Решение от 7 июня 2019 г. по делу № А32-42810/2018

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-42810/2018
г. Краснодар
07 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 07 июня 2019 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе

Судьи Шкира Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Железновой З.В.

проведя судебное заседание по делу по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ЦБУ", г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийске Краснодарского края, г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>),


о признании незаконными решения от 19.09.2018 № 033V12180001423,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: не явился, извещен,



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЦБУ", г. Новороссийск (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением признании незаконным и отмене решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийске Краснодарского края, г. Новороссийск (далее – пенсионный фонд) от 19.09.2018 № 033V12180001423, а также о взыскании судебных расходов по оплате госпошлины в размере 3 000 рублей.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. В обоснование заявленных требований указано, что оспариваемое решение пенсионного фонда вынесено незаконно и необоснованно, поскольку спорные выплаты работникам не являются частью системы оплаты труда, не подлежат обложению страховыми взносами.

Представитель пенсионного фонда в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. В представленном отзыве пенсионный фонд указал, что заявителю правомерно доначислены недоимка, пени и штраф, оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства и возражения, установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 14.05.2018 № 28 в отношении общества проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проведения проверки пенсионным фондом было выявлено нарушение обязанностей правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы. Обществом не были начислены страховые взносы на отдельные выплаты в пользу работников, в частности:

1) Подарки в денежной форме, выданные сотрудникам при отсутствии договоров дарения, в 2015 и 2016 году на сумму 226 572,01 руб.;

2) Оплата суточных при однодневных командировках, на сумму 11 200 руб.

В результате проведенной проверки пенсионным фондом составлен акт проверки от 31.2018 № 033/001/67-2018-П, на который обществом были представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки пенсионным фондом вынесено решение от 19.09.2018 № 033V12180001423 о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), в виде штрафа в сумме 15 287 рублей 24 копейки, из них на обязательное пенсионное страхование 10 461,97 руб., на обязательное медицинское страхование 2 425,27 руб., не представление документов в установленный срок 2400 руб.; доначислена недоимка по страховым взносам в размере 64 436 рублей 21 копейка, из них по обязательному пенсионному страхованию – 52 309,84 руб., по обязательному медицинскому страхованию – 12 126,37 руб.; начислены пени в сумме 3 887 рублей 95 копеек, из них по обязательному пенсионному страхованию – 3 156,28 руб., по обязательному медицинскому страхованию – 731,67 руб.

Не согласившись с вынесенным решением пенсионного фонда, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 18 и пунктом 2 статьи 28 Закона 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (пункт 1 статьи 48 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Частью 6 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

На основании статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклад (должностной оклад) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права, обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

При этом, в силу прямого указания закона, не подлежащие обложению страховыми взносами суммы выплат, перечисленные в статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудового кодекса, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не

подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления

компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом

трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками

страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

В силу статьи 8 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель принимает локальные нормативные акты,

содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

На основании статьи 5 Трудового кодекса Российской Федерации локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства.

Суточные выплаты представляют собой компенсацию расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы в целях обеспечения выполнения заданий организации (не в личных интересах сотрудника).

Согласно статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации объект любого налога определяется законодателем как операции по реализации товаров, работ, услуг; имущество, прибыль, доход либо иной другой объект (имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики), наличие которого обязывает уплачивать с него в бюджет тот или иной налог.

В соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной формах.

При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы.

При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах (статья 166 Трудового кодекса Российской Федерации), поэтому и расходы, произведенные работником с разрешения работодателя, осуществляются именно в интересах работодателя.

Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено страхователем в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Вместе с тем, в силу статей 167 и 168 Кодекса работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Из материалов дела следует, что начисление и выплата подарков обществом осуществлялась на основании приказов от 01.12.2015 № 53/2015 и от 01.12.2016 № 85/1, а также договорами дарения от 26.12.2016 № 35, № 29, № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12, № 13, № 14, № 15, № 16, № 17, № 18, № 19, № 20, № 21, № 22, № 23, № 24, № 25, № 26, № 27, № 28, № 30, № 31, № 32, № 33, № 34; договорами дарения от 28.12.2015 № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12, № 13, № 14, № 15, № 16, № 17, № 18, № 19, № 20, № 21, № 22, № 23, № 24, № 25, № 26, № 27, № 28, № 29, № 30; положением об оплате труда.

Разовые выплаты работникам, установленные в трудовых, коллективном договорах, соглашении, локальных нормативных актах работодателя, не подлежат обложению страховыми взносами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, управлением в порядке части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Начисление и выплата командировочных расходов работникам обществом осуществлялась на основании положения о служебных командировках, приказами о направлении работника в командировку от 16.01.2015 № 1, от 04.02.2015 № 2, от 16.03.2015 № 3, от 10.04.2015 № 4, от 14.04.2015 № 5, от 28.05.2015 № 7, от 02.07.2015 № 8, от 16.07.2015 № 9, от 27.07.2015 № 10, от 26.08.2015 № 11, от 27.08.2015 № 12, от 18.09.2015 № 13, от 06.11.2015 № 14, от 04.02.2016 № 2, от 11.02.2016 № 3, от 25.02.2016 № 4, от 13.05.2016 № 5, от 20.05.2016 № 6, от 09.06.2016 № 8, от 24.08.2016 № 9, от 14.09.2016 № 10, от 29.09.2016 № 11, от 03.10.2016 № 12, от 26.10.2016 № 13; авансовыми отчетами от 19.01.2015 № 1, от 06.02.2015 № 3, от 17.03.2015 № 7, от 16.04.2015 № 10, от 30.04.2015 № 13, от 29.05.2015 № 17, от 03.07.2015 № 19, от 17.07.2015 № 22, от 04.08.2015 № 25, от 31.08.2015 № 28, от 31.08.2015 № 29, от 30.09.2015 № 31, от 09.11.2015 № 35, от 05.02.2016 № 3, от 12.02.2016 № 4, от 26.02.2016 № 6, от 16.05.2016 № 11, от 31.05.2016 № 13, от 09.06.2016 № 16, от 24.08.2016 № 29, от 15.09.2016 № 26, от 30.09.2016 № 28, от 04.10.2016 № 27, от 27.10.2016 № 32; транспортными билетами.

Исходя из представленных заявителем документов в рамках проведенной Фондом проверки, сотрудники Общества направлялись в служебные командировки, на что были выданы соответствующие командировочные удостоверения, возвращались обратно в рамках одного дня.

Работники направлялись в командировку в интересах работодателя. Условия труда при разъездном характере работы связаны с определенными неудобствами и дополнительными расходами для работника, в том числе с удорожанием питания в пути, вне места нахождения предприятия. В связи с этим работодатель обязан обеспечить работнику при выполнении им своих обязанностей соответствующие условия, в том числе компенсацию расходов за удорожание питания в условиях разъездного характера работы. Следовательно, выплачиваемые суммы в рассматриваемой ситуации являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, что связано со значительными временными и материальными затратами работника по сравнению с обычным исполнением им трудовых обязанностей.

Указанным локальным нормативным актом общества, принятым в соответствии со статьей 168 Кодекса, определен размер компенсации работникам расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работникам компенсации в размере суточных при однодневных командировках.

С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В части штрафа в размере 2400 рублей за не представление документов в установленный срок судом установлено, что фондом при проведении выездной проверки у общества по требованию № 34 от 14.05.2018 в числе прочих были истребованы за 2015-2016 годы следующие документы: положение об оплате труда, оборотно-сальдовые ведомости общие, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50, 51, 70, 75, 71, 76,91, анализ счета 70, трудовые договоры, приказы по личному составу о приеме, увольнении работников, отпуске без содержания заработной платы, личные заявления работников, табели учета рабочего времени, приказы о направлении работников в командировку, выдаче сотрудникам подарков к празднику.

Истребуемые документы были своевременно и в полном объеме представлены обществом 16.05.2018 в виде заверенных копий.

Однако, 03.09.2018 пенсионный фонд вручает обществу требование № 71, в котором требует повторно представить документы, которые были представлены обществом по требованию № 34 от 14.05.2018.

Таким образом, пенсионным фондом неправомерно общество привлечено к ответственности за не представление документов в установленный срок, поскольку данные документы были ранее представлены обществом в пенсионный фонд.

При изложенных обстоятельствах, судом установлено, что решение пенсионного фонда от 19.09.2018 № 033V12180001423 подлежит признанию незаконным и отмене, как не соответствующее нормам Федерального закона от 24.07.20119 № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийске Краснодарского края, г. Новороссийск от 19.09.2018 № 033V12180001423, как не соответствующее нормам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.


Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийске Краснодарского края, г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "ЦБУ", г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>) понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.


Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья Д.М. Шкира