Решение от 10 декабря 2018 г. по делу № А79-3236/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-3236/2018
г. Чебоксары
10 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 03 декабря 2018 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Кузьминой О.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Центрнефтепродукт», (ОГРН <***>, ИНН <***>), Россия, 129110, <...>

к Инспекции федеральной налоговой службы по г.Чебоксары, Россия 428032, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная, д. 40

о признании недействительным решения № 19-11/9802 от 18.10.2017

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности № 180101016 от 01.01.2018, ФИО3 по доверенности № 181106011 от 06.11.2018

от Инспекции: ФИО4 по доверенности от 09.01.2018 №05-1-19/11, ФИО5 по доверенности от 11.05.2018 № 05-1-19/12

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Лукойл-Волганефтепродукт" (заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 19-11/9802 от 18.10.2017 Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары (Инспекция, налоговый орган).

Определением суда от 28.11.2018 произведена замена заявителя с общества с ограниченной ответственностью "Лукойл-Волганефтепродукт" на правопреемника – общество с ограниченной ответственностью «Лукойл-Центрнефтепродукт», ОГРН <***>, ИНН <***>, Россия, 129110, <...>.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования, позицию выразили в заявлении и письменных пояснениях (том 1 л.д. 4-12, том 2 л.д. 102-103, том 3 л.д. 1-3, том 3 л.д. 19-20, том 4 л.д. 11, том 4 л.д. 47-52, том 4 л.д. 105-106, том 4 л.д. 166-167).

Суду пояснили, что общество правомерно применило пониженную ставку по налогу на имущество, установленную пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, находящихся на балансе общества. Считают неправомерным выводы налогового об отсутствии у общества права на применение пониженной ставки по налогу на имущество вследствие того, что общество не осуществляет экономическую деятельность в сфере электроэнергетики, спорные основные средства не являются элементами линий энергопередач, используются для собственного потребления и не участвуют в передаче энергии до третьих лиц, спорные основные средства не входят в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Просят заявление удовлетворить.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возражали относительно заявленных требований, позицию выразили в письменных отзывах и пояснениях (том 1 л.д. 125- 129, том 2 л.д. 108-113, том 3 л.д. 44-50, том 3 л.д. 52, том 4 л.д. 17-22, том 4 л.д. 85-86, том 4 л.д. 102-103, том 4 л.д.169-171).

Пояснили, что спорные объекты не являются линиями энергопередачи, поскольку являются оборудованием, предназначенным для обеспечения собственных нужд, и функционально не предназначены для передачи электроэнергии иным субъектам (в том числе потребителям электрической энергии). Доводы заявителя сводятся лишь к тому, что спорные объекты фактически передают электроэнергию, соответственно являются линией электропередачи. Однако, такая передача не указывает, что на балансе заявителя находятся линии электропередачи в смысле придаваемом ему Перечнем 504, в связи с чем общества неправомерно применило льготную ставку при исчислении налога на имущество. Просят в удовлетворении заявления октазать.

Выслушав представителей участников дела, изучив представленные документы, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары проведена камеральная налоговая проверка декларации общества по налогу на имущество организаций за 2016 год.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 11.07.2017 № 19-11/1085 и вынесено решение, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 3309 руб. 30 коп., также обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество за 2016 год в размере 66186 руб. и начислены пени в сумме 3634 руб. 71 коп.

Считая решение необоснованным, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 15.12.2017 № 293, согласно которому апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, в связи с чем общество обратилось в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд считает необходимым отказать заявителю в удовлетворении заявления по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 373 Налогового Кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового Кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового Кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового Кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 Налогового Кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 380 Налогового Кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 380 Налогового Кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году - 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1.9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден вышеуказанный Перечень.

Налог на имущество организаций установлен, введен в действие в соответствии с главой 30 Налогового Кодекса РФ Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» (далее - Закон № 38), и обязателен к уплате на территории Чувашской Республики.

В соответствии с Законом № 38 определены налоговая ставка, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога на имущество.

Согласно пункту 2 статьи 19 Закона № 38 в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, установлена в 2016 году налоговая ставка в размере - 1,3 процента.

28.03.2017 общество представило налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2016 год.

В представленной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год налогоплательщиком в соответствии со статьей 380 Налогового Кодекса РФ, статьей 19 Закона № 38, применена налоговая ставка 1,3% в отношении линий энергопередачи (электропередачи), а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Постановлением № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что при исчислении налога на имущество организаций за 2016 год общество применило налоговую ставку, установленную пунктом 3 статьи 380 Налогового Кодекса РФ в размере 1,3 процента в отношении следующих объектов основных средств:

- внутриплощадочные сети электроснабжения (инвентарные номера: 2005384/119, 2005437/152, 2005521/127, 2007654/163, 2007779/115, 765/116, 791/138, 811/153, 832/120, 857/121, 903/123, 948/161);

- сети электроснабжения (инвентарные номера: 2007653/163, 2007796/115);

- внутриплощадочные кабельные сети (технологические) (инвентарный номер: 964998);

- трансформаторная подстанция (инвентарный номер: 2005540/127);

- понижающая трансформаторная подстанция (инвентарный номер: 931/150);

- вводной кабель (инвентарные номера: 796/116, 812/153, 835/120, 860/121, 906/123).

В названном Перечне указан код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит графу "Примечание", в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Однако право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий:

1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 Налогового Кодекса РФ;

2) имущество поименовано в Перечне N 504.

Поскольку понятие "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 13 Налогового Кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 539 Гражданского кодекса РФ по договору энергоснабжения эиергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 статьи 539 и пункта 1 статьи 548 Гражданского кодекса РФ правила § 6 "Энергоснабжение" применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов.

Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам элсктросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац одиннадцатый статьи 3 Закона N 35-ФЗ).

В соответствии с пунктом 6 "ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло). Линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84).

В силу пункта 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей.

Границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения па ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

Статьей 3 Закона N 35-ФЗ потребители электрической энергии определены как лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне N 504, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

Согласно пункту 2.5.2 "Правил устройства электроустановок" технологические процессы производства (генерации), передачи (транспорта), использования электрической и тепловой энергии принципиально различаются.

В то же время электрическая часть электростанций, линий электропередачи, потребителей электроэнергии состоит из технических устройств, конструктивно и функционально идентичных и, соответственно, имеющих одинаковый код ОКОФ.

Таким образом, между электрической частью электростанций, потребителей электрической энергии и электрическими сетями имеется четкое технологическое и организационное разграничение.

Такое разграничение, в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Федерального закона № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» и пункту 2.5.2 «Правил устройства электроустановок» устанавливается при технологическом подключении потребителя и производителей электроэнергии к электрическим сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон - сетевых организаций и производителей и потребителей электрической энергии.

Электрическая часть электростанций и потребителей электроэнергии не может относиться к оборудованию электрических сетей (в состав которых входят линии электропередачи).

Линии электропередачи входят в состав оборудования и сооружений электростанции или потребителей электрической энергии как часть электрических сетей для собственных нужд. Подобные линии электропередачи для собственных нужд электростанций или потребителей электрической энергии не включены в Перечень № 504.

Главой 2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго России от 20.05.2003 № 187, пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, и пункта 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, установлено разграничение балансовой принадлежности электросетей, разграничение эксплуатационной ответственности общества и сетевой организации, являющейся собственником линий электропередачи.

Согласно материалам делам Приволжское Управление Ростехнадзора на территории Чувашской Республики письмом от 16.06.2017 № 15050/14 (на запрос Инспекции от 29.05.2017 № 19-21/020404) сообщило, что в отношении имущества общества направлен ранее ответ от 27.12.2016 № 35417/14.

Согласно полученного ответа от 27.12.2016 № 35417/14 Приволжское Управление Ростехнадзора на территории Чувашской Республики в отношении имущества заявителя, пояснило, что:

- объект «Внутриплощадочные сети электроснабжения» от ВРУ АЗС № 119 предназначен для собственного электроснабжения оборудования АЗС № 119, электроснабжение осуществляется от подстанции ЗТП 10/0,4 кВ ОАО «ЧЭАЗ»;

- объект «Сети электроснабжения» - это кабельная линия напряжения 0,4 кВ от ТП-231 10/0,4 кВ до ВРУ АЗС №115, предназначен для электроснабжения АЗС № 115;

- объект «Внутриплощадочные сети электроснабжения» предназначен для электроснабжения АЗС № 115, суммарная мощность потребления до 50кВт.

В ходе проверки Инспекцией направлены запросы в Государственную службу Чувашской Республики по конкурентной политике и тарифам от 14.06.2017 № 19-21/022291 о представлении информации в отношении имущества общества и получен ответ от 20.06.2017 № 02/16-2282.

Согласно полученного ответа от 20.06.2017 № 02/16-2282 Государственная служба Чувашской Республики по конкурентной политике и тарифам пояснила, что в отношении общества не установлены цены (тарифы) в сфере электроэнергетики.

Направлен запрос в Администрацию г. Чебоксары от 01.06.2017 № 19-21/020892 о представлении информации в отношении спорного имущества общества, согласно полученного ответа от 26.06.2017 № 8799 Администрация г. Чебоксары пояснила, что объекты электросетевого хозяйства общества предназначены для собственных нужд.

В соответствии с информацией, отраженной в актах разграничения балансовой принадлежности и ответственности за эксплуатацию электротехнических устройств и сооружений между сетевой организацией и потребителем общество является потребителем электрической энергии.

Так, из акта разграничения балансовой принадлежности от 01.11.2012 между ООО УК "Первая площадка" (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 119 осуществляется от КТП-11.

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 01.03.2013 между ОАО "МРСК Волги" Чувашэнерго" (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 152 осуществляется от опоры № 165, ВЛ-10кВ № 205 «КРС-2» от ПС-110/10 «Кугеси».

Из акта разграничения балансовой принадлежности между ОАО "МРСК Волги" Чувашэнерго" (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 127 осуществляется от подстанции ПС 110/35/10кВ «Цивильская», ВЛ-10 кВ № 18, опоры № 323.

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 10.09.2008г. б/н между ОАО "МРСК Волги" Чувашэнерго" (представитель сетевой организации) и Обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС №163 осуществляется от подстанции ПС 220/110/10кВ Тюрлема по ВЛ-10 кВ Чешлама.

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 05.06.2009 № 5062 между ООО "Коммунальные технологии" (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 115 осуществляется от РУ-0,4 кВ ТП-231.

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 24.12.2009 № 539 между ООО "Коммунальные технологии" (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 116 осуществляется от РУ-0,4 кВ ТП-91.

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 15.03.2006 между Юдинской дистанцией электроснабжения ГЖД (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 138 осуществляется от КТП-5, КТП-39, РУ-0,4 кВ, ст. Чебоксары - II.

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 24.12.2012 между ОАО "МРСК Волги" Чувашэнерго" (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 153 осуществляется от ВЛ-0,4 кВ Ф-1 от КТП-20/160 кВА по ВЛ-10 кВ «Искра» от ПС 110/35/10 кВ «Шемурша».

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 17.06.2008 № 4275 между ООО "Коммунальные технологии" (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 120 осуществляется от РУ-0,4 кВ ТП-45.

Из акта разграничения балансовой принадлежности между от 17.06.2008 № 4276 ООО "Коммунальные технологии" (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 121 осуществляется от РУ-0,4 кВ ТП-292.

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 24.12.2009 № 540 между ООО "Коммунальные технологии" (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 123 осуществляется от РУ-0,4 кВ ТП-64.

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 02.03.2005 между Канашским РЭС ЮЭС (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 150 осуществляется от ВЛ-10кВ «Кошноруй» от ПС 110/10 «Атнашево».

Из акта разграничения балансовой принадлежности от 12.05.2005 между МП «Канашские Городские Электрические Сети» (сетевая организация) и обществом (потребитель электрической энергии) установлено, что питание электрических сетей АЗС № 161 осуществляется от РУ-0,4 кВ КТП-96.

Согласно протоколам осмотра от 08.12.2016, составленным совместно с государственным инспектором Приволжского Управления Ростехнадзора на территории Чувашской Республики ФИО6 исследовано функциональное назначение спорных объектов и установлено:

- объект имущества (инв. № 2007796/115) «Сети электроснабжения» магистральная кабельная линия (КЛ) напряжением 0,4 кВ от ТП-231 до ВРУ АЗС № 115, предназначенная для собственного потребления электроэнергии для АЗС № 115;

- объект имущества (инв. № 2007779 /115) «Внутриплощадочные сети электроснабжения» суммарная мощность потребления до 50 кВ, предназначены для функционирования работы АЗС № 115;

Объект имущества (инв. № 2005384/119) «Внутриплощадочные сети электроснабжения» от ВРУ АЗС № 119 предназначен для собственного электроснабжения оборудования АЗС №119. Электроснабжение осуществляется от существующей подстанции завода 1 площадки ОАО «ЧЭАЗ» КТП 10 силовыми кабелями.

Так, на основании проведенного осмотра установлено, что спорное имущество используется для собственного потребления (функционирования автозаправочных станций), функции по передаче энергии другим потребителям данные объекты не выполняют, и элементами линий энергопередач не являются.

В ходе проверки правильности применения пониженной налоговой ставки по налогу на имущество и в соответствии со статьей 90 Налогового Кодекса РФ Инспекцией допрошен в качестве свидетеля инженер-энергетик технической службы общества ФИО7, составлен протокол допроса от 15.06.2017 № 1870.

В ходе проведенного допроса ФИО7 установлено, что рассматриваемые объекты не принимают участие в передаче энергии, а используются для осуществления деятельности общества.

Из свидетельских показаний сотрудников сетевой организации ООО «Коммунальные технологии», опрошенных в ходе камеральной налоговой проверки - ФИО8 (начальник службы учета электроэнергии) и ФИО9 (начальник отдела подключения и технологического присоединения к электрическим сетям) следует, что оборудование общества не предназначено для передачи электрической энергии, поскольку является энергопринимающим и состоит из наружных сетей электроснабжения (кабельных линий электропередачи), а также вводно-распределительных устройств, которые отражены в актах разграничения балансовой принадлежности электроустановок и эксплуатационной ответственности.

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 26.09.2017 № 531 (том 2 л/д 35)) ФИО9, начальника отдела подключения и технологического присоединения к электрическим сетям ООО «Коммунальные технологии» установлено что, оборудование общества является энергопринимающим устройством, предназначенным для потребления (использования) электрической энергии данным потребителем. В актах разграничения балансовой принадлежности электроустановок и эксплуатационной ответственности четко определены границы разграничения балансовой принадлежности электроустановок сетевой организации и потребителя. В актах разграничения балансовой принадлежности электроустановок и эксплуатационной ответственности отражены энергопринимающие устройства данной организации, которые состоят из наружных сетей электроснабжения (кабельных линий электропередачи) и вводно-распределительных устройств.

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 26.09.2017 № 532 (том 2 л/д 38)) ФИО8 - начальника службы учета электроэнергии ООО «Коммунальные технологии» установлено что, объекты электросетевого хозяйства сетевых организаций находятся до точки разграничения эксплуатационной ответственности. Точки поставки и точки разграничения балансовой и эксплуатационной ответственности совпадают. Энергооборудование общества предназначено для приема электрической энергии от сетевых организаций для собственных нужд.

По результатам проведенных допросов ФИО9 и ФИО8, в отношении объектов основных средств общества, и на основании нормативных документов, регулирующих область энергетики и применяемых в ней технологий, технической документации по объектам, технических схем расположения основных средств, актов разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности во взаимосвязи с положениями пункта 3 статьи 380 Налогового Кодекса РФ, Перечня, ОКОФ, спорное имущество к имуществу (линии электропередачи, сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов) по смыслу, придаваемому Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, не относится, а участвует только в распределении электрической энергии для собственных нужд общества.

Таким образом, согласно материалам дела спорные основные средства (внутриплощадочные сети наружного электроснабжения АЗС и трансформаторные подстанции) используются обществом для нужд собственных автозаправочных станций, а не для передачи электроэнергии иным субъектам (в том числе потребителям электрической энергии).

Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, указанного в Перечне N 504, как уже указано в настоящем постановлении, не влечет возникновение права на льготу.

В силу пункта 1 статьи 56 Налогового Кодекса РФ налоговая льгота может быть установлена только законодательством о налогах и сборах, то есть Кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах, законами субъектов Российской Федерации о налогах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах (статья 1 Налогового Кодекса РФ).

Исходя из наименования основных средств в перечне спорных объектов, все они носят обозначения «внутриплощадочных сетей электроснабжения» и (или) «освещение территории», либо «понижающая трансформаторная подстанция», указывающие на их функциональное предназначение, не направленное на передачу электроэнергии.

Территория Автозапровочных станций с находящимися на ней принимающими/преобразующими/передающими электроэнергию до производственных мощностей (внутриплощадочных электросетей, кабелей, трансформаторов) является одним внутренним эпергорайонном.

Питание электроэнергией внутри района одной энергосистемы не может рассматриваться в качестве процесса энергопередачи.

Следовательно, подача электроэнергии внутри АЗС от спорных объектов основных средств к помещениям и производственным мощностям АЗС, не может рассматриваться в качестве процесса энергопередачи, поскольку функциональное предназначение спорных объектов основных средств заключается в обеспечении деятельности этих помещений и производственных объектов.

На основании установленных в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельств Инспекцией сделан правомерный вывод о незаконном применении заявителем налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 1,3 процента, установленной пунктом 3 статьи 380 Налогового Кодекса РФ в отношении спорных объектов.

Данные объекты, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 380 Налогового Кодекса РФ и Перечня № 504, не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поскольку в соответствии со своим функциональным назначением не используются и не могут быть использованы заявителем для передачи электрической энергии третьим лицам.

Заявитель указывает, что спорное имущество используется для передачи электрической энергии третьим лицам и представил в материалы дела договора аренды, которые ранее не представлял в ходе налоговой проверки и в Управление ФНС по Чувашской Республике - с ИП ФИО10, ООО «Клиринг», ИП ФИО11, ИП ФИО12, ООО «ЧРСВБД на территории Северного Кавказа».

Исходя из предоставленных в материалы дела договоров аренды помещений и земельных участков указанные объекты – часть нежилых помещений, нежилые помещения на 2 этаже, земельный участок передавались обществом арендаторам в целях осуществления торговли цветами, установки терминалов, организации автомойки или пункта общественного питания.

Согласно положениям пункта 1 статьи 611 Гражданского Кодекса РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

Согласно разъяснению, содержащемуся в пункте 10 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой", по договору аренды имеет место встречное исполнение обязательств: обязанность арендодателя по отношению к арендатору состоит в предоставлении последнему имущества в пользование, а обязанность арендатора - во внесении платежей за пользование этим имуществом.

Следовательно, указанные объекты (помещения и участок) должны обеспечиваться коммунальными ресурсами, необходимыми для использования арендованного имущества по назначению, в том числе электроснабжением.

Таким образом, в рамках хозяйственных отношений с указанными контрагентами обеспечение электроснабжения арендуемых помещений осуществляется в рамках оказания арендных услуг по договорам аренды помещений, земельного участка, а не услуг по энергопередаче (электропередаче) и в связи с арендой линий электропередачи.

При этом, факт нахождения указанных производственных объектов в фактическом пользовании самого общества или арендатора технического и правового значения не имеет.

В рамках рассмотрения настоящего дела отсутствуют доказательства передачи в аренду части нежилых помещений со спорным технологическим оборудованием, поскольку из договоров аренды следуют именно арендные отношения по помещениям и земельному участку, а не арендные отношения в сфере передачи электроэнергии (аренда сетей, линий электропередачи).

В ходе судебного разбирательства судом с участием общества и Инспекции проведен опрос в качестве специалиста в порядке статьи 55.1 АПК РФ ФИО9 - начальника отдела подключения и технологического присоединения к электрическим сетям ООО «Коммунальные технологии», пояснившим, что оборудование общества является энергопринимающим устройством (его частью), предназначенным для потребления (использования) электрической энергии данным потребителем. В актах разграничения балансовой принадлежности электроустановок и эксплуатационной ответственности четко определены границы разграничения балансовой принадлежности электроустановок сетевой организации и потребителя. В актах разграничения балансовой принадлежности электроустановок и эксплуатационной ответственности отражены энергопринимающие устройства данной организации, которые состоят, в том числе из наружных сетей электроснабжения (кабельных линий электропередачи) и вводно-распределительных устройств. Сам факт формального наименования спорного имущества такое как «внутриплощадочные сети электроснабжения» и «вводной кабель» не изменяет фактическое функциональное назначения конкретного имущества как принимающего оборудования, независимо от того, что в деятельности по передаче электроэнергии также используются сходное по наименования имущество.

В ходе судебного разбирательства также опрошен по статье 55.1 АПК РФ специалист ФИО13, который пояснил, что электрические сети - это часть объектов капитального строительства. Проектирование автозаправочной станции не возможно без учета электроснабжения, поскольку не учет такого подсоединения не будет отвечать целям использования автозаправочной станции. Им получено задание с соответствующими документами, осуществлен выезд на место. На момент осмотра не установлено, что электроэнергия передавалась не в связи с производственной необходимостью. В соответствии с документацией целью являлось потребление электрической энергии и преобразование электрической энергии, с какой - то производственной необходимостью. В данном случае заправки - и есть производственная необходимость, этот объект обеспечивает работу энергопотребляющих устройств, а для передачи электрической энергии должна быть соответствующая лицензия. Объекты с инвентарными номерами в экспертизе участвуют в распределении электроэнергии для собственных нужд.

Таким образом, спорные объекты не являются линиями энергопередачи, поскольку являются оборудованием, предназначенным для обеспечения собственных нужд, и функционально не предназначены для передачи электроэнергии иным субъектам (в том числе потребителям электрической энергии).

В ходе рассмотрения дела Инспекцией представлено и судом приобщено в дело экспертное заключение ЭС-10-2017 от 20.11.2017, составленное экспертом ФИО13, полученным в рамках камеральной проверки налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций общества за 9 месяцев 2017 года в отношении аналогичных объектов в периоде за 2016 год, протокол ознакомления № 19-11/07 от 14.11.217 , постановление о назначении экспертизы № 19-11/02 от 14.11.2017, протокола допросов свидетелей, составленных на основании статьи 90 Налогового Кодекса РФ, в рамках проведенных дополнительных мероприятий по камеральной проверке налоговой декларации по налогу на имущество в отношении аналогичных объектов, рассматриваемых за 2016 год: ФИО9 - начальника отдела подключения и технологического присоединения к электрическим сетям ООО «Коммунальные технологии», ФИО14 - энергетика ИП ФИО12, ФИО15 - техника-электрика ИП ФИО11, ФИО16 - инженера-инспектора АО «Чувашская энергосбытовая компания».

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового Кодекса РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 Налогового Кодекса РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Таким образом, доказательства, приобщенные к материалам настоящего дела, получены Инспекцией в рамках соответствующих мероприятий налогового контроля и, следовательно, указанные документы возможно оценить в ходе настоящего судебного разбирательств.

При этом суд отмечает, что вывод о неправомерности применения заявителем пониженной ставки при исчислении налога на имущество за 2016 год основывается не исключительно на данных доказательствах, а по результатам изучения материалов камеральной налоговой проверки декларации за 2016 год, отраженных в оспариваемом решении, с учетом опроса в ходе судебного разбирательства свидетелей, и затем в совокупности с материалами, представленными Инспекцией дополнительно.

Судом отклоняются доводы заявителя о неверности экспертного заключения ЭС-10-2017 от 20.11.2017, составленного экспертом ФИО13 ввиду отсутствия у него специального образования.

Также обществом представлено в материалы дела заключение специалистов № 447-1-77-1.8-364 от 19.08.2016.

Исходя из анализа заключения специалистов, его предметом исследования являлись конкретные объекты основных средств согласно инвентаризационным номерам, отраженным в приложении № 1. Из анализа основных средств, отраженных в приложении № 1 и являющихся предметом исследования специалистов следует, что оно по инвентаризационным номерам не совпадает с перечнем основных средств, являющихся предметом оценки на правильность применения льготы согласно пункту 3 статьи 380 Налогового Кодекса РФ по оспариваемому решению Инспекции от 18.10.2017 № 19-11/9802, то есть специалистами исследовались иные объекты.

При этом, оспорив в ходе рассмотрения дела экспертное заключение ЭС-10-2017 от 20.11.2017, составленное экспертом ФИО13 и представив в обоснование своих доводов заключение специалистов № 447-1-77-1.8-364 от 19.08.2016 в отношении иных объектов, общество не заявило суду ходатайство в порядке статьи 82 Арбитражного процессуального Кодекса РФ с целью разрешения спорных вопросов.

В силу пункта 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

В данной случае одним районном энергосистемы является автозаправочная станция, на территории которой расположена внутриплощадочные сети электроснабжения, либо трансформаторная подстанция, либо сети электроснабжения и вводные кабели. Данное определяется актами балансовой принадлежности, имеющимися в материалах проверки.

Объекты, отнесенные заявителем к льготной категории находятся в пределах точек границы балансовой и эксплуатационной ответственности. Иных актов разграничение балансовой принадлежности, из которых возможно определить район энергосистемы следующий за районном энергосистемы заявителя в материалах дела отсутствует.

Фактически доводы заявителя сводятся к тому, что спорные объекты фактически передают электроэнергию, соответственно являются линией электропередачи. Однако, такая передача не указывает, что на балансе заявителя находятся линии электропередачи в смысле, придаваемом ему Перечнем № 504.

На основании вышеизложенного следует, что спорные объекты обеспечивают производственную деятельность общества (организация реализации топлива), являются частью электрических сетей для собственных нужд. Участие таких объектов в передаче электрической энергии в смысле, отличном от придаваемого Федеральным законом № 35-ФЗ, не подлежит льготному налогообложению, поскольку подобные линии электропередачи для собственных нужд не включены в Перечень № 504.

Соответственно выводы Инспекции в оспариваемом решении о занижении налога на имущество за 2016 год являются правомерными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса).

В связи с наличием обязанности по уплате налога, начисление заявителю пени также является неправомерным.

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления сумм налога или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В связи с наличием обязанности по уплате доначисленного налога, привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа является неправомерным.

Расходы по оплате государственной пошлине в силу статьи 110 Арбитражного процессуального Кодекса РФ возлагаются на заявителя, оплатившего государственную пошлину при подаче заявления, в связи с отказом в удовлетворении заявления.

руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.



Судья


О.С. Кузьмина