Постановление от 24 июня 2024 г. по делу № А40-201112/2022

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-29609/2024

Дело № А40-201112/22
г. Москва
25 июня 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                 Суминой О.С.,

судей:

Марковой Т.Т., Лепихина Д.Е.,

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО "Л'ОРЕАЛЬ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.03.2024 по делу № А40-201112/22

по заявлению АО "Л'ОРЕАЛЬ" (ИНН: <***>)

к МОСКОВСКОЙ ТАМОЖНЕ (ИНН: <***>)

о признании недействительными решений

при участии:

от заявителя:

ФИО1 по доверенности от 09.01.2024;

от заинтересованного лица:

ФИО2 по доверенности от 28.12.2023; 



У С Т А Н О В И Л:

АО «Л'ОРЕАЛЬ» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решений Московского областного таможенного поста Московской областной таможни (далее - МОТП ЦЭД) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10013160/021221/3005416, 10013160/120122/3011409.

Решением    Арбитражного    суда    города    Москвы    от    21.03.2024  Обществу отказано в удовлетворении требований

Не согласившись с решением Арбитражного суда города Москвы от 21.03.2024, Общество обратилось с апелляционной жалобой.

Московская таможня считает вынесенное решение суда законным, соответствующим нормам материального и процессуального прав.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, АО «Л'ОРЕАЛЬ» на МОТП (ЦЭД) в ДТ №№ 10013160/021221/3005416, 10013160/120122/3011409 заявлены сведения о товарах средства для волос.

При декларировании Обществом в таможенный орган представлены лицензионные договоры на использование товарных знаков, технологий и секретов производства между Л'ОРЕАЛЬ, Франция и АО «Л'ОРЕАЛЬ», Россия с Дополнительными соглашениями.

Согласно Лицензионным договорам на использование товарных знаков между Л'ОРЕАЛЬ, Франция и АО «Л'ОРЕАЛЬ», Россия (далее - Лицензионные договора), лицензиар предоставляет лицензиату на срок действия Лицензионного договора и за вознаграждение исключительную лицензию на использование товарных знаков. В рамках Лицензионных договоров Лицензиату предоставляется исключительное право на использование товарных знаков 3 класса МКТУ, для которых соответствующие товарные знаки зарегистрированы на территории.

В соответствии с Лицензионными договорами за предоставление настоящей лицензии Лицензиат выплачивает Лицензиару лицензионное вознаграждение в следующем размере 1,75% от чистых продаж вне группы Л'ОРЕАЛЬ, реализованных в результате продажи Лицензионных товаров, производимых за пределами территории и импортируемых на территорию.

В подтверждение оплаты НДС были представлены акты о расчете лицензионных платежей за декабрь 2021 года от 31.12.2021 №№ 13/02/2022, 15/02/2022Д4/02/2022Д4К/02/2022,    IG/02/2022    и   за   январь    2022    от   31.01.2022№№    13/03/2022,    15/03/2022,    14/03/2022,    I4K/03/2022,    AN/03/2022,    GN/03/2022, IG/03/2022, KN/03/2022, IN/03/2022, MN/03/2022, KGN/03/2022, BN/03/2022.

Платежные документы по оплате НДС причитающихся на сумму лицензионных платежей по ДТ №№ 10013160/021221/3005416, 10013160/120122/3011409 не представлены.

Согласно Лицензионным договорам лицензионное вознаграждение, предусмотренное Лицензионными договорами, указано без учета налогов и таможенных платежей. В случае если лицензионное вознаграждение, предусмотренное Лицензионным договором, подлежит обложению российским НДС или любым другим налогом или сбором на выручку от реализации в России, указанные налоги (сборы) будут начисляться на суммы лицензионных платежей, удерживаться у источника Лицензиатом и перечисляться в бюджет Российской Федерации.

В соответствии с требованиями, установленными пп. с п. 1 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - Соглашение), при определении таможенной стоимости согласно положениям статьи 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, добавляются роялти и лицензионные платежи, относящиеся к оцениваемым товарам, которые должен выплатить покупатель прямо или косвенно в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в той мере, в какой такие роялти и платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

При контроле заявленной таможенной стоимости таможенным органом установлено, что декларантом в структуру таможенной стоимости не включен НДС, уплаченный за Лицензиара, получающего доход от источника на территории Российской Федерации.

По мнению заявителя, НДС, уплаченный  за Лицензиара, получающего доход от источника на территории Российской Федерации, не должен включаться в структуру  таможенной стоимости.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (далее — ЦФУ), добавляются следующие дополнительные начисления лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее -разрешенные вычеты из ЦФУ).

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

Выплата лицензионных платежей является отдельной хозяйственной операцией и подлежит обложению НДС по ставке 20 % в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Относительно уплаты указанных сумм НДС в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, организация (декларант) признается налоговым агентом, то есть лицом, на которого в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. На организацию обязанности налогового агента возложены в соответствии со статьей 161 НК РФ, поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщиками являются иностранные лица - лицензиары, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса, далее - НДС, удержанный налоговым агентом), необходимо исходить из того, что НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти.

При решении вопроса о необходимости включения декларантом НДС, удержанного налоговым агентом, в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти необходимо также учитывать следующее.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее -ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

С учетом приведенного подхода Верховного Суда Российской Федерации таможенный орган обратил внимание суда, что опрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).

В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.

Необходимо отметить, что при подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет по таможенной оценке ВТамО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.

Таким образом, положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе, на НДС, удержанный налоговым агентом.

При этом в своем заявлении Общество трактует указанные Рекомендуемые мнения в разрез позиции Минфина России, изложенной в письмах от 19.11.2015 № 03-10-08/66933, от 04.08.2016 № 03-10-11-45719, от 13.10.2021 № 27-01-21/82729.

Необходимо отметить, что полномочиями по предоставлению письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании наделено Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с частью 7 статьи 4 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Учитывая изложенное, толкование Общества Рекомендуемых мнений Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО не может быть принято во внимание, поскольку представление разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации относится к исключительной компетенции Минфина России.

Позиция Общества в основном основана на письмах Минфина России, регулирующих непосредственно налоговое законодательство и порядок уплаты НДС в соответствии с НК РФ. Однако данные разъяснения не имеют отношения к вопросам определения таможенной стоимости товаров и ее структуры в соответствии с действующим таможенным законодательством.

Таким образом, при подаче Обращений АО «Л'ОРЕАЛЬ» не была включена в структуру таможенной стоимости сумма НДС, исчисленная и уплаченная в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения Обществом обязанностей налогового агента, что противоречит действующему таможенному законодательству.

При этом акты к лицензионным договорам, представленные Обществом к Обращениям, содержат сумму НДС, исчисленную и уплаченную в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения Обществом обязанностей налогового агента, и должны включаться в структуру таможенной стоимости.

Таким образом, решения МОТП (ЦЭД) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10013160/021221/3005416, 10013160/120122/3011409, являются законными и соответствуют действующему таможенному законодательству.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 



П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 21.03.2024 по делу № А40-201112/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья:                                                      О.С. Сумина

Судьи:                                                                                               Т.Т. Маркова

                                                                                                           Д.Е. Лепихин


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.