Решение от 26 марта 2021 г. по делу № А11-5968/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

тел. (4922) 32-29-10, факс (4922) 42-32-13

http://vladimir.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Владимир Дело № А11-5968/2020

"26" марта 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена – 03.03.2021.

Решение в полном объеме изготовлено – 26.03.2021.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Ушаковой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Триада-О" (602205, Владимирская область, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области (602267, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) от 15.11.2019 № 10-14/3/1 о привлечении ООО "ЧОП "Триада-О" к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 09.04.2020 № 13-15-01/3894@, в части:

- доначисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН в сумме 2 032 808 руб., в том числе за 2014 год в сумме 926 922 руб. и за 2015 год в сумме 1 105 886 руб.;

- начисления пеней по УСН в сумме 929 385 руб.;

- наложения штрафа за неуплату УСН по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 8 847 руб. (с учетом уточнения заявленного требования от 18.09.2020 № 55-ю),

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Триада-О": не явились, извещены, имеется ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области: ФИО2 – по доверенности без даты и номера (сроком действия до 31.12.2021),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Триада-О" (далее – Общество, ООО "ЧОП "Триада-О") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 15.11.2019 № 10-14/3/1 о привлечении ООО "ЧОП "Триада-О" к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 09.04.2020 № 13-15-01/3894@ в части:

- доначисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН в сумме 2 032 808 руб., в том числе за 2014 год в сумме 926 922 руб. и за 2015 год в сумме 1 105 886 руб.;

- начисления пеней по УСН в сумме 929 385 руб.;

- наложения штрафа за неуплату УСН по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 8847 руб. (с учетом уточнения заявленных требований от 18.09.2020 № 55-ю).

Оспаривая законность обжалуемого решения, Общество указало на неправомерность выводов налогового органа о наличии арифметической ошибки, которая сложилась вследствие сопоставления данных, отраженных ООО "ЧОП "Триада-О" в представленных книгах учета доходов и расходов построчно с итоговыми данными книг учета доходов и расходов и включении в доход заявителя 8 002 266 руб. за 2014 год и 5 102 175 руб. за 2015 год, поскольку, по мнению Общества, приведенные выводы налогового органа не подтверждены первичными документами.

По мнению заявителя, выводы Инспекции не могут быть приняты во внимание, поскольку основаны на сравнении данных выписок о движении денежных средств по счетам Общества, данных книг учета доходов и расходов и данных деклараций ООО "ЧОП "Триада-О".

В качестве правового обоснования своих выводов налоговый орган сослался на необходимость соблюдения налогоплательщиком приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012. № 135н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения", с чем заявитель не согласен в силу следующего.

Согласно пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Форма решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Оспариваемое в настоящем деле решение не соответствует указанной форме, не содержит ссылок на первичные документы, подтверждающие совершение такого правонарушения, как неуплата налога в результате арифметической ошибки, следовательно, данное решение в указанной части является незаконным и необоснованным, принятым с нарушением вышеприведенных норм законодательства.

Также Общество отметило, что с 19.08.2017 вступила в силу статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" и пункт 5 статьи 82 "Общие положения о налоговом контроле".

Данные нормы права подлежат применению в рамках выездных проверок, в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми инспекциями после 19.08.2017 (Письмо ФНС России от 05.10.2017 № СА-4-7/20116).

Дата начала выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО "ЧОП «Триада – О", – 29.12.2017, вследствие чего к ней применимы положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не расширяет полномочия налоговых органов по сбору доказательственной базы при проведении мероприятий налогового контроля, в связи с чем при применении положений указанной статьи действуют применяемые налоговыми органами законодательно предусмотренные процедуры по сбору, фиксированию и оценке доказательств.

Доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V-1, V-2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, сохраняет силу принцип презумпции добросовестности налогоплательщика как один из важнейших элементов конституционно-правового режима регулирования налоговых отношений и публичного правопорядка в целом.

Обжалуемое от 15.11.2019 г. № 1014/3/1 о привлечении ООО "ЧОП "Триада-О" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о неуплате единого налога при УСН ввиду арифметической ошибки, не соответствует вышеуказанным требованиям, поскольку не содержит выводов о наличии причинной связи между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленного характера действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов); сведений о потерях бюджета.

Таким образом, оспариваемое решение не отвечает критерию законности, поскольку принято с нарушением положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция в отзыве от 07.07.2020 № 02-04/05379 просила отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании решения от 29.12.2017 № 10-14/3 проведена выездная налоговая проверка ООО "ЧОП "Триада-О" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 26.11.2018 № 10-14/22, по итогам рассмотрения которого, с учетом материалов проверки, в том числе, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений ООО "ЧОП "Триада – О", вынесено решение от 15.11.2019 № 10-14/3/1 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу начислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрошенной системы налогообложения (УСН) в сумме 2 032 808 руб., пени по УСН в сумме 929 385 руб., налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом (НДФЛ) в сумме 65 058 руб., пени по НДФЛ в размере 112 759 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 8 847 руб. и штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 256 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Владимирской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области от 09.04.2020 № 13-15-01/3894@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции – без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в редакции решения Управления в части: доначисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН в сумме 2 032 808 руб., в том числе за 2014 год в сумме 926 922 руб. и за 2015 год в сумме 1 105 886 руб.; начисления пеней по УСН в сумме 929 385 руб.; наложения штрафа за неуплату УСН по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 8 847 руб., по вышеизложенным основаниям ООО "ЧОП "Триада-О" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В силу пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.

Согласно приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 07.11.2013 № 652, коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, равен 1,067 на 2014 год.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 29.10.2014 № 685 коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, установлен равным 1,147 на 2015 год.

Таким образом, доходы организации применяющей УСНО, не должны, превышать в 2014 году – 64 020 000 руб., в 2015 году – 68 820 000 руб.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Согласно статье 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Пунктом 1 статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок определения доходов, а именно:

при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации;

перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, который является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьями 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, ООО "ЧОП "Триада-О" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области с 20.01.2004.

Общество создано как частная охранная организация исключительно с целью оказания юридическим и физическим лицам на возмездной договорной основе услуг по охране и защите их прав и интересов и извлечения прибыли. Для осуществления своей деятельности Общество получает лицензию в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке. Основной вид деятельности – деятельность частных охранных служб.

При проверке вопроса о правомерности применения специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения (УСНО), Инспекцией установлено следующее.

ООО "ЧОП "Триада-О" заявлено исчисление объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (15%).

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядок их заполнения" (далее – Приказ № 135н).

Согласно пункту 1.1 Приказа № 135н налогоплательщики ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Пунктом 2 Приказа № 135н установлен порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы", согласно которому:

- в графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции,

- в графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция,

- в графе 3 указывается содержание регистрируемой операции,

- в графе 4 согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации,

- в графе 4 не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

В подтверждении сумм полученных доходов и произведенных расходов, отраженных в декларациях по УСН, Обществом в ответ на требование от 14.08.2017 № 11-09/1/1 представлены книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2014, 2015 годы.

В ходе анализа книги учета доходов и расходов по УСН за 2014-2015 годы Инспекцией установлено, что указанные данные в налоговых декларациях по УСН за 2014-2015 годы совпадают с итоговыми данными книги учета доходов и расходов по УСН за 2014-2015 годы.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес Общества направлены требования представлении документов (информации), подтверждающих доходы, отраженные в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2014-2015 годы (договоры, акты о приемке выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, товарные накладные).

ООО "ЧОП "Триада-О" представлены документы (акты выполненных работ (услуг), счета-фактуры, карточки счетов), подтверждающие взаимоотношения в 2014-2015 годах между Обществом и следующими организациями: ООО "Амулет-Т", ООО "Колибри"», ФГКУ УВО МВД по Московской области, ФИО3, ООО "Рандор", ООО "Тайм"», ООО ЧОО "Аллигатор+"», ООО ЧОО "Аллигатор", ООО "ГидроСбытМуром", ООО "Охранно-мониторинговый центр", ООО "Электронные Системы Охраны", ООО ЧОП "Чайка", ООО ЧОП "Апрель"», ЗАО "Владимир-ОПТОН", ООО "МКС", ООО "Дельта-Сервис", ООО "Рубеж-ВЛ", НОУ "Учебный центр подготовки частных охранников и телохранителей "Муромец", ИП ФИО4, ОАО "Селивановская типография", ИП ФИО5, ООО "Луч+Р", ООО Компания "Спутник", ООО ЧОО "ФИЛИН", ООО "Автотехцентр", ООО "Частная охранная организация "Сапсан и Ко", ООО "Лацио", ООО ЧОП "Кайман Безопасность", ИП ФИО6, ООО "АЛЛО-МЕДИА", ООО "Байтэрг", ООО "Видеоглаз Центр", ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ЗАО "Сибирская телекоммуникационная компания", ФИО12, ООО "Актион-пресс", ООО "БОСТЭР", ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ГКФХ ФИО16, УФК по Владимирской области (ОВО по Александровскому району-филиал ФГКУ УВО УМВД России по Владимирской области), ООО "Промрукав", ООО ЧОО "Витязь-М", КФХ ФИО17, ООО "Биг Энерджи".

Поскольку Обществом требования налогового органа не исполнены или исполнены частично, Инспекцией проведен анализ расчетных счетов Общества за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, книг учета доходов и расходов по УСН за 2014-2015 годы.

На основании данных расчетных счетов, книг учета доходов и расходов по УСН Инспекцией в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлены поручения и требования об истребовании документов (информации) у контрагентов по взаимоотношению с ООО ЧОП "Триада-О": № 11-09/1432 от 29.05.2018 в ИФНС по г. Иваново об истребовании документов (информации) у ООО "ОА "Союз", № 11-09/1545 от 06.06.218 в Межрайонную ИФНС № 3 по Рязанской области об истребовании документов (информации) у ООО "Тайпан", № 11-09/719 от 03.04.2018 в ИФНС по г. Смоленску об истребовании документов (информации) у ООО "ЧОП «Ястреб-С", № 11-09/2185 от 13.08.2018 в Межрайонную ИНФС № 3 по Владимирской области об истребовании документов (информации) у ООО "Голос Кольчугинца", № 11-09/1415 от 29.05.2018 в Межрайонную ИФНС №10 по Владимирской области об истребовании документов (информации) у ООО ЧОП "Ориентир-Профи"», № 11-09/1467 от 31.05.2018 в ИФНС по г. Костроме об истребовании документов (информации) у ООО "Спецстроймонтаж1", № 11-09/1424 от 29.05.2018 в ИНФС по г. Иваново об истребовании документов (информации) у ООО ОП "Тауэр-Н"», № 11-09/734 от 03.04.2018 в Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области об истребовании документов (информации) у ООО ЧОО "Беркут", №11-09/1401 от 28.05.2018 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира об истребовании документов (информации) у УФК по Владимирской области (ОВО по округу Муром и Муромскому району-филиал ФГКУ УВО УМВД России по Владимирской области), № 11-09/1464 от 31.05.2018 в Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области об истребовании документов (информации) у ООО ЧОП "СКБ", №11-09/754 от 04.04.2018 в Межрайоная ИФНС России № 6 по Липецкой области об истребовании документов (информации) у ООО ЧОП "Беркут 48".

Документы по указанным поручениям Инспекцией получены в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Из анализа расчетных счетов Общества и представленных документов (информации) Обществом и его контрагентами установлено следующее.

В период с 01.01.2014 по 31.12.2015 доходы ООО "ЧОП "Триада-О" , учтенные при налогообложении УСН, сложились из доходов от оказания охранных услуг.

Из представленных Обществом в ходе проведенной выездной налоговой проверки документов следует, что ООО "ЧОП "Триада-О" в 2014- 2015 годах налог исчислялся и уплачивался в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" с применением в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Книги учета доходов и расходов за 2014-2015 годы Обществом велись в соответствии с Приказом № 135н.

Из налоговых деклараций ООО "ЧОП "Триада-О" по УСН за 2014-2015 годы следует, что сумма полученного дохода заявителя за указанный период составляет 78 319 372 руб., в том числе за 2014 год – 25 964 719 руб., за 2015 год – 52 354 653 руб., что совпадает с итоговыми данными книг учета доходов и расходов по УСН Общества за 2014 - 2015 годы.

Вместе с тем, при подсчете сумм доходов, указанных Обществом в графах 2, 3, 4 книг учета доходов и расходов за 2014 - 2015 годы, налоговым органом установлено, что в итоговых строках "Итого за I квартал", "Итого за II квартал", "Итого за полугодие", "Итого за III квартал", "Итого за 9 месяцев", "Итого за IV квартал", "Итого за год" по графе "Доходы, учитываемые при расчете единого налога" Обществом допущена арифметическая ошибка на сумму 13 104 441 руб., в том числе: за 2014 год – на сумму 8 002 266 руб., за 2015 год – на сумму 5 102 175 руб.

Кроме того, указанные самим Обществом в книгах учета доходов и расходов за 2014 - 2015 годы поступления денежных средств, подтверждены данными расчетных счетов Общества.

Согласно пункту 1.2 Приказа № 135н, налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные налоги.

Таким образом, налоговым законодательством обязанность соблюдать установленный Приказом № 135н порядок заполнения Книг учета доходов и расходов и подтверждать первичными документами достоверность отраженных в них данных, возложена на плательщика УСН.

Вместе с тем, Инспекцией в ходе проверки ООО "ЧОП "Триада-О" собраны относимые, допустимые и достоверные доказательства, опровергающие достоверность ведения Общества учета и отчетности, правильность исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2014-2015 годы.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки, проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией установлено, что Обществом в указанный период не был включен в состав доходов, учитываемых при исчислении единого налога в 2014 году доход в сумме 2 940 149 руб., в 2015 году доход в размере 1 505 605 руб., что также подтверждается данными расчетных счетов Общества и первичными документами.

Таким образом, по результатам проверки установлено, что общая сумма фактически полученного дохода Общества с учетом данных расчетных счетов налогоплательщика, первичных документов, полученных в ходе проверки налоговым органом, а также документов, представленных заявителем по требованиям Инспекции, за 2014 год составила 36 907 134 руб. (25 964 719 руб. + 8 002 266 руб. + 2 940 149 руб.); за 2015 год составила 58 962 433 руб. (52 354 653 руб. + 5 102 175 руб. + 1 505 605 руб.).

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства, опровергающие выводы Инспекции в указанной части, Обществом в материалы дела не представлены.

Довод заявителя о неправомерности выводов налогового органа о наличии арифметической ошибки на сумму 12 085 568 руб. в части расходов при заполнении итоговых строк в представленных книгах учета доходов и расходов за 2014-2015 годы, поскольку, по мнению Общества, приведенные выводы налогового органа не подтверждены первичными документами, подлежит отклонению арбитражным судом.

Из вышеперечисленных норм налогового законодательства следует, что организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в целях налогообложения расходы только при условии наличия надлежащих первичных учетных документов.

Согласно пункту 2.5 Приказа № 135н в графе 5 Книги учета доходов и расходов налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок признания и учета расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 2 - 4 статьи 346.16, пунктами 2 - 5 статьи 346.17, пунктами 2, 3, 5, 7 и 8 статьи 346.18 и пунктами 1, 2.1, 4 и 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Материалами выездной налоговой проверки подтверждено, что в налоговых декларациях по УСН за 2014-2015 годы сумма расходов Общества составила 72 945 599 руб., в том числе за 2014 год – 24 105 072 руб., за 2015 год – 48 840 527 руб.

Указанная сумма расходов совпадает с итоговыми данными книги учета доходов и расходов по УСН за 2014 - 2015 годы.

Наличие арифметической ошибки при подсчете сумм расходов, указанных Обществом в графах 2, 3, 5 книг учета доходов и расходов за 2014 - 2015 годы, подтверждено данными расчетных счетов Общества и полученными Инспекцией в ходе проверки документами от контрагентов налогоплательщика.

Таким образом, по итогам проведенной проверки заявителя установлено, что в результате установленной арифметической ошибкой при подсчете итоговых сумм Обществом завышены расходы, учитываемый при исчислении единого налога на сумму 12 085 568 руб.

Кроме того, по результатам выездной налоговой проверки на основании первичных документов, полученных налоговым органом в ходе проверки, проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, документов, представленных Обществом, Инспекцией установлена фактическая сумма понесенных расходов Общества за 2014-2015 годы, которая составила 76 943 741 руб., в том числе расходы в 2014 году составили 28 868 007 руб., в 2015 году – 48 075 734 руб., вследствие чего сумма расходов Общества за 2014 год по результатам проверки увеличена на 4 762 935 руб., за 2015 год сумма расходов уменьшена на 764 793 руб.

Налоговая база для исчисления единого налога за 2014-2015 годы по результатам проверки составила 18 925 826 руб. Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате, составила 2 838 874 руб. Сумма неуплаченного единого налога – 2 032 808 руб.

Расходы налогоплательщика подтверждены первичными документами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, а также в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Таким образом, в данной части решение отвечает требованиям обоснованности и законности.

Кроме того, в судебном заседании, состоявшемся 21.01.2021 заявитель указал, что по суммам доначисленных недоимки по УСН, пеней и штрафных санкцияй разногласий у Общества с налоговыми органом не имеется.

Довод заявителя о несоответствии оспариваемого решения требованиям статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть принят судом во внимание, как основанный на ошибочном толковании указанной нормы права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1)основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2)обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

При этом из положений и пункта 1 и пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что они каким-либо образом улучшают положение налогоплательщика (в том числе устанавливают дополнительные гарантии защиты его прав) по сравнению с тем, которое было определено ранее, до введения в действие рассматриваемой нормы на основании правовых позиций, выработанных Конституционным Судом Российской Федерации, Пленумом ВАС РФ, а также имеющейся правоприменительной практикой.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "ЧОП "Триада-О" Инспекцией не установлено обстоятельств, закрепленных в статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, оснований для применения указанной статьи у налогового органа не имелось. Оснований уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Налогового кодекса Российской Федерации судом не установлено.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение подлежит признанию законным и обоснованным, а доводы налогоплательщика – несостоятельными.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного обществу с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Триада-О" отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.В. Ушакова