Постановление от 18 декабря 2024 г. по делу № А14-14792/2023

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


«

дело № А14-14792/2023
г. Воронеж
19» декабря 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 19 декабря 2024 года


Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:


председательствующего судьи                                    Мокроусовой Л.М.,

судей                                                                               Ореховой Т.И.,

                                                                                         Потаповой Т.Б.,                                                                                       


при ведении протокола судебного заседания секретарем Кобозевой Д.Е.,


при участии:

от Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области: ФИО1, представителя по доверенности № 10-11/12449 от 14.05.2024, сроком до 15.04.2025, паспорт РФ;

от иных лиц, участвующих в деле: представители не явились, извещены надлежащим образом;


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области на определение Арбитражного суда Воронежской области от 09.08.2024 по делу №А14-14792/2023 о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Кристалл»,

УСТАНОВИЛ:

30.08.2023 Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной инспекции налоговой службы России №15 по Воронежской области (ФНС России, заявитель, уполномоченный орган, кредитор) обратилась в суд с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» (ООО «Кристалл», должник) несостоятельным (банкротом) и включении в реестр требований кредиторов ООО «Кристалл» задолженность в размере 5 224 504 руб. 74 коп., в том числе 4 675 638 руб. 90 коп. основного долга, 262 878 руб. 14 коп. пени, 285 987 руб. 70 коп. штрафа, из которых:

-во вторую очередь реестра требований кредиторов задолженность в размере 3 370 861 руб. 82 коп.

- в третью очередь реестра требований кредиторов задолженность в сумме 1 853 642 руб. 92 коп., в том числе: 1 304 777 руб. 08 коп. основного долга, 262 878 руб. 14 коп. пени, 285 987 руб. 70 коп. штрафа;

23.07.2024 от ФНС России поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов к материалам дела, в том числе уточнение просительной части заявления, согласно которому необходимо включить в реестр требований кредиторов должника 5 224 504 руб. 74 коп., в том числе: основной долг 4 675 638 руб. 90 коп., пени 262 878 руб. 14 коп., штрафы 285 987 руб. 70 коп., из них:

- во вторую очередь реестра требований кредиторов задолженность по основному долгу в размере 3 370 861 руб. 82 коп., из них: 1 328 446 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент; 1 199 559 руб. 22 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года; 842 856 руб. 60 коп. страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования;

- в третью очередь реестра требований кредиторов задолженность в сумме 1 853 642 руб. 92 коп., в том числе: основной долг 1 304 777 руб. 08 коп., пени 262 878 руб. 14 коп., штрафы 285 987 руб. 70 коп.

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 09.08.2024 суд признал требование Федеральной налоговой службы обоснованным, ввел в отношении ООО «Кристалл» процедуру наблюдения. Установил требование Федеральной налоговой службы к ООО «Кристалл» в размере 3 146 100 руб. 06 коп., в том числе 1 328 446 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент; 1 199 559 руб. 22 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года и часть задолженности по страховым взносам, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, распределяемая по видам страхования (на обязательное пенсионное страхование) в размере 618 094 руб. 84 коп., признал его подлежащим включению в реестр требований кредиторов должника во вторую очередь. Также, установил требование Федеральной налоговой службы к ООО «Кристалл» в размере 2 078 404 руб. 68 коп., в том числе 1 529 538 руб. 84 коп. основного долга, 262 878 руб. 14 коп. пеней, 285 987 руб. 70 коп. штрафов, признал его подлежащим включению в реестр требований кредиторов должника в третью очередь.


Межрайонная ИФНС России №15 по Воронежской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила отменить определение суда в части признания подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов 224 761 руб. 76 коп. задолженности по страховым взносам на медицинское и социальное страхование, просила включить их во вторую очередь реестра требований кредиторов.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить определение в обжалуемой части, принять по делу новый судебный акт.

Иные лица, участвующие в деле, не явились. Учитывая, что все участники настоящего обособленного спора извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», суд апелляционной инстанции на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотрел апелляционную жалобу в их отсутствие.

В силу части 1 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

В пункте 27 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» разъяснено, что при применении части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации необходимо иметь в виду следующее: если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства арбитражный суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Возражений относительно проверки только части судебного акта от сторон не поступило.

Судебная коллегия, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела с учетом доводов апелляционной жалобы, не находит оснований к отмене определения в обжалуемой части.

Согласно части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 32 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ (далее - Закон о банкротстве) дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства), в том числе Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)».

Должник зарегистрирован в качестве юридического лица 25.12.2002 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №12 по Воронежской области, ему присвоены ИНН <***>, ОГРН <***>.

Из материалов дела следует, что у ООО «Кристалл» образовалась задолженность по налогам, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, земельному налогу, как указывал представитель заявителя в судебном заседании за общий период с 1 кв. 2022 по 2023.

Указанные обстоятельства и послужили основанием для обращения уполномоченного органа в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 №257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства» федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам (в том числе по выплате капитализированных платежей) является Федеральная налоговая служба.

В силу п. 3 ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон №127-ФЗ, Закон о банкротстве, ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)») требования уполномоченных органов об уплате обязательных платежей принимаются во внимание для возбуждения производства по делу о банкротстве, если такие требования подтверждены решениями налогового органа, таможенного органа о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества должника либо вступившим в законную силу решением суда или арбитражного суда.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.

В соответствии со ст. ст. 46, 47, 69, 70, 80, 87 - 89 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доказательствами наличия требований по обязательным платежам являются: налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам проверок, акты сверки с налогоплательщиком, требования об уплате налогов, взносов, решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, решения и постановления о взыскании налога о взыскании за счет имущества должника, вынесенные и предъявленные в установленные сроки и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, пени, штрафа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу п. п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Допуская просрочку в исполнении обязанности по уплате обязательных платежей, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена НК РФ.

С 01.01.2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам, поскольку в ч. 2 НК РФ введена глава 34 «Страховые взносы», в соответствии с которой налоговые органы: контролируют полноту и своевременность уплаты страховых взносов; принимают и проверяют отчетность; осуществляют зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм; взыскивают недоимку, пени и штрафы по страховым взносам, в том числе за 2016 год и предыдущие периоды.

Наличие задолженности по обязательным платежам в общей сумме  5 224 504 руб. 74 коп., в том числе: основной долг 4 675 638 руб. 90 коп., пени 262 878 руб. 14 коп., штрафы 285 987 руб. 70 коп., подтверждено представленными уполномоченным органом документами, доказательств погашения задолженности не представлено, как не представлено доказательства платежеспособности должника, исполнения им обязательств по уплате задолженности, необоснованности требований ФНС России.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона №127-ФЗ состав и размер денежных обязательств, требований о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В силу п. 2 ст. 3 Закона №127-ФЗ юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

В соответствии с п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7 и п. 2 ст. 33 Закона №127-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем два миллиона рублей, а в отношении должника - физического лица - не менее размера, установленного пунктом 2 статьи 213.3 настоящего Федерального закона, а также имеются признаки банкротства, установленные статьей 3 настоящего Федерального закона. Заявление о признании должника банкротом принимается арбитражным судом, если требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем два миллиона рублей, к должнику - гражданину - не менее чем пятьсот тысяч рублей и указанные требования не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Согласно п. 3 ст. 48 Закона №127-ФЗ по результатам рассмотрения обоснованности заявления о признании должника банкротом арбитражный суд выносит определение о признании требований заявителя обоснованными и введении наблюдения в случае, если требование заявителя соответствует условиям, установленным пунктом 2 статьи 33 настоящего Федерального закона, признано обоснованным и не удовлетворено должником на дату заседания арбитражного суда, установлено наличие оснований, предусмотренных пунктом 2 статьи 3 настоящего Федерального закона, либо заявление должника соответствует требованиям статьи 8 или 9 настоящего Федерального закона.

Таким образом, на момент рассмотрения настоящих требований обязательства должника перед уполномоченным органом (в т.ч. в части основного долга) превышают два миллиона рублей и не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

При таких обстоятельствах, суд верно признал требования заявителя обоснованными и ввел в отношении должника процедуру наблюдения в соответствии с п. 3 ст. 48, ст. ст. 49, 62 Закона №127-ФЗ.

В соответствии со ст. 16 Закона №127-ФЗ требования кредиторов включаются арбитражным управляющим в реестр на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Уполномоченный орган просил включить в состав второй очереди удовлетворения задолженность по основному долгу в размере 3 370 861 руб. 82 коп., из них: 1 328 446 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент; 1 199 559 руб. 22 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года; 842 856 руб. 60 коп. страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования.

В обоснование довода об отнесении 842 856 руб. 60 коп. страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, уполномоченный орган ссылался на следующее.

Согласно Обзору судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) от 12.07.2017, исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате. Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

По общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №239-ФЗ внесены изменения в часть вторую НК РФ, в соответствии с которыми, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Единый тариф страховых взносов уплачивается в составе единого налогового платежа (часть 1 статьи 11.3 НК РФ).

Уполномоченный орган ссылался также на то, что оценка правовой природы страховых взносов была дана Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 24.02.1998 №7-П и от 10.07.2007 №9-П.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 №7-П, отмечается, что «страховые взносы - это обязательная составная часть расходов по найму рабочей силы».

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2007 №9-П указывается на недопустимость безосновательного лишения граждан социально-значимых выплат, которые осуществляет за них страхователь (работодатель), поскольку таким «нарушаются гарантируемые статьей 39 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации пенсионные права».

По мнению уполномоченного органа, это свидетельствует об обоснованности распространения режима расходов по найму рабочей силы на все виды обязательных страховых взносов.

Пунктом 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) разъяснено, со ссылкой на указанную выше сформированную Конституционным Судом Российской Федерации правовую позицию, что требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Однако, поскольку страховые взносы ранее были разделены на обособленные составляющие, Верховный Суд Российской Федерации ограничил распространение режима расходов по найму рабочей силы лишь на взносы на обязательное пенсионное страхование.

Разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется, по мнению ФНС России возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено. В связи с чем, уполномоченный орган указал, что все страховые взносы за расчетные (отчетные) периоды после 01.01.2023 подлежат учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов должника.

Суд отклонил указанные доводы уполномоченного органа в силу следующего.

Как следует из п. 14 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016), требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Как верно указано уполномоченным органом, такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 №7-П и от 10.07.2007 №9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии 3 (Федеральный закон от 28.12.2013 №424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в «Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3(2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017), исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате (п. 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.). Поэтому в соответствии с абзацем третьим п. 2 и абзацем третьим п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

При этом следует учитывать, что в случае недостаточности имеющихся у должника денежных средств для погашения всей текущей задолженности, относящейся ко второй очереди удовлетворения, расчеты с кредиторами согласно абзацу седьмому п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве производятся в порядке календарной очередности. Вопрос об изменении календарной очередности погашения текущих требований кредиторов второй очереди удовлетворения (о приоритетном погашении требований по заработной плате) может быть разрешен судом, рассматривающим дело о банкротстве, с учетом сохраняющих свою силу разъяснений, содержащихся в абзаце третьем п. 40.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. №60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 №296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)».

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой п. 2, абзац четвертый п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве).

Начиная с 2023 года в соответствии с п. 3 ст. 425 НК РФ взносы на ОПС, ОМС, ОСС уплачиваются в составе единого налогового платежа на единый счет Федерального казначейства по Тульской области.

Плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (не являющиеся работодателями или заказчиками работ, услуг), уплачивают взносы только на ОПС и ОМС, размер каждого из которых определяется в зависимости от размера полученного плательщиком дохода в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 430 НК РФ в рублях или в процентах от дохода.

Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (работодатели, заказчики работ, услуг) уплачивают взносы на ОПС, ОМС и ОСС, размер каждого из которых в соответствии с пунктом 6.2 статьи 431 НК РФ исчисляется отдельно: взносы на ОПС в размере установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации нормативов: на ОПС - 72,8%; на ОМС - 18,3%; на ОСС - 8,9% от суммы единого тарифа страховых взносов.

Правилами статьи 146 БК РФ обеспечивается сохранение доходов каждого из государственных внебюджетных фондов от поступлений страховых взносов по соответствующему виду страхования:

в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации зачисляется по нормативу 80,1078%;

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 19,8922%.

После определения подлежащей уплате конкретным плательщиком (в зависимости от того, является он работодателем (заказчиком) или не является) суммы единого налогового платежа, по пропорциям, указанным в пункте 6.2 статьи 431 НК РФ, статье 146 БК РФ определяется сумма в рублях каждого из взносов для целей определения очередности удовлетворения в деле о банкротстве частей соответствующего требования уполномоченного органа.

Таким образом, несмотря на введение с 01.01.2023 единого тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, правовая природа и назначение этих взносов не изменились. Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 01.01.2023, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших до 31.12.2022 включительно (30 процентов).

Очередность удовлетворения требований кредиторов в банкротстве устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов.

До признания законодателем равной степени социальной значимости взносов на ОПС, ОМС, ОСС подлежит применению дифференцированный подход к очередности удовлетворения в деле о банкротстве частей единого налогового платежа, зачисляемых в различные государственные внебюджетные фонды.

Таким образом, позиция уполномоченного органа о необходимости уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ в составе одной очереди (по мнению ФНС - второй) признана судом несостоятельной правомерно.

Исходя из пояснений уполномоченного органа, представленных во исполнение определения суда от 19.06.2024, расчет сумм взносов на ОПС, ОМС, ОСС в составе единого налогового платежа приведен следующий:

База для начисления страховых взносов за 1 кв. 2023 года – 1 787 141,00 руб., в т.ч.:

за 1 месяц – 314 000,00 руб.,

за 2 месяц – 641 539,00 руб.,

за 3 месяц – 831 602,00 руб.

Исчислено страховых взносов всего – 536 142,30 руб., в т.ч.:

314 000,00 руб. * 30% = 94 200,00 руб.,

641 539,00 руб. * 30% = 192 461,70 руб.,

831 602,00 руб. * 30% = 249 480,60 руб.

Исчислено страховых взносов (ОПС):

314 000,00 руб. * 22% = 69 080,00 руб. по сроку уплаты 28.02.2023;

641 539,00 руб. * 22% = 141 138,58 руб. по сроку уплаты 28.03.2023;

831 602,00 руб. * 22% = 182 952,44 руб. по сроку уплаты 28.04.2023.

Всего: 393 171,02 руб.

Исчислено страховых взносов (ОМС):

314 000,00 руб. * 5,1% = 16 014,00 руб. по сроку уплаты 28.02.2023;

641 539,00 руб. * 5,1% = 32 718,49 руб. по сроку уплаты 28.03.2023;

831 602,00 руб. * 5,1% = 42 411,70 руб. по сроку уплаты 28.04.2023.

Всего: 91 144,19 руб.

Исчислено страховых взносов (ОСС):

314 000,00 руб. * 2,9% = 9 106,00 руб. по сроку уплаты 28.02.2023;

641 539,00 руб. * 2,9% = 18 604,63 руб. по сроку уплаты 28.03.2023;

831 602,00 руб. * 2,9% = 24 116,46 руб. по сроку уплаты 28.04.2023.

Всего: 51 827,09 руб.

1 787 141,00 * 22% = 393 171,02 руб. (ОПС) всего за 1 кв. 2023 года;

1 787 141,00 * 5,1% = 91 144,19 руб. (ОМС) всего за 1 кв. 2023 года;

1 787 141,00 * 2,9% = 51 827,09 руб. (ОСС) всего за 1 кв. 2023 года

Итого: 536 142,30 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

С учетом изложенного, база для начисления страховых взносов за полугодие 2023 года составляет:

2 809 522,00 - 1 787 141,00 = 1 022 381,00 руб., в т.ч.:

за 1 месяц – 400 765,00 руб.,

за 2 месяц – 342 116,00 руб.,

за 3 месяц – 279 500,00 руб.

Исчислено страховых взносов всего – 306 714,30 руб., в т.ч.:

400 765,00 руб. * 30% = 120 229,50 руб.,

342 116,00 руб. * 30% = 102 634,80 руб.,

279 500,00 руб. * 30% = 83 850,00 руб.

Исчислено страховых взносов (ОПС):

400 765,00 руб. * 22% = 88 168,30 руб. по сроку уплаты 29.05.2023;

342 116,00 руб. * 22% = 75 265,52 руб. по сроку уплаты 28.06.2023;

279 500,00 руб. * 22% = 61 490,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023.

Всего: 224 923,82 руб.

Исчислено страховых взносов (ОМС):

400 765,00 руб. * 5,1% = 20 439,01 руб. по сроку уплаты 29.05.2023;

342 116,00 руб. * 5,1% = 17 447,92 руб. по сроку уплаты 28.06.2023;

279 500,00 руб. * 5,1% = 14 254,50 руб. по сроку уплаты 28.07.2023.

Всего: 52 141,43 руб.

Исчислено страховых взносов (ОСС):

400 765,00 руб. * 2,9% = 11 622,19 руб. по сроку уплаты 29.05.2023;

342 116,00 руб. * 2,9% = 9 921,36 руб. по сроку уплаты 28.06.2023;

279 500,00 руб. * 2,9% = 8 105,50 руб. по сроку уплаты 28.07.2023.

Всего: 29 649,05 руб.

1 022 381,00 * 22% = 224 923,82 руб. (ОПС) всего за полугодие 2023 года;

1 022 381,00 * 5,1% = 52 141,43 руб. (ОМС) всего за полугодие 2023 года;

1 022 381,00 * 2,9% = 29 649,05 руб. (ОСС) всего за полугодие 2023 года.

Итого: 306 714,30 руб.

Таким образом, исходя из указанного расчета, заявленный уполномоченным органом размер задолженности по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования в размере 842 856 руб. 60 коп. представляет из себя сумму задолженностей по ОПС – в размере 618 094 руб. 84 коп., по ОМС в размере 143 285 руб. 62 коп. и ОСС в размере 81 476 руб. 14 коп.

Как уже указывалось ранее, в соответствии с п. 4 ст. 134 Закона №127-ФЗ требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности: в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

При таких обстоятельствах суд обоснованно установил требования ФНС России к ООО «Кристалл» в сумме:

- 3 146 100 руб. 06 коп., в том числе 1 328 446 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент; 1 199 559 руб. 22 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года и часть задолженности по страховым взносам, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, распределяемая по видам страхования (на обязательное пенсионное страхование) в размере 618 094 руб. 84 коп., включив их в реестр требований кредиторов должника во вторую очередь;

- 2 078 404 руб. 68 коп., в том числе: 1 529 538 руб. 84 коп. основного долга, 262 878 руб. 14 коп. пеней, 285 987 руб. 70 коп. штрафов, включив их в реестр требований кредиторов должника в третью очередь.

Определение Арбитражного суда Воронежской области от 09.08.2024 обжалуется заявителем только в части отказа во включении во вторую очередь реестра требований кредиторов в размере 224 761 руб. 76 коп.

Судебная коллегия с учетом приведенных мотивов не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта в указанной части.

Суд первой инстанции при принятии судебного акта правомерно руководствовался разъяснениями Верховного Суда Российской Федерации, изложенными в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 и правовой позицией, отраженной в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П. Д

Доводы уполномоченного органа, заявленные также в апелляционной жалобе, о необходимости включения задолженности по всем страховым взносам, включая спорную сумму 224 761, 76 руб., во вторую очередь реестра требований кредиторов,  судом первой инстанции были рассмотрены и отклонены.

В обоснование этого довода в апелляционной жалобе уполномоченным органом указано, что применяемые судом первой инстанции разъяснения были даны до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ  и №237-ФЗ, в соответствии с которыми, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в единых размерах (единый тариф страховых взносов), следовательно, они имеют одинаковую социальную направленность.

Вместе с тем, изменения в организационной структуре деятельности государственных органов, на которые указывает уполномоченный орган, не изменяют правовой природы страховых взносов и не являются основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований. Как указано в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование, по страховым взносам в ФОМС, по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Иных убедительных доводов, свидетельствующих о неправильности расчетов или иных выводов суда, апелляционная жалоба не содержит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта в соответствии со ст. 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 266-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Воронежской области от 09.08.2024 по делу №А14-14792/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в месячный срок через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья                                      Л.М.  Мокроусова


Судьи                                                                    Т.И. Орехова


                                                                                     Т.Б. Потапова