Решение от 21 сентября 2017 г. по делу № А40-67148/2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-67148/17-75-576
21 сентября 2017 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 14 сентября 2017 г.

Решение в полном объеме изготовлено 21 сентября 2017 г.

Арбитражный суд в составе судьи Нагорная А. Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Акционерного общества «Виктория» (зарегистрированного по адресу: 115035, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 15.05.1992 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 107113, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 18.11.2002 г.)

о признании незаконным решения от 30.12.2016 г. № 455 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 12.07.2017 без №,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 23.06.2017 г. № 05-26/18,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Виктория» (далее также - заявитель, Общество, налогоплательщик, АО «Виктория») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (далее также - ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения от 30.12.2016 г. № 455 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании в порядке ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 07.09.2017 г. по 14.09.2017 г.

Заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд; ответчик возразил против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в оспариваемом решении и отзыве на заявление.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 23.08.2016 г. № 984 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц с 01.01.2013 г. по 30.06.2016 г. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 21.11.2016 года № 1039.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией принято оспариваемое решение от 30.12.2016 г. № 455 в соответствии с которым заявителю: доначислен налог на доходы физических лиц за 2013 г. - 2015 г. в размере 29 627 469 руб., начислены пени в размере 6 911 378 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности за 2014 г. - 2 квартал 2016 г. по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) и назначена сумма штрафа в размере 11 202 082 руб.

Налогоплательщик полагая свои права нарушенными, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением № 21-19/040908@ от 27.03.2017 г. УФНС России по г. Москве оставило жалобу общества без удовлетворения, что послужило основание для обращения с настоящим заявлением в суд.

Суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

Так, в обоснование заявленных требований заявитель указывает, что решение Инспекции в части доначисления налога на доходы физических лиц не соответствует требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации, выездная налоговая проверка проведена с нарушением процедуры, а также норм материального права, что привело к неправильному установлению фактических обстоятельств, неправильной квалификации спорных правоотношений, ошибки в расчетах и как следствие нарушение прав налогоплательщика.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией в рамках проверка проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на направлены запросы в кредитные учреждения, в которых у налогоплательщика открыты расчетные счета, а именно в ОАО «Банк Москвы» от 04.05.2016 г. № 1 и ПАО «МИнБанк» от 04.05.2016 г. № 48802, а также направлен запрос в ИФНС России № 5 по г. Москве от 16.11.2016 г. № 13-10/049587 о представлении карточек РСБ по НДФЛ. Получен ответ от 18.11.2016 г. № 092786.

Также в адрес заявителя направлено требование от 23.08.2016 г. № 138521 о представлении документов (информации), необходимые для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доход физических лиц, в том числе: положение об оплате труда; положение о премировании; коллективный договор; регистр начисления и удержания налога; документы, подтверждающие право привлечения иностранной рабочей силы; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50, 51, 68.01, 70; анализ счетов 50, 51, 68.01, 70; пояснение по факту расхождения между суммой удержанного НДФЛ по справкам 2-НДФЛ и суммой НДФЛ, уплаченной в бюджет.

В ответ на требование, Общество сопроводительным письмом от 21.09.2016 г. представило документы за 2013 год. Документы за 2014 г. - первое полугодие 2016 г. в Инспекцию не представлены.

Выездная налоговая проверка проведена на основании сведений по форме 2-НДФЛ за 2013 г., 2014 г., 2015 г., отраженных в информационной базе Инспекции, представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по форме 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» за 3 мес. 2016 г. и 6 мес. 2016 г., представленных заявителем налоговых деклараций по форме 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» за 3 мес. 2016 г. и 6 мес. 2016 г., данных, отраженных в карточках РСБ Инспекции с 01.01.2013 г. по 07.09.2016 г., данных, отраженных в карточках РСБ ИФНС России № 5 по г. Москве с 08.09.2016 г. по 18.11.2016 г.

Заявителем в соответствии со статьей 230 НК РФ представлены сведения о доходах физических лиц и суммах, начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов за 2013 г. - 2015 г. в общем количестве 986 шт.

Согласно данным справок по форме 2-НДФЛ за 2014 год: сумма начисленного налога - 21 875 324 руб., сумма удержанного налога - 21 925 852 руб., согласно данным КРСБ сумма перечисленного налога в 2014 году составила - 14 644 142 руб.

Согласно данным справок по форме 2-НДФЛ за 2015 год: сумма начисленного налога - 26 363 234 руб., сумма удержанного налога - 26 258 763 руб., согласно данным КРСБ сумма перечисленного налога в 2015 году составила - 200 000 руб.

Согласно данным расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал 2016 года: сумма начисленного и удержанного налога составила - 4 873 922 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за 1 квартал 2016 года в размере -4 873 922 руб. и пени в размере 165 503 руб. 92 коп. уплачены 25.07.2016 г.

Согласно данным расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1-е полугодие 2016 года: сумма начисленного и удержанного налога за 2 квартал 2016 года составила - 2 897 939 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2 квартал 2016 года в размере 897 939 руб. и пени в размере 154 073 руб. уплачены 25.10.2016 г.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

В соответствии со статьей 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной ФНС РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме.

Согласно п. 2 ст. 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговыми агентами, согласно п. 1 ст. 24 Кодекса, признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 24 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

При проверке полноты и своевременности перечисления удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет по данным налогового агента организации установлено нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24 части первой Кодекса, пункта 6 статьи 226 части второй Кодекса - неполное и несвоевременное перечисление в бюджет налоговым агентом налога на доходы физических лиц в период с 2013 г. по 2015 г. в размере 29 627 469 руб.

Перечисление налога позже установленного срока является нарушением налогового законодательства по НДФЛ. Таким образом, Заявителем был нарушен п.3 ст. 24 НК РФ.

В соответствии со статьей 123 Кодекса за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Сумма штрафа составляет 11 202 082 руб. ( за 2014 г. - 4 375 064 руб., за 2015 г. -5 272 646 руб., за 1 квартал 2016 г. - 974 784 руб., за 2 квартал 2016 г. - 579 588 руб.)

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ за неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора в сумме - 6 911 378 руб.

В отношении довода заявителя в части нарушение процедуры проведения выездной налоговой проверки следует отметить, что согласно п. 3.1. ст. 100 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ) - информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику. В ней отражается состояние расчетов организации, физического лица по налогам, сборам, а также пеням и штрафам по ним. Для этого в карточке налоговый орган фиксирует: начисленные суммы налогов, сборов, пеней и налоговых санкций. Они заносятся на основании деклараций, представленных налогоплательщиком, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и др.; суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, которые налогоплательщик перечислил в бюджет; разницу между поступившими и начисленными платежами. Отрицательное сальдо отражается как задолженность налогоплательщика перед бюджетом, положительное - как переплата по налогам, сборам, пеням или штрафам.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Карточки РСБ не являются документами, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах в соответствии с п. 3.1 ст. 100 Кодекса.

Вывод о том, что по состоянию на 30.12.2016 г. за заявителем числится задолженность по НДФЛ, удержанного в 2013 - 2015, но не перечисленного в бюджет в сумме 29 627 469 руб. сделан налоговым органом на основании реестра сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2013 - 2015, которые заявитель представил в налоговый орган, а соответственно располагает ими.

Следовательно в материалах выездной налоговой проверки в отношении заявителя отсутствуют документы, подтверждающие факт нарушения законодательства о налогах и сборах, которых отсутствуют у заявителя.

Таким образом, довод заявителя в части нарушения процедуры проведения выездной налоговой проверки несостоятелен.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа судом могут являться существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Из материалов дела установлено следующее: 24.11.2016 г. - дата получения акта и извещения представителем заявителя по доверенности от 24.10.2017 г. – ФИО4

Таким образом, в соответствии с п. 6 ст. 100 Кодекса налогоплательщику предоставлено право и возможность представить в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. 26.12.2016 г. - контрольный срок представления возражений (объяснений).

На рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначенной на 28.12.2016 г. в 11-00, представители заявителя не явились, возражений не представили, в связи с чем рассмотрение акта выездной налоговой проверки № 1039 от 21.11.2016 г. и соответствующих материалов проверки состоялось без участия налогоплательщика. Согласно протоколу рассмотрения материалов проверки по акту выездной налоговой проверки от 28.12.2016 № б/н, материалы проверки рассмотрены по существу

На основании вышеизложенного, довод заявителя о том, что он был лишен возможности в полном объеме воспользоваться своим правом на защиту своих законных интересов является несостоятельным.

Доводы заявителя в части нарушения норм материального права, заключающегося в том, что Инспекцией при расчете сумм пени неправильно определен срок перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц также несостоятельны ввиду следующего.

По смыслу п. 1, 3 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 75 Кодекса пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 Кодекса).

Пунктом 3 ст. 75 Кодекса установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 указанного Кодекса.

Указанные правила распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (п. 7 ст. 75 Кодекса).

Согласно ст. 123 Кодекса неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный указанным Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Пунктами 4, 6 ст. 226 Кодекса предусмотрена обязанность налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

На основании п. 3 ст. 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агента нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Таким образом, налоговый агент производит исчисление налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 Кодекса, а применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, производит исчисление отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 Кодекса).

Таким образом, налоговым органом правомерно произведен расчет пеней исходя из действующего законодательства в автоматическом режиме, с помощью ПК «СЭОД», нарушений в исчислении доначисленных пени по налогу на доходы физических лиц не установлено. Заявителем соответствующего контррасчета не представлено.

Судом расчет налогового органа проверен, признан арифметически правильным и соответствующим фактическим обстоятельствам дела; привлечение заявителя к ответственности произведено с соблюдением срока давности, обстоятельства просрочек исполнения обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ установлены верно, они имели систематический характер, продолжались в течение всего проверяемого периода без каких-либо объективных причин. Размер ответственности определен в полном соответствии с требованиями ст. 123 НК РФ, оснований для его снижения также не установлено.

При таких обстоятельствах суд пришёл к выводу о том, что требование заявителя о признании незаконным решения от 30.12.2016 г. № 455 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Акционерного общества «Виктория» (зарегистрированного по адресу: 115035, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 15.05.1992 г.) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 107113, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 18.11.2002 г.) о признании незаконным решения от 30.12.2016 г. № 455 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная