Постановление от 12 апреля 2024 г. по делу № А45-12654/2023

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск Дело № А45- 12654/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 апреля 2024 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего


ФИО1,

судей


ФИО2,



ФИО3,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Волковой Т.А., рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО4 (№ 07АП-1709/24), на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 29.01.2024 по делу № А45- 12654/2023 (судья Наумова Т.А.) по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>), Новосибирская область, Новосибирский район, р.п. Краснообск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск о признании незаконным решение от 01.12.2022 № 5402-00-11-2022/006962 и обязании произвести перерасчет,

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО5, представитель по доверенности от 15.02.2024, паспорт; доверенность от 15.02.2024, паспорт

от заинтересованного лица: ФИО6, представитель по доверенности от 09.01.2024, паспорт;

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО4 (по тексту-заявитель, налогоплательщик ИП ФИО4) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области (по тексту- заинтересованное лицо, МИФНС России № 18 по НСО, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решение от 01.12.2022 № 5402-00-11-2022/006962 и обязании произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2019-2021 годы в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 54:35:032961:2171 путем уменьшения суммы налога на 96579 рублей (с учетом изменения предмета требований, принятого судом по правилу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

Решением суда от 29.01.2024 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение, удовлетворить заявленные требования. Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением обстоятельств дела, несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела.

Инспекции в отзыве, представленном в суд в порядке статьи 262 АПК РФ, доводы жалобы отклонила, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель апеллянта поддержала доводы жалобы, настаивала на ее удовлетворении.

Представитель налогового органа просил в удовлетворении жалобы отказать, считает решение суда законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 06.11.2019 по 04.08.2022 ИП ФИО4 был указан в ЕГРН в качестве собственника нежилого помещения с кадастровым номером 54:35:032961:2171, площадью 609,5 кв.м., расположенного в здании по адресу: <...>.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 17.03.2022 г. по делу № А45-35216/2021 указанное помещение признано общей долевой собственностью собственников помещений здания, право собственности ИП ФИО4 на помещение признано отсутствующим.

На этом основании 02.11.2022 ИП ФИО4 обратился в Межрайонную ИФНС России № 18 по Новосибирской области с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2019-2021 гг. в отношении указанного помещения.

Налог за 2019-2021 гг. составил:2019- 13 797 рубля, 2020- 82 782 рубля, 2021- 82782 рубля.

01.12.2022 письмом № 5402-00-11-2022/006962 инспекция отказала в перерасчете налога.

08.02.2023 УФНС России по Новосибирской области оставлена без удовлетворения апелляционная жалоба ИП ФИО4 на указанное решение.

02.12.2022 ИП ФИО4 обратился в инспекцию с заявлением о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в отношении помещения, используемого для предпринимательской деятельности по договору аренды имущества.

22.12.2022 инспекция удовлетворила заявление, произвела перерасчет налога за 2021 год, соответственно, налог за 2019-2021 гг. составил: 2019- 13 797 рубля, 2020-82 782 рубля, 2021-0 рублей,

Итого:96 579 рублей.

Заявитель полагает, что решение об отказе в перерасчете налога за 2019, 2020 годы является неправомерным, в связи с чем, сумма налога в размере 96579 рублей подлежит корректировки, налог должен составить 0 рублей по спорному помещению

Отказывая в удовлетворении требований, суд исходил из того, что в период с 2019 по 2021 годы заявитель владел, пользовался и распоряжался данным имуществом, реализуя полномочия собственника имущества, а, следовательно, признавался плательщиком налога на имущество физических лиц в соответствии с главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ).

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается по существу с судебным актом суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН. При этом сумма налога на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету согласно настоящему Федеральному закону, а также ведением ЕГРН и предоставлением таких сведений, содержащихся в ЕГРН регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон № 218-ФЗ).

ЕГРН является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений (пункт 2 статьи 1 Закона № 218-ФЗ).

В силу пункта 4 статьи 1 Закона N 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода и прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права с внесением записи в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Законом № 218-ФЗ, в связи с чем возникает, изменяется и прекращается с момента такой государственной регистрации.

Статья 8.1 ГК РФ содержит основополагающие правила государственной регистрации прав на имущество, подлежащие применению независимо от того, что является объектом регистрации. Пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ определено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН. Иной момент возникновения, изменения или прекращения прав на указанное имущество может быть установлен только законом.

С учетом изложенных норм права, физическое лицо признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения и приобретенного по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества. Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в ЕГРН соответствующей записи.

Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Новосибирской области (далее - Росреестр), за физическим лицом ФИО4 (ИНН <***>) с 06.11.2019 было зарегистрировано право собственности на нежилое помещения с кадастровым номером 54:35:032961:2171 площадью 609,5 кв.м.

Право собственности налогоплательщика на указанное помещение прекращено на основании внесенной Росреестром в ЕГРН записи от 04.08.2022.

Налоговым органом в отношении данного объекта недвижимости исчислен налог на имущество физических лиц: - за 2019 год в сумме 13 797 руб., - за 2020 год в сумме 82 782 руб., - за 2021 год в сумме 82 782 руб. (с учетом проведенной корректировки и доказанного факта использования имущества в предпринимательской деятельности в 2021 году по пункту 3 статьи 346.11 НК РФ, сумма налога составила 0 рублей).

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 и 2020 годы исполнена заявителем в полном объеме в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Из решения Арбитражного суда Новосибирской области от 17.03.2022 по делу № А45-35216/2021 следует, что ТСН «Центральное» обратилось в суд с иском к ИП ФИО4 о признании отсутствующим у него права собственности на нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: <...>, этаж: цокольный, машинное отделение, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 (кадастровый номер 54:35:032961:2171) и о признании права общей долевой собственности на спорное нежилое помещение за собственниками помещений указанного здания.

В связи с изложенным, несостоятельны ссылки предпринимателя об отсутствии права собственности на спорные помещения ИП ФИО4, поскольку право собственности в силу закона принадлежит всем собственникам помещений в здании, необходимо учитывать следующее.

В ходе рассмотрения дела № А45-35216/2021 требования истца ТСН «Центральное» были удовлетворены Арбитражным суд Новосибирской области в полном объеме. Право собственности налогоплательщика на спорный объект недвижимости (зарегистрировано 06.11.2019) с учетом принятого судебного акта прекращено на основании внесенной Росреестром в ЕГРН записи от 04.08.2022.

С учетом изложенного, как верно заключил суд, в период с 2019 по 2021 годы заявитель владел, пользовался и распоряжался данным имуществом, реализуя полномочия собственника имущества, а, следовательно, признавался плательщиком налога на имущество физических лиц в соответствии с главой 32 НК РФ.

При этом принятие судебного акта по делу № А45-35216/2021 не является основанием для осуществления перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а фактические отношения по владению имуществом и факт его соответствующей регистрации в качестве объекта права.

Коллегия судей также отмечает, что признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если Налоговый кодекс не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов. Таким образом, признание договора купли-продажи ничтожным не является основанием для возврата уплаченных сумм налога на имущество за период с момента государственной регистрации права собственности на названные объекты недвижимости до момента внесения соответствующих изменений в ЕГРН.

Для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а фактические отношения по владению имуществом и факт его соответствующей регистрации в качестве объекта права.

В отличие от гражданского законодательства, законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной. При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств.

В настоящем случае, как верно отмечает суд первой инстанции, признание договора купли-продажи ничтожным не является основанием для возврата уплаченных сумм налога на имущество за период с момента государственной регистрации права собственности на названные объекты недвижимости до момента внесения соответствующих изменений в ЕГРН (указанная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 05.10.2021 № Ф05-11432/2021 по делу № А40-99888/2020 (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2021 № 305-ЭС21-23890 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2023 № 08АП-9966/2023 по делу № А75- 3775/2023).

Иное толкование апеллянтом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении или нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Более того, следует согласиться, что тот факт, что предпринимателем в 2021 году был в отношении спорного помещения заключен договор аренды, получены арендные платежи, указывает на то, что имущество не только находилось во владении заявителя, но и в распоряжении, за счет имущества извлекалась прибыль.

Доводы заявителя, что договор аренды бойлерной 33,5 кв.м. от 01.01.2021, оформленный между ИП ФИО4 и ТСН «Центральное» для обеспечения деятельности теплового узла здания, заключен на срок с 01.01.2021 по 31.10.2021 (пункт 2.1 договора), то есть не распространяется на период 2019-2020 гг., в связи с чем, не может быть отказано в перерасчете налога за данные периоды, приводились в суде первой инстанции, был оценен и исследован в совокупности с материалами дела и обоснованно отклонены.

Тот факт, что имущество в 2019, 2020 года не использовалось в предпринимательской деятельности заявителя, указывает лишь на отсутствие основания для освобождения от уплаты налога на имущество по пункта 3 статьи 346.11 НК РФ, как это было сделано налоговым органом по 2021 году, и напротив свидетельствует о правомерности исчисления налога на имущество за 2019, 2020 годы.

Доводы жалобы выводы суда первой инстанции не опровергают, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для ее удовлетворения. Доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.

В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 29.01.2024 по делу № А45- 12654/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО4 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Новосибирской области.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".



Председательствующий


ФИО1


Судьи


ФИО2


ФИО3