Постановление от 5 октября 2025 г. по делу № А55-9304/2019

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, <...>, тел. <***>

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности определения

Дело №А55-9304/2019
г. Самара
06 октября 2025 года
11АП-9169/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 06 октября 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Александрова А.И.,

судей Бессмертной О.А., Серовой Е.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горянец Д.Д.,

с участием 16-23.09.2025:

от ФНС России (УФНС России по Самарской области) - до перерыва представитель ФИО1 по доверенности от 02.12.2024; после перерыва не явилась, извещена;

иные лица не явились, извещены,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале №2, апелляционную жалобу УФНС России по Самарской области на определение Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2025 об удовлетворении заявления о признании недействительными сделок и применении последствий недействительности сделок, о разрешении разногласий между конкурсным управляющим ООО «Поволжская шинная компания» и Федеральной налоговой службой России по делу №А55-9304/2019 о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Поволжская шинная компания», ИНН <***>, ОГРН <***>,

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Самарской области от 12.12.2019 по заявлению Банк ВТБ (ПАО) введена процедура наблюдения в отношении ООО «Поволжская шинная компания». Временным управляющим утвержден ФИО2, член Некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Развитие».

Определением Арбитражного суда Самарской области от 10.03.2020 удовлетворено ходатайство арбитражного управляющего ФИО2 об освобождении его от исполнения обязанностей временного управляющего должника. Временным управляющим ООО «Поволжская Шинная Компания» утвержден ФИО3.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.10.2020 (резолютивная часть объявлена 23.09.2020) ООО «Поволжская шинная компания» признано несостоятельным (банкротом) открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев, конкурсным управляющим должника утвержден ФИО3, член Саморегулируемой организации «Ассоциация арбитражных управляющих «Паритет».

Объявление об открытии в отношении должника конкурсного производства опубликовано в газете «Коммерсантъ» №181 от 03.10.2020.

26.07.2024 вх. №371364 конкурсный управляющий должником обратился с заявлением о признании недействительными сделками списания в безакцептном порядке со счета ООО «Поволжская шинная компания» в пользу ФНС России за период с 16.03.2022 по 20.05.2024 денежных средств на общую сумму 3 825 833,83 руб., применении последствий недействительности сделки путем взыскания с ФНС России в конкурсную массу ООО «Поволжская шинная компания» денежных средств в размере 3 825 833,83 руб., восстановления задолженности ООО «Поволжская шинная компания перед ФНС России в размере 3 825 833,83 руб.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 06.08.2024 указанное заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

30.07.2024 вх. №375860 конкурсный управляющий должником обратился с заявлением о разрешении возникших между конкурсным управляющим и налоговым органом разногласий, в соответствии с которым просит:

- Признать требования по оплате НДС в размерах: 21 563 507 руб. 26 коп. (недоимка); 4 856 874 руб. (недоимка) и 8 256 руб. 69 коп. (относящиеся к НДС пени) подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника и обязании ФНС России отозвать из банка инкассовое поручение № 5266 от 02.11.2023 на оплату текущих платежей по налогам и сборам по решениям о взыскании от 15.03.2022 № 2444 и от 02.11.2023 № 9627 на общую сумму 35 552 682 руб. 37 коп. в части требований по оплате НДС, итого в размере 26 428 637 руб. 95 коп., в том числе: 21 563 507 руб. 26 коп. (недоимка); 4 856 874 руб. (недоимка) и 8 256 руб. 69 коп. (относящиеся к НДС пени).

- Разрешить возникшие между конкурсным управляющим и налоговым органом разногласия:

Признать требования по оплате налога на прибыль от продажи имущества, составляющего конкурсную массу должника в размере 7 405 628 руб. 91 коп. (в т.ч. в фед. бюджет 1 293 623 руб., в бюджет субъекта РФ 6 112 005 руб. 91 коп.) подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника и обязать ФНС России отозвать из банка инкассовое поручение № 5266 от 02.11.2023 на оплату текущих платежей по налогам и сборам по решениям о взыскании от 15.03.2022 № 2444 и от 02.11.2023 № 9627 на общую сумму 35 552 682 руб. 37 коп. в части требований по оплате налога на прибыль, итого в размере 7 405 628 руб. 91 коп. (в т.ч. в фед. бюджет 1 293 623 руб., в бюджет субъекта РФ 6 112 005 руб. 91 коп.).

Определением Арбитражного суда Самарской области от 07.08.2024 указанное заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 07.10.2024 объединены в одно производство для совместного рассмотрения заявления конкурсного управляющего должником от 29.07.2024 вх. №371364 о признании сделки недействительной, от 31.07.2024 вх. №375860 о разрешении разногласий.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2025 удовлетворено заявление конкурсного управляющего должником от 29.07.2024 вх. №371364 о признании недействительными платежей по списанию в безакцептном порядке со счета ООО «Поволжская шинная компания» в пользу Федеральной налоговой службы России за период с 16.03.2022 по 20.05.2024 денежных средств на общую сумму 3 825 833,83 руб., применены последствия недействительности сделки, взыскано с ФНС России в конкурсную массу ООО «Поволжская шинная компания» 3 825 833,83 руб., восстановлена задолженность ООО «Поволжская шинная компания перед ФНС России в размере 3 825 833,83 руб., восстановлено право требования ФНС России к ООО «Поволжская шинная компания» в размере 3 825 833,83 руб., разрешены разногласия между конкурсным управляющим ООО «Поволжская шинная компания» и Федеральной налоговой службой России относительно очередности погашения требований по оплате восстановленного в конкурсном производстве налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций (в редакции уточнения от 20.06.2025), определено, что сумма налога на добавленную стоимость в размере 21 948 308 руб., в том числе восстановленная в 4 квартале 2021 в размере 14 570 624 руб. и восстановленная в 3 квартале 2022 года в размере 7 377 684 руб. в результате реализации на торгах заложенного имущества должника, а также относящиеся к данному налогу пени в размере 8 256,69 руб. не являются текущими обязательствами должника, относятся к реестровым требованиям третьей очереди и подлежат учету и удовлетворению следующим образом:

- сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 122 474,17 руб. (недоимка) и 8 256,69 руб. (относящиеся к НДС пени) подлежат учету и удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника ООО «Поволжская шинная компания»;

- сумма налога на добавленную стоимость в размере 3 825 833,83 руб. подлежит восстановлению с правом предъявления требования для включения в состав третьей очереди реестра требований кредиторов должника ООО «Поволжская шинная компания» после полного возврата ФНС России в конкурсную массу денежных средств в размере 3 825 833,83 руб., ранее списанных с основного счета должника в безакцептном порядке.

Также указанным определением разрешены разногласия, возникшие между конкурсным управляющим ООО «Поволжская шинная компания» и Федеральной налоговой службой России, определено, что суммы налога на прибыль от продажи имущества, составляющего конкурсную массу должника итого в размере 8 633 628,91 руб., в том числе в федеральный бюджет 1 299 544 руб., в бюджет субъекта РФ 7 364 084 руб., не являются текущими обязательствами должника и подлежат учету и удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника. Определение может быть обжалован

Не согласившись с принятым судебным актом, ФНС России (УФНС России по Самарской области) обратилась с апелляционной жалобой в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 августа 2025 года апелляционная жалоба принята к производству, судебное заседание назначено на 16 сентября 2025 года на 12 час. 00 мин.

Протокольным определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 сентября 2025 года в судебном заседании объявлен перерыв до 23 сентября 2025 года на 12 час 50 мин.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании 16-23.09.2025 представитель ФНС России свою апелляционную жалобу поддержал в полном объеме, просил определение Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2025 года отменить в обжалуемой части, апелляционную жалобу удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальных сайтах Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда и Верховного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», явку своих представителей не обеспечили, в связи с чем жалоба рассматривается в их отсутствие, в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Принимая во внимание, что в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции в силу ч. 5 ст. 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность определения суда первой инстанции только в обжалуемой части при отсутствии возражений.

Возражения от лиц, участвующих в деле, не поступили.

Отсутствие в данном судебном заседании лиц, извещенных надлежащим образом о его проведении, не препятствует арбитражному суду апелляционной инстанции в осуществлении проверки судебного акта в обжалуемой части.

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства арбитражный суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 АПК РФ правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов содержащихся в судебном акте, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части.

Дела о несостоятельности (банкротстве) в силу части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) и пункта 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

Заявление конкурсного управляющего должником от 29.07.2024 вх. №371364 о признании недействительными платежей по списанию в безакцептном порядке со счета ООО «Поволжская шинная компания» в пользу Федеральной налоговой службы России за период с 16.03.2022 по 20.05.2024 на общую сумму 3 825 833 руб. 83 коп. мотивировано следующим.

В ходе процедуры банкротства погашение требований кредиторов допустимо только в строго установленном ст. 134 Закона о банкротстве порядке и очередности.

Конкурсным управляющим установлено, что ФНС России поместило в картотеку по основному счету конкурсного производства ООО «Поволжская шинная компания» инкассовое поручение № 5266 от 02.11.2023 на оплату текущих платежей по налогам и сборам по решениям о взыскании от 15.03.2022 № 2444 от 02.11.2023 № 9627 на общую сумму 35 552 682 руб. 37 коп.

Согласно выписке банка в составе текущих платежей в безакцептном порядке по решениям ФНС России о взыскании от 15.03.2022 № 2444 и от 02.11.2023 № 9627 в пользу налогового органа со счета должника списаны денежные средства. Из сообщения УФНС по Самарской области от 28.06.2024 № 19-23/19630» следует, что с Единого налогового счета должника, списанные в порядке текущих платежей денежные средства, распределены, в том числе, в уплату налога на добавленную стоимость:

Дата

Сумма, руб.

Назначение платежа

Налог (Сообщение УФНС по Самарской области о направлении информации от 28.06.2024 № 1923/1630@))

16.03.2022

8 256,69

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 28.02.2022, срок уплаты 01.02.2022

Пени (Налог на добавленную стоимость)

17.03.2022

116 053,14

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

15.04.2022

103 611,05

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

16.05.2022

18 541,05

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

11.11.2022

163 515,50

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

15.02.2023

35 446,45

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

27.02.2023

156 973,84

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

28.02.2023

853 672,96

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

16.03.2023

62 727,62

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

06.04.2023

78,00

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

06.06.2023

43,00

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

20.06.2023

2 476,68

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

04.07.2023

43,00

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.202

Налог на добавленную стоимость

05.09.2023

134,22

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

20.05.2024

6 000,00

По решению о взыскании от 02.11.2023 № 9627 по ст.46 НК РФ. Тек. платежи по налогам за искл. НДФЛ и страх.взн. за КВ.01.2022 — КВ.01.2023

Налог на добавленную стоимость

20.05.2024

2 298 260,63

По решению о взыскании от 02.11.2023 № 9627 по ст.46 НК РФ. Тек. платежи по налогам за искл. НДФЛ и страх.взн. за КВ.01.2022 — КВ.01.2023

Налог на добавленную стоимость

ИТОГО:

3 825 833,83

Из поданных ООО «Поволжская шинная компания» деклараций (налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021, налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 и прилагаемых к ним книг покупок-продаж) следует, что восстановленный НДС представлял задолженность по уплате налога, начисленного по операциям, имевшим место до возбуждения в отношении должника процедуры банкротства (05.04.2019):

1) В рамках осуществления своей хозяйственной деятельности должник создал объект недвижимости: Здание, назначение: нежилое здание, количество этажей - 1, общей площадью 2 167,7 кв. м., адрес: <...>, кадастровый номер 56:44:0120003:1800. (здание ТСЦ Оренбург).

НДС от расходов на создание данного объекта предъявлен ООО «Поволжская шинная компания» к вычету в период со II квартала 2011 по III квартал 2015.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.10.2020по делу № А55-9304/2019 ООО «Поволжская шинная компания» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство., в связи с чем данный объект, а также земельный участок общей площадью 11 797 кв. м с кадастровым номером 56:44:0120003:62, реализованы на публичных торгах по цене 52 000 000 руб., после чего конкурсный управляющий на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Налоговый кодекс) в январе 2022 подал декларацию, восстанавливающую принятый ранее (в период со II квартала 2011 по III квартал 2015) к вычету НДС в сумме 14 570 624 руб.

2) В рамках осуществления своей хозяйственной деятельности должник создал объекты недвижимости (комплекс турбазы: санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный»):

- Здание (литер A)- клуб - столовая подразделения ПЖРУ. Площадь: 1680,8 кв.м Этажность: 2. Подземная этажность: -1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1177. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A1)- спальный корпус подразделения ПЖРУ. Площадь: 1238,8 кв.м. Этажность: 3, Подземная этажность: -1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1176. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A2)- клуб - спальный корпус подразделения ПЖРУ Площадь: 310,1 кв.м. Этажность 3, Подземная этажность: -1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1178. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A3)- спальный корпус подразделения ЖРУ. Площадь: 1297,6 кв.м. Этажность: 3. Подземная этажность: -1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1175. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий -профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A4)- спальный корпус подразделения ПЖРУ. Площадь: 995,9 кв.м. Этажность: 3. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1161. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий - профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A274) - трансформаторная подстанция цеха 21. Площадь: 37,8 кв.м. Этажность: 1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1160. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий - профилакторий «Россиянка-Солнечный».

НДС от расходов на создание данного комплекса объектов недвижимости предъявлен ООО «Поволжская шинная компания» к вычету во II-м квартале 2011.

Данный комплекс объектов недвижимости, а также право аренды земельного участка площадью 122560 кв.м., с кадастровым номером: 63:09:0305025:24, расположенного по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Центральный район, зона отдыха, предоставленное на основании Постановления мэрии городского округа Тольятти от 12.12.2011 №3939-1/1 и договора аренды №2533 от 13.01.2012, реализованы на публичных торгах по цене 69 100 000 руб., после чего конкурсный управляющий на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в октябре 2022 подал декларацию, восстанавливающую принятый ранее (во II-м квартале 2011) к вычету НДС в сумме 73 77 684 руб.

Поскольку, периоды, в которых возник и принят к вычету подлежащий уплате НДС, имели место в 2011 – 2015, то есть до возбуждения дела о банкротстве должника (05.04.2019), то требование уполномоченного органа по восстановленному НДС, должно квалифицироваться в качестве требования, подлежащего включению в реестр требований кредиторов должника.

Истребование ФНС России восстановленного НДС в приоритетном порядке в режиме текущих платежей, противоречит установленной ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ очередности, влечет нарушение законных прав и интересов кредиторов ООО «Поволжская шинная компания».

Оспариваемые платежи совершены после возбуждения в отношении должника производства по делу о несостоятельности (банкротстве), оспаривание указанных сделок подпадает под период подозрительности, установленный п. 2 ст. 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

У должника ООО «Поволжская шинная компания» имелись неисполненные обязательства перед Банком ВТБ (ПАО), банком ЗЕНИТ, банком Абсолют и др.

Определениями Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-9304/2019:

- от 12.12.2019 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов должника требования Банка ВТБ (ПАО) в размере 31 851 180 руб. 83 коп.

- от 25.06.2020 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов должника требования АКБ «Абсолют Банк» (ПАО) в размере 254 203 970 руб. 03 коп.;

- от 15.09.2020 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов должника требования Банка ВТБ (ПАО) в размере 894 279 319 руб. 07 коп.;

- от 30.10.2020 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов должника требования ПАО Банк ЗЕНИТ в размере 104 062 811 руб. 81 коп.;

- от 20.02.2021 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов должника требования АКБ «Абсолют Банк» (ПАО) в размере 10 739 904 руб. 69 коп.

Перечисление денежных средств в период с 16.03.2022 по 20.05.2024 в пользу налогового органа на общую сумму 3 825 833 руб. 83 коп. на погашение восстановленного НДС отвечает признакам недействительности, как сделки с предпочтением, поскольку оспариваемые перечисления совершены должником после возбуждения дела о банкротстве с оказанием предпочтения одному кредитору относительно других кредиторов в отношении удовлетворения требований, существовавших до совершения оспариваемой сделки, чем было бы оказано в случае расчетов с кредиторами в порядке очередности, установленной статьей 134 Закона о банкротстве. (п. 1 и п 2 ст. 61.3 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ).

По состоянию на 23.04.2025 у должника ООО «Поволжская шинная компания» имеются неисполненные требования по текущим платежам:

- 10 929 руб. 79 коп. (текущие платежи 1 очереди) перед ФИО4 по оплате расходов за опубликование сведений в ЕФРСБ и газете «Коммерсантъ» (возникшие в период с 26.02.2025 по 07.03.2025) ;

- 6 000 руб. (текущие платежи 5 очереди) перед ФИО4 по оплате судебных расходов (возникшие 20.12.2020)

- 5 400 руб. (текущие платежи 5 очереди) перед ФНС России по штрафам (возникшие 29.07.2022);

- 554 164 руб. (текущие платежи 5 очереди) перед ФНС России по налогу на имущество организаций (возникшие 07.09.2023).

По состоянию на 23.04.2025 у должника ООО «Поволжская шинная компания» имеются неисполненные требования третьей очереди реестра требований кредиторов (требования по основному долгу -Третья очередь раздел 3 часть 2 РТК):

- 8 150 000 руб. перед ООО «Аурис-НН»;

- 223 933 162 руб. 97 коп. перед ПАО АКБ «Абсолют Банк»;

- 6 455 руб. пред ООО «Евроцемент транспортные решения»;

- 35 000 000 руб. перед ФИО5;

- 884 861 214 руб. 80 коп. перед Банк ВТБ (ПАО);

- 903 815 282 руб. 68 коп. перед ООО РНГО;

- 94 972 465 руб. 14 коп. Банк Зенит (ПАО).

Списанные в безакцептном порядке со счета ООО «Поволжская шинная компания» за период с 16.03.2022 по 20.05.2024 платежи на общую сумму 3 825 833 руб. 83 коп. направлены ФНС России в погашение требований по уплате НДС, принятого должником в период со II квартала 2011 по III квартал 2015 к зачету и восстановленного в 4 квартале 2021 и 3 квартале 2022 в связи с реализацией конкурсным управляющим на торгах заложенного имущества должника.

С 01.01.2021 вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, освободившие от НДС операции по реализации имущества должника, признанного банкротом. Согласно подп. 15 п 2 ст 146 НК РФ, продажа имущества, входящего в состав конкурсной массы, не признается объектом обложения НДС. Новые текущие обязательства по НДС в ходе конкурсного производства не возникают.

При реализации имущества на торгах в ходе процедуры банкротства у должника появляется обязанность по уплате в бюджет ранее принятой к вычету суммы НДС.

Восстановленный НДС не создает нового самостоятельного обязательства, а представляет собой возврат ранее неуплаченного налога за прошлые периоды, он фактически связан с хозяйственными операциями, совершенными должником до банкротства и должен «следовать судьбе» того налогового обязательства с которым он связан.

УФНС России по Самарской области признает, что в рассматриваемом случае восстановленный НДС представляет задолженность по уплате налога, начисленного по операциям, имевшим место до возбуждения процедуры банкротства ООО «ПШК» и, подлежало включению в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «ПШК».

При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденных Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

Момент сдачи уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2021, 3 квартал 2022 не имеет правового значения для отнесения налоговых обязательств к реестровым или текущим.

Статус восстановленного НДС определяется не датой его восстановления, а датой возникновения права на вычет НДС по совершенной хозяйственной операции. Восстановление влияет лишь на срок уплаты налога, но не на период возникновения обязательства.

Правовых оснований для отнесения спорных налоговых обязательств по восстановленному НДС в деле о банкротстве ООО «Поволжская шинная компания» к текущим платежам не имеется. Восстановленный НДС подлежит уплате в составе третьей очереди требований, включенных в реестр.

В период с 2014 законодатель последовательно при определении налоговой базы исключает из налогообложения операции по реализации банкротом его имущества, а с 2021 они не облагаются и НДС (ФЗ о внесении изменений в НК РФ от 24.11.2014 № 366-ФЗ, от 29.12.2015 № 396-ФЗ, от 15.10.2020 № 320-ФЗ). Изменения в законодательство о налогах и сборах направлены на уменьшение налогового бремени на конкурсную массу, а не на изъятие денежных средств из конкурсной массы в бюджет в преимущественном порядке.

Выставление инспекцией к основному счету должника инкассовых поручений и безакцептное списание налога, подлежащего учету в 3 очереди реестра, в приоритетном порядке в режиме текущих платежей, противоречит установленной ст. 134 Закона о банкротстве очередности, привело к нарушению законных прав и интересов кредиторов ООО «Поволжская шинная компания», уменьшив размер погашения их требований, относительно того размера, на который кредиторы могли рассчитывать, в случае распределения денежных средств в установленном Законом о банкротстве порядке.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае имеются основания для признания спорных платежей недействительной сделкой по основаниям, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 61.3 Закона о банкротстве.

Восстановленный НДС не уплачен ООО «Поволжская шинная компания» добровольно, к моменту вынесения постановления Конституционного Суда РФ 31.05.2023 №28-П спорные налоговые платежи не исполнены. Безакцептное списание денежных средств со счета ООО «Поволжская шинная компания» в оплату восстановленного НДС производилось в том числе и после даты вступления в силу постановления Конституционного Суда РФ 31.05.2023 №28-П (05.06.2023).

Согласно части пятой статьи 79 Закона о Конституционном Суде Российской Федерации с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений не допускается.

Данной нормой также предусмотрено, что суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации (включая дела, производство по которым возбуждено и решения предшествующих судебных инстанций состоялись до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации. Таким образом, вышеприведенный правовой подход применим и в рамках настоящего обособленного спора.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о признании недействительными платежей по списанию в безакцептном порядке со счета ООО «Поволжская шинная компания» в пользу Федеральной налоговой службы России за период с 16.03.2022 по 20.05.2024 на общую сумму 3 825 833 руб. 83 коп.:

Дата

Сумма, руб.

Назначение платежа

Налог (информация УФНС по Самарской области на запрос вх. от 26.06.2024 № 01-39/0443563 о распределении денежных средств за период с 2021 по 24.06.2024)

16.03.2022

8 256,69

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 28.02.2022, срок уплаты 01.02.2022

Пени (Налог на добавленную стоимость)

17.03.2022

116 053,14

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

15.04.2022

103 611,05

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

16.05.2022

18 541,05

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

11.11.2022

163 515,50

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

15.02.2023

35 446,45

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

27.02.2023

156 973,84

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

28.02.2023

853 672,96

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

16.03.2023

62 727,62

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

06.04.2023

78,00

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

06.06.2023

43,00

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

20.06.2023

2 476,68

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

04.07.2023

43,00

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.202

Налог на добавленную стоимость

05.09.2023

134,22

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

20.05.2024

6 000,00

По решению о взыскании от 02.11.2023 № 9627 по ст.46 НК РФ. Тек. платежи по налогам за искл. НДФЛ и страх.взн. за КВ.01.2022 — КВ.01.2023

Налог на добавленную стоимость

20.05.2024

2 298 260,63

По решению о взыскании от 02.11.2023 № 9627 по ст.46 НК РФ. Тек. платежи по налогам за искл. НДФЛ и страх.взн. за КВ.01.2022 — КВ.01.2023

Налог на добавленную стоимость

ИТОГО:

3 825 833,83

В соответствии со статьей 167 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Как следует из п. 1 ст. 61.6 Закона о банкротстве, все, что было передано должником или иным лицом за счет должника или в счет исполнения обязательств перед должником, а также изъято у должника по сделке, признанной недействительной в соответствии с настоящей главой, подлежит возврату в конкурсную массу. В случае невозможности возврата имущества в конкурсную массу в натуре приобретатель должен возместить действительную стоимость этого имущества на момент его приобретения, а также убытки, вызванные последующим изменением стоимости имущества, в соответствии с положениями ГК РФ об обязательствах, возникающих вследствие неосновательного обогащения.

Как следует из п. 25 Постановления Пленума № 63 согласно п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка недействительна с момента ее совершения. Это правило распространяется и на признанную недействительной оспоримую сделку.

В связи с этим в случае признания на основании статей 61.2 или 61.3 Закона о банкротстве недействительными действий должника по уплате денег, передаче вещей или иному исполнению обязательства, а также иной сделки должника, направленной на прекращение обязательства (путем зачета встречного однородного требования, предоставления отступного или иным способом), обязательство должника перед соответствующим кредитором считается восстановленным с момента совершения недействительной сделки, а право требования кредитора по этому обязательству к должнику (далее - восстановленное требование) считается существовавшим независимо от совершения этой сделки (абзац первый пункта 4 статьи 61.6 Закона о банкротстве).

Если денежное обязательство, на прекращение которого была направлена данная сделка, возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, то восстановленное требование не относится к текущим платежам и такой кредитор является конкурсным кредитором должника (абзац второй п. 4 ст. 61.6 Закона о банкротстве).

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 25 Постановления Пленума № 63, в случае, когда упомянутая в п. 25 настоящего Постановления сделка была признана недействительной на основании п. 1 ст. 61.2 или п. 2 ст. 61.3 Закона о банкротстве, восстановленное требование подлежит включению в реестр требований кредиторов и удовлетворению в составе требований третьей очереди (пункт 3 статьи 61.6 Закона о банкротстве); такое требование может быть предъявлено должнику в порядке, предусмотренном ст. 100 Закона о банкротстве, в ходе внешнего управления или конкурсного производства.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, судом первой инстанции правомерно применены последствия недействительности сделки в виде взыскания с ФНС России в конкурсную массу ООО «Поволжская шинная компания» (ИНН <***>) 3 825 833 руб. 83 коп.; Восстановления задолженности ООО «Поволжская шинная компания (ИНН <***>) перед ФНС России в размере 3 825 833 руб. 83 коп.; Восстановления права требования ФНС России к ООО «Поволжская шинная компания» в размере 3 825 833 руб. 83 коп.

Заявление конкурсного управляющего должником от 31.07.2024 вх. №375860 о разрешении разногласий, возникших между конкурсным управляющим и налоговым органом относительно очередности погашения требований по оплате восстановленного в конкурсном производстве налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций (в редакции уточнения от 20.06.2025) мотивировано следующим.

Конкурсным управляющим установлено, что ФНС России к расчетному счету должника №40702810752000001673, открытому в АО «Россельхозбанк» Филиал Саратовский предъявило инкассовое поручение № 5266 от 02.11.2023 на оплату текущих платежей по налогам и сборам по решению о взыскании от 02.11.2023 № 9627 на общую сумму 35 552 682 руб. 37 коп.

Согласно решению о взыскании от 02.11.2023 № 9627 налоговый орган взыскал задолженность, указанную в требовании об уплате задолженности от 07.09.2023 № 104928.

Согласно Требованию № 104928 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 подлежат взысканию следующие налоги и сборы:

- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 21 563 507 руб. 26 коп. (недоимка).

- Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 1 293 623 руб. (недоимка).

- Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в сумме 6 112 005 руб. 91 коп. (недоимка).

- Налог на имущество в сумме 554 164 руб.

- Штрафы за непредставление налоговой декларации в сумме 500 руб.

- Штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в сумме 4 900 руб.

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 12 594 руб. 32 коп.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 18 092 руб. 17 коп.

В составе требований, подлежащих погашению в приоритетном порядке в режиме текущих платежей, налоговым органом заявлены, в том числе, требования по оплате восстановленного конкурсным управляющим НДС (21 563 507 руб. 26 коп.) и налога на прибыль от продажи имущества, составляющего конкурсную массу должника (7 405 628 руб. 91 коп., в том числе в федеральный бюджет 1 293 623 руб., в бюджет субъекта РФ 6 112 005 руб. 91 коп.).

Согласно решению о взыскании от 15.03.2022 № 2444 налоговый орган решил взыскать с ООО «Поволжская шинная компания» задолженность, указанную в требовании об уплате задолженности от 01.02.2022 № 3393.

Согласно Требованию № 3393 об уплате задолженности по состоянию на 01.02.2022 подлежат взысканию следующие налоги и сборы:

- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 4 856 874 руб. (недоимка).

- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 8 256 руб. 69 коп. (пени).

В составе требований, подлежащих погашению в приоритетном порядке в режиме текущих платежей, налоговым органом заявлены требования по оплате восстановленного конкурсным управляющим НДС (восстановленный НДС: 4 856 874 руб. и пени за несвоевременную уплату НДС: 8 256 руб. 69 коп.).

Согласно выписки банка в составе текущих платежей в безакцептном порядке по решениям ФНС России о взыскании от 15.03.2022 № 2444 и от 02.11.2023 № 9627 в пользу налогового органа со счета должника списаны денежные средства, которые согласно ответу УФНС по Самарской области от 28.06.2024 № 19-23/19630 с Единого налогового счета должника распределены в уплату следующих налогов:

Дата

Сумма, руб.

Назначение платежа

Налог (информация УФНС по Самарской области на запрос вх. от 26.06.2024 № 01-39/0443563 о распределении денежных средств за период с 2021 по 24.06.2024)

16.03.2022

8 256,69

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 28.02.2022, срок уплаты 01.02.2022

Пени (Налог на добавленную стоимость)

17.03.2022

116 053,14

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

15.04.2022

103 611,05

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

16.05.2022

18 541,05

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

11.11.2022

163 515,50

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

15.02.2023

35 446,45

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

27.02.2023

156 973,84

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

28.02.2023

853 672,96

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

16.03.2023

62 727,62

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

06.04.2023

78,00

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

06.06.2023

43,00

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

20.06.2023

2 476,68

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

04.07.2023

43,00

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.202

Налог на добавленную стоимость

05.09.2023

134,22

По решению о взыскании № 2444 от 15.03.2022 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 №127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2021, срок уплаты 25.01.2022

Налог на добавленную стоимость

20.05.2024

6 000,00

По решению о взыскании от 02.11.2023 № 9627 по ст.46 НК РФ. Тек. платежи по налогам за искл. НДФЛ и страх.взн. за КВ.01.2022 — КВ.01.2023

Налог на добавленную стоимость

20.05.2024

2 298 260,63

По решению о взыскании от 02.11.2023 № 9627 по ст.46 НК РФ. Тек. платежи по налогам за искл. НДФЛ и страх.взн. за КВ.01.2022 — КВ.01.2023

Налог на добавленную стоимость

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации в Постановлении от 31.05.2023 № 28-П (далее - Постановление № 28-П) требование об уплате такого налога на прибыль формально возникает после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Следовательно, могут усматриваться определенные основания для отнесения соответствующего обязательного платежа к текущим.

Однако, как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, такой подход не учитывает, что речь в рассматриваемом случае идет об обязательных платежах, которые возникают не в рамках допускаемого продолжения хозяйственной деятельности организации, в отношении которой проводится процедура банкротства, и не при совершении отдельных действий, обеспечивающих саму возможность завершения конкурсного производства, достижения целей этой процедуры и расчета с конкурсными кредиторами, а при реализации всего массива (помимо денежных средств) имущества, которое составляет конкурсную массу, т.е. все оставшееся от экономической деятельности находящейся в процессе банкротства организации и объективно предназначенное прежде всего именно для расчетов с кредиторами.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, платеж по налогу на прибыль по существу уменьшает на двадцать процентов объем подлежащих распределению между кредиторами средств, а с учетом правил об очередности выплат в Законе о банкротстве может влиять и на реальный доступ определенных очередей кредиторов к участию в распределении вырученных средств.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации обратил внимание, что не все обязательные платежи, формально заявленные уполномоченным органом после даты принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат отнесению к текущим платежам.

Из этого Конституционный Суд Российской Федерации сделал вывод, что аналогичный подход в принципиальном плане может быть применим в отношении платежей, требование по которым хотя и возникло после возбуждения дела о банкротстве, однако само по себе обусловлено реализацией имущества организации-должника, при том, что таковая неразрывно связана с ее хозяйственной деятельностью, приведшей к отрицательным финансовым результатам, служит продолжением и итогом такой деятельности.

По этой причине Конституционный Суд Российской Федерации постановил впредь до внесения федеральным законодателем в правовое регулирование изменений считать требования об уплате налога на прибыль относящимися к третьей очереди реестра.

Согласно разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации (Определение № 305-ЭС23-19921 от 03.06.2024 по делу № А41-63047/2017) с учетом вышеизложенной позиции Конституционного Суда РФ статус восстановленного НДС также должен следовать судьбе того налогового обязательства, в отношении которого должником ранее получен налоговый вычет, поскольку он является производным от первоначальной хозяйственной операции должника. Таким образом, для цели отнесения налоговой задолженности по восстановленному НДС к реестровой или текущей следует руководствоваться периодом, в который совершена операция, ставшая основанием для формирования налоговой базы для осуществления вычета.

Из поданных ООО «Поволжская шинная компания» деклараций (налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021, налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 и прилагаемых к ним книг покупок-продаж) следует, что восстановленный НДС представлял задолженность по уплате налога, начисленного по операциям, имевшим место до возбуждения в отношении должника процедуры банкротства (05.04.2019), в связи с чем он подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Определяя порядок включения требования уполномоченного органа в третью очередь реестра, следует учесть правовую позицию, применительно к аналогичной ситуации в отношении налога на прибыль, изложенную в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.06.2023 № 310-ЭС19-11382 (2), (Определение Верховного Суда Российской Федерации № 305-ЭС23-19921 от 3 июня по делу № А41-63047/2017).

С учетом приведенной правовой позиции, после проведения торгов и получения выручки, конкурсный управляющий, осуществляя функции руководителя должника - налогоплательщика, самостоятельно исчисляет сумму подлежащего восстановлению НДС и в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса представляет в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию, на основании которой вносит в реестр запись об установлении требования уполномоченного органа. Необходимость отдельного обращения кредитора в суд с подобным заявлением отсутствует, на разрешение суда могут быть переданы только разногласия (при их наличии), касающиеся исчисления и порядка уплаты налога.

Требования по оплате восстановленного НДС в размерах: 21 563 507 руб. 26 коп. (недоимка); 4 856 874 руб. (недоимка) и 8 256 руб. 69 руб. (относящиеся к НДС пени) подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Истребование ФНС России восстановленного НДС в приоритетном порядке в режиме текущих платежей, противоречит установленной ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ очередности, влечет нарушение законных прав и интересов кредиторов ООО «Поволжская шинная компания».

Требования по оплате налога на прибыль от продажи имущества, составляющего конкурсную массу должника (7 405 628 руб. 91 коп., в т.ч. в федеральный бюджет 1 293 623 руб., в бюджет субъекта РФ 6 112 005 руб. 91 коп.) подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Истребование ФНС России налога на прибыль от продажи имущества, составляющего конкурсную массу должника (итого в размере 7 405 628 руб. 91 коп.) в приоритетном порядке в режиме текущих платежей, противоречит установленной ст. 1 34 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ очередности, влечет нарушение законных прав и интересов кредиторов ООО «Поволжская шинная компания».

26.07.2024 конкурсным управляющим в адрес МИ ФНС № 23 по Самарской области направлено требование, в котором конкурсный управляющий просил:

1. Отозвать из банка инкассовое поручение № 5266 от 02.11.2023 на оплату текущих платежей по налогам и сборам по решениям о взыскании от 15.03.2022 № 2444 и от 02.11.2023 № 9627 на общую сумму 35 552 682,37 руб. в части требований по оплате НДС, так как требования по оплате НДС в размерах: 21 563 507,26 руб. (недоимка); 4 856 874,00 руб. (недоимка) и 8 256,69 руб. (относящиеся к НДС пени) подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

2. Отозвать из банка инкассовое поручение № 5266 от 02.11.2023 на оплату текущих платежей по налогам и сборам по решениям о взыскании от 15.03.2022 № 2444 и от 02.11.2023 № 9627 на общую сумму 35 552 682,37 руб. в части требований по оплате налога на прибыль, так как требования по оплате налога на прибыль от продажи имущества, составляющего конкурсную массу должника в размере 7 405 628,91 руб. (в т.ч. в фед. бюджет 1 293 623,00 руб., в бюджет субъекта РФ 6 112 005,91 руб.) подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Инкассовое поручение № 5266 от 02.11.2023 на оплату текущих платежей по налогам и сборам по решениям о взыскании от 15.03.2022 № 2444 и от 02.11.2023 № 9627 на общую сумму 35 552 682,37 руб. в части требований по оплате НДС (в размерах: 21 563 507,26 руб. (недоимка); 4 856 874 руб. (недоимка) и 8 256,69 руб. (относящиеся к НДС пени)) и в части требований по оплате налога на прибыль (в размере 7 405 628,91 руб., в т.ч. в фед. бюджет 1 293 623 руб., в бюджет субъекта РФ 6 112 005,91 руб.) ФНС России не отозвано.

В рамках осуществления своей хозяйственной деятельности ООО «Поволжская шинная компания» в период со II квартала 2011 года по III квартал 2015 года создало (построило) объект недвижимости: Здание, назначение: нежилое здание, количество этажей - 1, общей площадью 2 167,7 кв. м., адрес: <...>, кадастровый номер 56:44:0120003:1800. (далее Здание ТСЦ Оренбург).

В тех же налоговых периодах: со II квартала 2011 года по III квартал 2015 года НДС от приобретенных Обществом для строительства Здания ТСЦ Оренбург строительных и прочих материалов ООО «Поволжская шинная копания» предъявлялся к вычету и в общем итоге при создании Здания ТСЦ Оренбург осуществлен вычет НДС на сумму 14 570 624,15 руб.

Данная сумма подтверждается приложением к Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 в виде сведений из книги покупок и продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, в которых перечислены счета-фактуры продавцов: № 7540201052/7540 от 05.11.2014; № 1412230002/5634 от 23.12.2014; № 11173 от 13.11.2013; № 13018 от 02.12.2013; № 14251 от 31.12.2014; № 2100 от 02.02.2015; № 852 от 20.06.2011; № С0012496 от 19.12.2014; № Т-81 от 20.06.2014; № Н0100183/0302 от 18.11.2014; № 66 от 04.05.2012; № 345 от 10.07.2013; № 342 от 10.07.2013; № 344 от 10.07.2013; № 346 от 10.07.2013; № 343 от 10.07.2013; № 528 от 09.09.2013; № 527 о 09.09.2013; № 529 от 10.09.2013; №526 от 03.09.2013; №557 от 31.10.2013; №558 от 08.11.2013; №582 от 08.11.2013; № 609 от19.12.2013; № 608 от 27.12.2013; №607 от 27.12.2013; №606 от 27.12.2013; №10 от 10.01.2014; №11 от 10.01.2014; №9 от 10.01.2014; №7 от 10.01.2014; №8 от 13.01.2014; №6 от 22.01.2014; №25 от 06.02.2014; №102 от 07.04.2014; №70 от 08.04.2014; №103 от 08.04.2014; №71 от 08.04.2014; №140 от 23.05.2014; №142 от 23.05.2014; №139 от 20.06.2014; №162 от 05.08.2014; №37 от 27.03.2015; №36 от 27.03.2015; №38 от 27.03.2015; №45 от 27.03.2015; №43 о 27.03.2015; №41 от 27.03.2015; №40 от 27.03.2015; №39 от 27.03.2015; №44 от 27.03.2015; №42 от 27.03.2015; №34 от 27.03.2015; №46 от 27.03.2015; №31 от 27.03.2015; №32 от 27.03.2015; №33 от 27.03.2015; №35 о 27.03.2015; №48 от 27.03.2015; №47 от 27.03.2015; №54 от 27.03.2015; №53 от 27.03.2015; №51 от 27.03.2015; №50 от 27.03.2015; №49 от 27.03.2015; №52 от 27.03.2015; №56 от 27.03.2015; №110 от 30.07.2015 с указанием сумм налога на добавленную стоимость, в итоге на общую сумму НДС в размере 14 570 624 руб. 15 коп.

В последствии решением Арбитражного суда Самарской области от 16.10.2020 по делу №А55-9304/2019 в отношении общества открыта процедура конкурсного производства.

Здание ТСЦ Оренбург, вошедшее в конкурсную массу, реализовано конкурсным управляющим на публичных торгах по цене 52 000 000 руб.

После продажи данного Здания конкурсный управляющий на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подал налоговую декларацию, восстанавливающую принятый в период со II квартала 2011 по III квартал 2015 к вычету НДС в сумме 14 570 624 руб.

Строка 118 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 непосредственно указывает, что вся декларируемая сумма налога (14 570 624 руб.) являлась исчисленной с учетом восстановленных сумм налога (т.е. декларируется восстановленный НДС).

Прилагаемые к декларации сведения из книги покупок и продаж, указывают, что восстановленный по Налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 вычет по НДС использован ООО «Поволжская шинная компания» при создании (строительстве) здания ТСЦ Оренбург в 2011-2015.

Восстановленный по Налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 вычет по НДС в размере 14 570 624 руб., использованный ООО «Поволжская шинная компания» при создании (строительстве) здания ТСЦ Оренбург в 2011-2015 (в период со II квартала 2011 года по III квартал 2015 года), относится к налоговому периоду до даты возбуждения дела о банкротстве (05.04.2019), и не должен являться текущим. Требование об уплате такого налога относится к третьей очереди реестра (Определение Верховного Суда РФ от 03.06.2024 № 305-ЭС 23-19921).

В рамках осуществления своей хозяйственной деятельности во 2м квартале 2011 года ООО «Поволжская шинная компания» приобрело объекты недвижимости (далее - комплекс турбазы: санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный»):

- Здание (литер A)- клуб - столовая подразделения ПЖРУ. Площадь: 1680,8 кв.м Этажность: 2. Подземная этажность: -1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1177. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A1)- спальный корпус подразделения ПЖРУ. Площадь: 1238,8 кв.м. Этажность: 3, Подземная этажность: -1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1176. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A2)- клуб - спальный корпус подразделения ПЖРУ Площадь: 310,1 кв.м. Этажность 3, Подземная этажность: -1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1178. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A3)- спальный корпус подразделения ЖРУ. Площадь: 1297,6 кв.м. Этажность: 3. Подземная этажность: -1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1175. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий -профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A4)- спальный корпус подразделения ПЖРУ. Площадь: 995,9 кв.м. Этажность: 3. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1161. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий - профилакторий «Россиянка-Солнечный»;

- Здание (литер A274) - трансформаторная подстанция цеха 21. Площадь: 37,8 кв.м. Этажность: 1. Кадастровый номер: 63:09:0305025:1160. Адрес: Самарская область, г. Тольятти, Центральный р-н, зона отдыха, санаторий - профилакторий «Россиянка-Солнечный».

НДС от расходов на приобретение данного комплекса объектов недвижимости предъявлен ООО «Поволжская шинная компания» к вычету во II-м квартале 2011 года и в общем итоге при приобретении объектов недвижимости комплекса турбазы: санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный» осуществлен вычет НДС на сумму 7 377 683,95 руб.

Данная сумма подтверждается приложением к Налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 в виде сведений из книги покупок и продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, в которых перечислены счет-фактуры продавца: № 110609/002 о 09.06.2011 (сумма НДС по счет фактуре: 70097,03 руб.); № 110609/001 от 09.06.2011 сумма НДС по счет фактуре: 96921,15 руб.; № 110609/001 от 09.06.2011 сумма НДС по счет фактуре: 2371028,34 руб.; № 110609/001 от 09.06.2011 сумма НДС по счет фактуре: 1108771,78 руб.; № 110609/001 от 09.06.2011 сумма НДС по счет фактуре: 1118370,51 руб.; № 110609/001 от 09.06.2011 сумма НДС по счет фактуре: 1158312,05 руб.; № 110609/001 от 09.06.2011 сумма НДС по счет фактуре: 1454183,09 руб. с указанием сумм налога на добавленную стоимость, в итоге на общую сумму НДС в размере 7 377 683,95 руб.

Объекты недвижимости комплекса турбазы: санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный», вошедшие в конкурсную массу, реализованы конкурсным управляющим на публичных торгах единым лотом по цене 69 100 000 руб.

После продажи комплекса турбазы конкурсный управляющий на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации подал декларацию, восстанавливающую принятый во II-м квартале 2011 года к вычету НДС в сумме 7 377 684 руб.

Строка 118 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 непосредственно указывает, что вся декларируемая сумма налога (7 377 684 руб.) являлась исчисленной с учетом восстановленных сумм налога (т.е. декларируется восстановленный НДС).

Прилагаемые к декларации сведения из книги покупок и продаж, указывают, что восстановленный по Налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 вычет по НДС использован ООО «Поволжская шинная компания» при приобретении объектов недвижимости - во II-м квартале 2011 года.

Восстановленный по Налоговой декларации по НДС за 3 квартал 202 года вычет по НДС в размере 7 377 684 руб., использованный ООО «Поволжская шинная компания» при приобретении объектов недвижимости комплекса турбазы: санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный» во 2м квартале 2011 года, относится к налоговому периоду до даты возбуждения дела о банкротстве (05.04.2019), и не должен являться текущим. Требование об уплате такого налога относится к третьей очереди реестра (Определение Верховного Суда РФ от 03.06.2024 № 305-ЭС 23-19921).

Таким образом, обязательства должника по восстановленному НДС в общем размере 21 948 308,15 руб. (14 570 624,15 руб.+7 377 684 руб.) и относящиеся к данному налогу пени в размере 8 256,69 руб. должны квалифицироваться в качестве требования, подлежащего включению в реестр требований кредиторов должника.

Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) не признаются объектом налогообложения по НДС.

От хозяйственных операций, совершенных в ходе конкурсного производства, НДС не начисляется.

В настоящее время ООО «Поволжская шинная компания» не имеет неисполненных текущих обязательств по НДС.

Состав и период возникновения налога на прибыль от продажи имущества.

1) Здание ТСЦ Оренбург, вошедшее в конкурсную массу, реализовано конкурсным управляющим на публичных торгах по цене 52 000 000 руб.

Получив в 2021 году выручку от продажи данного Здания конкурсный управляющий в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ подал Налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2021 год, в которой исчислен налог на прибыль в сумме: 3 630 307 руб.

2) Объекты недвижимости комплекса турбазы: санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный», вошедшие в конкурсную массу, реализованы конкурсным управляющим на публичных торгах единым лотом по цене 69 100 000 руб.

Получив в 2022 году выручку от продажи комплекса турбазы: санаторий-профилакторий «Россиянка-Солнечный» конкурсный управляющий в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ подал Налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, в которой исчислен налог на прибыль в сумме: 5 033 321 руб.

Общий размер налога на прибыль, исчисленного от продажи конкурсной массы должника составил: 8 633 628 руб. (3 630 307 руб. +5 033 321 руб.).

Кроме того, исчисленный налог на прибыль подлежит соразмерному уменьшению в последующие налоговые периоды- пункт 3 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.05.2022 № 03-03-06/3/45057, от 18.01.2018 № 03-03-06/1/2240. С учетом Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022, налог на прибыль уменьшен на 5 072 795 руб. Остаток налога на прибыль на 17.12.2024 составлял: 3 560 833 руб.).

В отношении налога на прибыль организаций, исчисленного от реализации массива имущества находящейся в процессе банкротства организации, составляющего его конкурсную массу, Постановлением от 31.05.2023 № 28-П Конституционный Суд Российской Федерации постановил впредь до внесения федеральным законодателем в правовое регулирование изменений считать требования об уплате налога на прибыль относящимися к третьей очереди реестра.

Обязательства должника по налогу на прибыль организаций, исчисленному по налоговым декларациям за 2021 год и 9 месяцев 2022 года от продажи конкурсной массы должника в общем размере: 8 633 628 руб. (3 630 307 руб. +5 033 321 руб.) и относящиеся к данному налогу пени квалифицируются в качестве требования, подлежащего включению в реестр требований кредиторов должника.

Хозяйственная деятельность ООО «Поволжская шинная компания» прекращена и все её работники уволены до даты возбуждения дела о банкротстве. Хозяйственных операций, подлежащих обложению налогом на прибыль (кроме вышеуказанных продаж имущества, составляющего конкурсную массу) в ходе конкурсного производства не имелось.

Основанием к начислению налоговых обязательств являются поданные налогоплательщиком налоговые декларации, в которых указаны исчисленные суммы налога - ст. 80 НК РФ (либо результаты налоговых проверок).

Из позиции ФНС России от 04.07.2025 вх. №321545 следует, что задолженность по восстановленному НДС в размере 18 122 474 руб. 17 коп. (недоимка) и 8 256 руб. 69 коп. (относящиеся к НДС пени), задолженность по налогу на прибыль от продажи имущества в размере 8 633 628 руб. 91 коп., в силу сложившейся судебной практики, следует относить к третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд первой инстанции приходит к выводу о разрешении разногласий между конкурсным управляющим ООО «Поволжская шинная компания» и Федеральной налоговой службой России относительно очередности погашения требований по оплате восстановленного в конкурсном производстве налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций (в редакции уточнения от 20.06.2025), определив, что сумма налога на добавленную стоимость в размере 21 948 308 руб., в том числе восстановленная в 4 квартале 2021 в размере 14 570 624 руб. и восстановленная в 3 квартале 2022 года в размере 7 377 684 руб. в результате реализации на торгах заложенного имущества должника, а также относящиеся к данному налогу пени в размере 8 256 руб. 69 коп. не являются текущими обязательствами должника, относятся к реестровым требованиям третьей очереди и подлежат учету и удовлетворению следующим образом:

- сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 122 474 руб. 17 коп. (недоимка) и 8 256 руб. 69 коп. (относящиеся к НДС пени) подлежат учету и удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника общества с ограниченной ответственностью «Поволжская шинная компания» (ИНН <***>);

- сумма налога на добавленную стоимость в размере 3 825 833 руб. 83 коп. подлежит восстановлению с правом предъявления требования для включения в состав третьей очереди реестра требований кредиторов должника общества с ограниченной ответственностью «Поволжская шинная компания» (ИНН <***>) после полного возврата ФНС России в конкурсную массу денежных средств в размере 3 825 833 руб. 83 коп, ранее списанных с основного счета должника в безакцептном порядке.

Разногласия, возникшие между конкурсным управляющим ООО «Поволжская шинная компания» и Федеральной налоговой службой России подлежат разрешению, определив, что суммы налога на прибыль от продажи имущества, составляющего конкурсную массу должника итого в размере 8 633 628 руб. 91 коп., в том числе в федеральный бюджет 1 299 544 руб., в бюджет субъекта РФ 7 364 084 руб., не являются текущими обязательствами должника и подлежат учету и удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

По мнению ФНС России, погашение сумм НДС в качестве текущих требований в настоящем деле произведено в период правовой определенности и наличия арбитражной практики (в период с 16.03.2022 по 20.05.2024), определяющей спорные платежи в качестве текущих и произошедшие в дальнейшем изменения в арбитражной практике не могут иметь обратной силы и привести к необходимости пересмотра указанных платежей, 5 соответственно, денежные средства в размере 3 825 833, 83 рублей не подлежат возврату в конкурсную массу должника.

Так, налоговый орган ссылается на правовую позицию, изложенную в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 07.07.2025 в рамках дела №А55-31685/2019, когда действительность сделки и волеизъявление ее сторон проверяется судом на момент ее совершения.

Между тем, позиция налогового органа, равно как и доводы относительно того, что в рамках дела о банкротстве ООО «ПШК» не подлежат применению изменения в судебной практике (Определения Верховного Суда РФ от 13.06.2024 № 305-ЭС20-4777 (4) по делу № А40-323/2019, от 03.06.2024 (№ 305-ЭС23-19921) по делу № А41-63047/2017), в том числе, правовая позиция Конституционного Суда, изложенная в Постановлении от 31.05.2023 № 28-П, в связи с тем, что правоотношения можно считать завершенными и неподлежащими изменению, подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм материального права.

Ссылка ФНС России на постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.07.2025 по делу №А55-31685/2019 не может быть принята апелляционным судом во внимание при рассмотрении настоящего обособленного спора, так как принято судом по конкретному делу, фактические обстоятельства которого отлично от фактических обстоятельств настоящего дела.

В указанном судебном акте рассмотрена ситуация по добровольным действиям должника по погашению налоговой задолженности в процедуре наблюдения в целях прекращения производства по делу о его банкротстве. При рассмотрении данного дела суды установили, что на момент совершения оспариваемых платежей у должника отсутствовала задолженность по текущим платежам, в реестре требований кредиторов отсутствовали требования иных кредиторов. Суды посчитали недоказанным, что в распоряжении налогового органа имелась информация, из которой можно было бы сделать вывод об ущемлении спорными платежами прав других кредиторов должника.

Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 31.05.2023 № 28-П сформулированы существенные выводы в отношении природы и характера текущих платежей в соотношении с обязанностью уплаты налогов, возникших в результате продажи имущества в процедуре банкротства; высказана позиция о том, что налоги, возникающие в результате продажи имущества в процедуре банкротства, являются формальными, поскольку возникают при реализации всего массива имущества, составляющего конкурсную массу (что в целом является неизбежным событием для конкурсного производства) и подлежат удовлетворению в составе третьей очереди реестровых платежей. Определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.06.2024 № 305-ЭС23-19921 по делу № А41-63047/2017, № 305- ЭС20-4777 (4) от 13.06.2024 по делу № А40-323/2019 дополнительно закреплена правовая позиция о применимости в принципиальном плане выработанного Конституционным Судом Российской Федерации (Постановление № 28-П) подхода и при квалификации очередности восстановленного вычета по НДС.

В рассматриваемом случае восстановленный НДС не был уплачен ООО «Поволжская шинная компания» добровольно. Безакцептное списание денежных средств со счета ООО «Поволжская шинная компания» в оплату восстановленного НДС производилось налоговым органом по 20.05.2024 включительно, то есть в том числе и после даты вступления в силу постановления Конституционного Суда РФ 31.05.2023 №28-П (05.06.2023). Это свидетельствует о нарушении налоговым органом запрета: с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда РФ никто не вправе применять закон, признанный Конституционным Судом РФ не соответствующим Конституции, равно как и применять закон, служивший предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, в каком-либо ином, отличном от выявленного Конституционным Судом РФ, правовом смысле (ч. 1,3,5 ст. 79, а также ч. 6 ст. 87 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 №1ФКЗ «О Конституционном Суд Российской Федерации»).

Вопреки доводам уполномоченного органа, выставление инспекцией к основному счету должника инкассовых поручений и безакцептное списание налога, подлежащего учету в третьей очереди реестрв приоритетном порядке в режиме текущих платежей, противоречит установленной ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ очередности, привело к нарушению законных прав и интересов кредиторов ООО «Поволжская шинная компания», уменьшив размер погашения их требований, относительно того размера, на который кредиторы могли рассчитывать, в случае распределения денежных средств в установленном Законом о банкротстве порядке.

В связи с изложенным, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление конкурсного управляющего и признал безакцептные платежи по оплате восстановленного НДС недействительными по основаниям ст. 61.3 Закона о банкротстве.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, являлись предметом исследования суда первой инстанции, который дал им надлежащую правовую оценку.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции.

Несогласие заявителя с оценкой, установленных по делу обстоятельств не может являться основанием для отмены судебного акта.

Обращаясь с апелляционной жалобой, заявителем не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые были бы не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта.

Так как доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, нарушений норм материального и процессуального права, являющихся основанием к безусловной отмене судебного акта по статье 270 АПК РФ, не установлено, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что определение Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2025 по делу №А55-9304/2019 в обжалуемой части является законным и обоснованным. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 266-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2025 по делу №А55-9304/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в месячный срок, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий А.И. Александров

Судьи О.А. Бессмертная

Е.А. Серова