платежей послужил вывод налогового органа о том, что деятельность профессиональных союзов не относится к видам деятельности, поименованным в п.п. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Не согласившись с вынесенным Решением, 01.06.2022 заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Республике Татарстан, по результатам рассмотрения которой вышестоящий налоговый орган вынес Решение от 04.07.2022 № 2.7-18/021545@ об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" в суд первой инстанции с рассматриваемым заявлением, поскольку полагает, что правомерно применяло пониженные тарифы на страховые взносы в соответствии со ст.427 НК РФ.

Повторно рассмотрев настоящее дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 11 по Республике Татарстан суд апелляционной инстанции считает, что при вынесении обжалуемого судебного акта суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Из положений ст.ст. 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных ст.ст. 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ст. 420 Кодекса).

Пунктом 1 ст. 427 НК РФ предусмотрено применение некоторыми плательщиками пониженных тарифов.

В соответствии с подп. 7 п. 1 указанной статьи НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального).

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подп. 5-9 п. 1 настоящей статьи в течение 2019 - 2024 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 %.

Согласно п. 7 ст. 427 НК РФ плательщики, указанные в подп. 7 п. 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подп. 3 п. 2 настоящей статьи, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 % суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов: доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подп. 7 п. 1 настоящей статьи, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 настоящего Кодекса (далее - целевые поступления); доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подп. 7 п. 1 настоящей статьи и определяемых в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса (далее - гранты); доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в абз. 47, 48, 51 - 59 подп. 5 п. 1 настоящей статьи.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 настоящего Кодекса.

Исходя из приведенных правовых норм, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что на основании подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ некоммерческая организация имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системе налогообложения; осуществление в соответствии с учредительными документами деятельности в области социального обслуживания граждан (или иных видов деятельности, перечисленных в подп. 7 п. 1 ст. 427); доля доходов от указанной деятельности составляют не менее 70 % в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства суд первой инстанции установил и в нарушение требований ч. 5 ст. 200 АПК РФ надлежащим образом не оспорено налоговым органом, что заявитель применяет с 01.01.2006 упрощенную систему налогообложения, что также подтверждается самим налоговым органом.

Также заявитель является зарегистрированной в установленном законодательством РФ порядке некоммерческой организацией, осуществляющей в соответствии с учредительными документами деятельность в области представительства и защиты социально-трудовых прав и интересов граждан - членов профсоюзов, что подтверждается представленными в материалами дела доказательствами и также следует из отзыва ответчика.

Статьей 3 Устава Российского профессионального союза работников химических отраслей промышленности (Росхимпрофсоюз), в соответствии с которым действует ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России", определена основная цель создания организации: это повышение уровня жизни членов профсоюза.

Статья 4 указанного Устава гласит: «Для достижения уставной цели Профсоюза -Профсоюз, организации Профсоюза представляют и защищают профессиональные, трудовые, социальные и иные права и интересы членов Профсоюза.

Пунктом 8 ст. 7 данного Устава определяются права членов профсоюза получать социальную поддержку и помощь для себя и членов своей семьи в порядке и условиях, установленных Профсоюзом, организациями Профсоюза, в том числе в оздоровлении и отдыхе, посещении культурно-спортивных учреждений, получении материальной помощи.

Для достижения названных целей ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" согласно Уставу Росхимпрофсоюза и Положению об ОО «ОПО НКНХ РХП», осуществляет виды деятельности:

-в области образования: согласно п.п. 15 и 20 ст. 4 Устава проводит целенаправленную кадровую политику, осуществляет подготовку, переподготовку, повышение квалификации и обучение профсоюзного актива, профсоюзных работников и членов Профсоюза;

-оказывает информационно-методическую, консультативную, правовую, материальную и другие виды помощи членам Профсоюза и организациям Профсоюза;

-в области здравоохранения: согласно п. 9 и п. 12 ст. 4 Устава участвует в формировании отраслевой, региональных программ по вопросам охраны труда и окружающей среды, в разработке нормативных правовых и других актов, регламентирующих вопросы охраны труда, профессиональных заболеваний и экологической безопасности, а также согласовывает проекты подзаконных нормативных правовых актов об охране труда, организует и проводит общественную экологическую экспертизу в установленном нормативно-правовом порядке, участвует в работе государственных фондов конкретных видов обязательного социального страхования и других фондов социальной направленности, в разработке и согласовании их уставов (положений), осуществляет профсоюзный контроль за использованием средств этих фондов в соответствии с действующим законодательством;

-в области культуры, спорта и отдыха: согласно п. 14. ст. 4 Устава принимает участие в организации и развитии санаторно-курортного лечения, детского оздоровительного отдыха, дополнительного образования, отдыха, туризма, физической культуры и спорта, благотворительной деятельности, а также в развитии учреждений культуры;

-в области социального обслуживания: согласно п. 8 ст. 4 Устава осуществляет контроль за соблюдением работодателями и их представителями трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в том числе через Правовую и Техническую инспекции труда Профсоюза, уполномоченных (доверенных) лиц профсоюза по охране труда, действующих на основании Положений, утверждаемых Центральным комитетом Профсоюза.

ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" готовит аналитическую информацию по вопросам охраны труда, трудовых отношений и социальной защиты членов профсоюза, дает разъяснения по вопросам охраны труда уставной деятельности, правовой и социально-экономической защиты, защищает законные права и интересы работников - членов профсоюза на здоровые и безопасные условия труда, получение компенсации и гарантий за тяжелые работы и работы с вредными и опасными условиями труда, возмещение вреда, причиненного здоровью работников увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, принимает участие в обучении профсоюзного актива по вопросам охраны труда, экологической безопасности, страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, проводит анализ аварийности, производственного травматизма и профессиональной заболеваемости.

Приказом Росстата от 21.07.2020 № 400 «Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за ценами и финансами» утверждены указания по заполнению формы Федерального статистического наблюдения.

Согласно п. 1 Указания, форму Федерального статистического наблюдения № 1-СОНКО «Сведения о деятельности социально ориентированной некоммерческой организации» предоставляют все юридические лица, являющиеся социально ориентированными некоммерческими организациями, созданные в формах некоммерческих организаций, предусмотренных Федеральным законом от 12.01.1996 № 4-ФЗ "О некоммерческих организациях" (за исключением государственных и муниципальных учреждений, государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями), и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в РФ, а также виды деятельности, предусмотренные ст. 31.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Перечень отчитывающихся организаций устанавливает территориальный орган Росстата.

Суд первой инстанции установил, что ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" находится в перечне отчитывающихся организаций и ежегодно предоставляет отчетность по форме № 1-СОНКО.

В соответствии с вышеизложенным, суд первой инстанции правомерно указал, что ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" имеет все необходимые основания для применения пониженного тарифа страховых взносов.

Как указано в Письме ФНС России от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@ «О применении пониженных тарифов страховых взносов некоммерческими организациями», согласно п. 7 ст. 427 НК РФ вышеуказанные некоммерческие организации применяют пониженные тарифы страховых взносов при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70 % суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности соответствующие виды доходов, в том числе доходы от образовательной деятельности.

В соответствии с Письмом ФНС России от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@ негосударственные некоммерческие организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в социально ориентированных областях, с целью определения доли доходов суммируют доходы в виде целевых поступлений, доходы в виде грантов и доходы от осуществления деятельности.

При этом, если у организации не менее 70 % суммы всех доходов составит сумма только по одному виду доходов, поименованному в п. 7 ст. 427 НК РФ, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Суд первой инстанции правомерно признан ошибочной ссылку инспекции на то, что основной заявленный вид деятельности при регистрации организации не относится к деятельности по социальному обслуживанию граждан.

Так, подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ устанавливает самостоятельные основания для применения пониженных тарифов, отличные от тех, что предусмотрены подп. 5 п. 1 этой статьи.

Применительно к рассматриваемым положениям, содержащимся в ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в РФ» термин «организация, осуществляющая в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения» по своему содержанию шире, чем понятие «социальное обслуживание граждан», поскольку предполагает не только оказание социальных услуг, но и осуществление функций социальной защиты населения.

При этом суд первой инстанции обосновано отметил, что спор по иным критериям отнесения профсоюзной организации к организациям, имеющим право применять пониженные тарифы, между сторонами отсутствует.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел в правомерному выводу об отсутствии в данном конкретном случае у налогового органа правовых оснований доначисления заявителю страховых взносов, связанных с отказом в применении пониженного тарифа, соответствующих пеней.

Аналогичные выводы изложены в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2021 по делу № А65-15477/2021.

С учетом установленных юридически значимых обстоятельств по делу, суд первой инстанции сделал правильный выводу о том, что налогоплательщик соответствовал всем условиям, предусматривающим право на применение пониженного тарифа на страховые взносы в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Надлежащих доказательств, подтверждающих обратное, налоговым органом в нарушение требований ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ в материалы дела не представлено.

Исходя из буквального толкования соответствующих норм НК РФ, с учетом разъяснений Федеральной налоговой службой в связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов и плательщиков страховых взносов по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов некоммерческими организациями, данных в Письме от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@, иные дополнительные условия для получения заявителем льготы по уплате страховых взносов законодательством не предусмотрены и выдвижение налоговым органом таких дополнительных условий в адрес заявителя противоречит НК РФ и является неправомерным.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При изложенных обстоятельствах, заявленные ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" требования были правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая возникший между сторонами спор, по правилам, установленным ст.ст. 71 и 162 АПК РФ, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу исковых требований истца, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Судебные расходы ООО "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ распределены судом первой инстанции правильно.

То обстоятельство, что в оспариваемом решении не указаны какие-либо конкретные доказательства, либо доводы, не свидетельствует о том, что они не были исследованы и оценены судом первой инстанции. Из текста обжалуемого решения суда первой инстанции усматривается, что все представленные в материалы дела доказательства были исследованы и оценены в порядке ст. 71 АПК РФ и, что по ним судом первой инстанции были сделаны соответствующие выводы. При том, что оценка какого-либо доказательства, сделанная судом первой инстанции не в пользу стороны, представившей это доказательства, не свидетельствует об отсутствии как таковой оценки доказательства со стороны суда первой инстанции.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.10.2022 по делу № А65-23967/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий

А.Ю. Харламов


Судьи

П.В. Бажан


В.А. Корастелев