Решение от 1 августа 2023 г. по делу № А06-10211/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-10211/2020
г. Астрахань
01 августа 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 25.07.2023.

Решение изготовлено в полном объеме 01.08.2023.

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Блажнова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Зеленый сад" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения №1918 от 11.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислены: штраф – 994 574 руб., недоимка – 2 109 969 руб., пени – 524 014,02 руб.,

при участии в деле в качестве заинтересованного лица Управления ФНС России по Астраханской области,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 01.10.2022 (участие представителя в онлайн режиме посредством веб-конференцсвязи);

от заинтересованного лица УФНС России по АО: не явилось, извещено.


ООО «Зеленый сад» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения №1918 от 11.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислены: штраф – 994 574 руб., недоимка – 2 109 969 руб., пени – 524 014,02 руб.,

В судебном заседании представитель заявителя заявленное требование поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях. Просил суд удовлетворить заявленное требование в полном объеме.

УФНС по Астраханской области явку представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащем образом в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие возражений, дело рассмотрено в отсутствие представителей заинтересованного лица.

Выслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области в период с 15.08.2019 по 15.11.2019 проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Зеленый сад" уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года, в соответствии с которой налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует. По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 29.11.2019 № 4494 (т. 1, л.д. 18 - 24).

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области вынесено решение №1918 от 11.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с которым заявителю доначислены: штраф – 994 574 руб., недоимка – 2 109 969 руб., пени – 524 014,02 руб. (т. 1, л.д. 28 - 38).

В соответствии с указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1статьи 119 (непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета) и пунктом 1 статьи 122 (неуплата сумм налога в результате налоговой базы) Налогового Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 632 991 руб. и 361 583 руб.

В резолютивной части Решения Обществу предложено уплатить в бюджет сумму штрафных санкций в общей сумме 994 574 руб., доначисленный налог в размере

2 109 969 руб. и пени - 524 014,02 руб. (по состоянию на 11.06.2020).

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы Инспекциио наличии совокупности обстоятельств, свидетельствующих об обязанности примененияналогоплательщиком общей (традиционной) системы налогообложения, предусматривающей, в том числе, уплату НДС и предоставления в налоговый орган соответствующей налоговой декларации.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, после обжалования его в Управление федеральной налоговой службу по Астраханской области, которое решением № 168-Н от 09.09.2020 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения (т. 1, л.д. 41 - 45), ООО "Зеленый сад" обжаловало данное решение в арбитражный суд.

Выслушав объяснения представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

ООО «Зеленый сад» применяет специальный налоговый режим - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (является налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога).

В соответствии с п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;

2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции. В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов.

В силу положений части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области от 19.08.2022 по делу № А06-1103/2021 признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области от 23.12.2020 № 1079. Судом установлено, что ООО «Зеленый сад» в 2018 году правомерно применяло режим налогообложения в виде ЕСХН.

В соответствии с п. З ст.346.1 НК РФ (в действовавшей в 2018 году редакции) организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса).

Поскольку ООО «Зеленый сад» не признавалось и не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, в том числе при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 (приобретение на территории Российской Федерации товаров, работ и услуг у иностранных лиц) и 174.1 настоящего Кодекса (особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации), то, в силу вышеприведенной нормы, оно не являлся налоговым агентом по НДС.

Так, факт нахождения Общества на специальном режиме налогообложения в виде ЕСХН свидетельствует о том, что Общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Следовательно, у Общества отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость, а также обязанность, предусмотренная подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что у заинтересованного лица отсутствовали правовые основания для вынесения оспариваемого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.06.2020 №1918. Данное решение налогового органа противоречит вышеприведенным нормам налогового законодательства и нарушает права заявителя в его экономической сфере деятельности, что влечет недействительность решения.

Кроме того, в адрес суда от Управления ФНС России по Астраханской области поступило заявление о процессуальном правопреемстве, за мене по делу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Астраханской области на УФНС России по Астраханской области в связи с прошедшей реорганизацией. Указанные обстоятельства подтверждены материалами дела, в том числе приказом Федеральной налоговой службы России от 15.12.2021 № ЕД-7-4/1081 "О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области".

Заявитель не выразил возражений против удовлетворения судом указанного ходатайства налогового органа.

В связи с проведенной реорганизацией в настоящее время правопреемником Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Астраханской области является Управление ФНС России по Астраханской области.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

С учетом вышеизложенных обстоятельств суд считает необходимым осуществить замену заинтересованного лица (ответчика) по делу с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Астраханской области на её правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области

В связи с удовлетворением заявленного требования, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб.


Руководствуясь статьями 48, 110167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Заменить по данному делу Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России №1 по Астраханской области на её правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.


Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области №1918 от 11.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения .


Взыскать с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Зеленый сад» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.


Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru».


Судья

Д.Н. Блажнов