Постановление от 13 июля 2023 г. по делу № А56-63843/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000

http://fasszo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ


13 июля 2023 года

Дело №

А56-63843/2022


Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Александровой Е.Н., Васильевой Е.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский производственно-коммерческий центр «Миз» ФИО1 (доверенность от 07.10.2022), от Северо-западной электронной таможни ФИО2 (доверенность от 12.07.2023 № 05-23/0035),

рассмотрев 13.07.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский производственно-коммерческий центр «Миз» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.12.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2023 по делу № А56-63843/2022,


у с т а н о в и л:


Общество с ограниченной ответственностью «Нижегородский производственно-коммерческий центр «Миз», адрес: 603087, Нижний Новгород, Александровская слобода, д. 241, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Северо-Западной электронной таможни, адрес: 191167, Санкт-Петербург, Кременчугская ул., д. 21, корп. 2, стр. 1, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Таможня), от 20.04.2022 № 08-32/075878 об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) № 10228010/071220/0107331, после выпуска товара, обязании таможенного органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата 31 111 руб. 97 коп. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и 235 руб. 07 коп. излишне уплаченных пеней, а также путем начисления и выплаты 3671 руб. 43 коп. процентов за период с 13.02.2021 по 21.06.2022 с последующим их начислением с 22.06.2022 по день фактического возврата излишне уплаченных таможенных платежей (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее – АПК РФ).

Решением суда первой инстанции от 05.12.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 05.04.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 05.12.2022 и постановление от 05.04.2023, принять по данному делу новый судебный акт – об удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы настаивает на том, что в данном случае, вопреки утверждению судов, произошло не получение нового регистрационного удостоверения, а замена Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения 15.11.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие № РЗН 2015/3123 с присвоенным товару кода Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) 32.50.50.190. По мнению Общества, переоформление регистрационного удостоверения после даты декларирования и ввоза товара не лишает заявителя возможности подтвердить право на применение льготы в виде освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). Также заявитель обращает внимание на то, что Таможня не опровергла в оспариваемом решении правомерность применения льготы по НДС в отношении ввезенного товара, единственным отказом во внесении изменений (дополнений) в ДТ явился вывод о праве на применение льготы с даты получения регистрационного удостоверения от 15.11.2021. Помимо прочего Общество заявляет, что суды при рассмотрении дела неправомерно применили пункт 2 статьи 69 АПК РФ и основывали свои выводы на судебных актах по делу № А56-18534/2021, судами не учтена правовая позиция, изложенная в определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.11.2021 № 305-ЭС21-9393.

В отзыве на кассационную жалобу Таможня, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель таможенного органа возражал против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в рамках внешнеторгового контракта от 02.11.2020 № РК 20, заключенного с компанией «Surgicon Ltd» (Пакистан), Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и задекларировало на Северо-Западном таможенном посту (Центр электронного декларирования) по ДТ № 10228010/071220/0107331 товар - лоток медицинский из нержавеющей стали почкообразный, указав код ОКПД2 32.50.50.000 и код 9018 90 840 9 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее - ТН ВЭД ЕАЭС).

При декларировании товара Общество приложило к декларации на товары регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 12.10.2015 № РЗН 2015/3123, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения, с указанным кодом Общероссийского классификатора продукции (ОКП) 94 5000.

Товар выпущен Таможней в соответствии с заявленной таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» с предоставлением льготы по уплате НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

В дальнейшем, по результатам проверки документов и сведений после выпуска товара Таможня приняла решение от 04.02.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10228010/071220/0107331, согласно которому оснований для предоставления указанной льготы не имелось.

Во исполнение принятого Таможней решения Общество внесло изменения в ДТ и уплатило 31 111 руб. 97 коп. НДС.

Нижегородская таможня 15.02.2021 уведомила Общество о необходимости уплаты пеней в размере 235 руб. 07 коп., которые Общество уплатило 24.02.2021.

Посчитав решение Таможни от 04.02.2021 и уведомление Нижегородской таможни от 15.02.2021 незаконными, Общество оспорило их в судебном порядке. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.05.2021 по делу № А56-18534/2021, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2021 и постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.12.2021, в удовлетворении требований Общества отказано.

В дальнейшем Общество обратилось в таможенный орган с заявлением от 27.01.2022 № 017 о внесении изменений в графы 36, 44, 47, В ДТ № 10228010/071220/0107331 после выпуска товара в связи с изменением кода ОКП на код ОКПД2 в регистрационном удостоверении на ввезенные медицинские изделия.

В качестве документа, подтверждающего соблюдение условий для применения льготы по уплате НДС, Общество представило регистрационное удостоверение на медицинские изделия от 15.11.2021 № РЗН 2015/3123, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения, в котором указан код товара в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) – 32.50.50.190. Как заявило Общество, технические характеристики и назначение медицинского изделия с момента их государственной регистрации до момента ввоза (подачи ДТ) не менялись, товар на момент ввоза соответствовал коду 35.50.50.190 ОКПД2.

В ответ на обращение Общества решением от 20.04.2022 № 08-32/07588 Таможня со ссылкой на подпункт «в» пункта 18 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее - Порядок № 289), отказала во внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ. Таможенный орган сообщил, что регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 15.11.2021 № РЗН 2015/3123 применимо в отношении товаров, задекларированных с использованием ДТ, зарегистрированных таможенным органом с 15.11.2021.

Посчитав решение таможенного органа незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, придя к выводу, что регистрационное удостоверение на медицинские изделия от 15.11.2021 № РЗН 2015/3123 на момент декларирования отсутствовало, получение нового свидетельства не дает возможности его использования в целях получения льготы в отношении товара, декларированного в ДТ 10228010/071220/0107331, отказали в удовлетворении заявленных требований.

Суд кассационной инстанции, ознакомившись с доводами кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене.

Как установлено пунктом 3 статьи 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, и сведений в электронном виде ДТ на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных названным Кодексом и (или) определяемых Комиссией Евразийского экономического союза (далее – Комиссия), по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Сроки и порядок совершения таможенных операций, связанных с изменением (дополнением) сведений, заявленных в ДТ, и сведений в электронном виде ДТ на бумажном носителе, после выпуска товаров определяются Комиссией.

После выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, производится, в частности, при заявлении плательщиком после выпуска товаров сведений о применении льгот по уплате таможенных платежей, в том числе в связи с представлением в таможенный орган документов, являющихся основанием для предоставления таких льгот (подпункт «д» пункта 11 Порядка № 289).

В силу пункта 18 данного Порядка таможенный орган отказывает во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, в следующих случаях: а) обращение или документы, представленные в соответствии с абзацем третьи пункта 12 Порядка № 289, поступили в таможенный орган после истечения срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 310 ТК ЕАЭС; б) не выполнены требования, предусмотренные пунктами 3, 4, 11 - 15 данного Порядка; в) при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении или в документах, представленных в соответствии с абзацем третьим пункта 12 Порядка № 289.

Исходя из правовой позиции, приведенной в определении Верховного Суда РФ от 30.11.2021 № 305-ЭС21-9393, согласно взаимосвязанным положениям пункта 17, подпункта «в» пункта 18, пункта 19 Порядка № 289 при представлении в таможенный орган обращения о внесении изменений (дополнений) сведений, заявленных в ДТ, и соответствующих документов проводится таможенный контроль. Таможенный орган отказывает во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, если при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении и документах. В иных случаях таможенный орган разрешает внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ. Таким образом, лицо, претендующее на льготу в виде освобождения от НДС и получившее документы, необходимые для подтверждения права на льготу после выпуска товаров, вправе инициировать внесение изменений (дополнений) в сведения, ранее указанные в ДТ при его ввозе, а таможенный орган - по результатам таможенного контроля, проводимого после выпуска товара на основании обращения декларанта обязан разрешить вопрос о предоставлении льготы. При этом на основании документов, полученных после ввоза товара, факт обладания льготой подтверждается на момент ввоза товара.

В пункте 3 статьи 108 ТК ЕАЭС указано на необходимость наличия у декларанта на момент подачи ДТ документов, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ. Иными словами, декларант должен подтвердить право на льготу на момент ввоза товара, если она заявлена в ДТ.

На основании пункта 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 названного Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация, а также передача на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 (далее – Перечень № 1042).

Согласно статье 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, прошедших государственную регистрацию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила), подлежащих обращению на территории Российской Федерации, устанавливающие порядок их государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 6 Правил документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

В силу подпункта «и» пункта 56 Правил (в редакции, действовавшей на момент выдачи представленного заявителем при декларировании товара и подачи ДТ регистрационного удостоверения) в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия.

Согласно подпункту «и» пункта 56 Правил (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 10.02.2017 № 160) в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности.

Перечень № 1042 в отношении товаров, освобождаемых от налогообложения НДС, содержит наименование товара и ссылку на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93, а также сведения о соответствующем коде по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и ТН ВЭД ЕАЭС, которые применяются с учетом примечаний.

Из примечания 1 к Перечню № 1042 следует, что для целей применения раздела I данного перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом ЕАЭС или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из сносок <*><******> к Перечню № 1042, код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код (ОКП) ОК 005-93. Код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.

Соответственно, единственным документом, достоверно подтверждающим значение кода ОКП (ОКПД 2) ввезенного товара, является его регистрационное удостоверение.

Как следует из судебных актов по делу № А56-18534/2021, при таможенном оформлении Общество представило в подтверждение права на льготу регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 12.10.2015 № РЗН 2015/3123, в котором указан код ОКП 94 5200, при этом товар классифицирован по коду 9018 90 840 9 ТН ВЭД ЕАЭС. Поскольку в разделе I Перечня № 1042 не поименованы товары, одновременно соответствующие коду 9018 90 840 9 ТН ВЭД ЕАЭС и коду ОКП 94 5200, суды в деле № А56-18534/2021 сочли, что Обществом не соблюдены условия примечания 1 к Перечню для целей освобождения товара от уплаты НДС.

Отказывая в удовлетворении требований Общества по настоящему делу, суды исходили из того, что льгота по НДС в виде освобождения от уплаты данного налога при ввозе медицинских изделий должна быть подтверждена при ввозе товаров, в связи с чем отклонили ссылки заявителя на регистрационное удостоверение на медицинские изделия от 15.11.2021 № РЗН 2015/3123, в котором указан код ОКПД2 35.50.50.190, поскольку оно отсутствовало у Общества на момент ввоза товара и подачи ДТ.

Вместе с тем не исключается возможность реализации права на льготу после выпуска товаров, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит обратных предписаний, иное не следует и из положений таможенного законодательства, определяющих порядок декларирования товаров.

Из материалов дела следует, что после ввоза товара по ДТ № 10228010/071220/0107331 со стороны Общества согласно пункту 37 Правил инициировано внесение изменений в регистрационное досье медицинского изделия, по результатам рассмотрения заявления Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения 15.11.2021, после ввоза товара, выдано переоформленное регистрационное удостоверение № РЗН 2015/3123, в котором в том числе уточнен и указан код ОКПД2 32.50.50.190.

Получив переоформленное регистрационное удостоверение, Общество, реализуя предусмотренную Порядком № 289 процедуру, обратилось в таможенный орган с заявлением о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ, а также представило переоформленное удостоверение на медицинское изделие от 15.11.2021 № РЗН 2015/3123.

Утверждение судов о том, что Обществом получено новое регистрационное удостоверение на медицинское изделие, таможенное декларирование товара осуществлено Обществом в период действия регистрационного удостоверения от 12.10.2015 № РЗН 2015/3123, которое действовало и применялось с 12.10.2015 по 14.11.2021, не основано на нормах права.

В соответствии с пунктом 6 Правил регистрационное удостоверение выдается бессрочно.

Исходя из положений подпункта «в» пункта 49 Правил, при внесении изменений в документы, содержащиеся в регистрационном досье, регистрирующий орган выдает заявителю переоформленное регистрационное удостоверение (в случае внесения изменений в него).

Таким образом, в рассматриваемом случае Обществом получено переоформленное регистрационное удостоверение от 15.11.2021 № РЗН 2015/3123, в котором в том числе уточнен и указан код ОКПД2 32.50.50.190.

В соответствии со сноской <******> к Перечню № 1042 в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат код ОКПД2, подлежит применению данный код, то есть указанный в переоформленном регистрационном удостоверении код ОКПД2 32.50.50.190, что не учтено судами и таможенным органом.

Следовательно, Таможня при рассмотрении обращения Общества от 27.01.2022 № 017 о внесении изменений в ДТ № 10228010/071220/0107331 после выпуска товара должна была разрешить вопрос об отнесении ввезенного товара к медицинским изделиям, включенным в перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС

В ходе судебного разбирательства суды относимость спорного товара с кодом ОКПД2 32.50.50.190 и кодом ТН ВЭД 9018 90 840 9 к медицинским изделиям, включенным в перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС, не проверили. Судами не дана оценка представленному Обществом регистрационному удостоверению на предмет подтверждения права на льготу по НДС, не разрешен в связи с этим вопрос о наличии оснований для возврата излишне уплаченных НДС и пеней, не рассмотрено требование о возложении на таможенный орган обязанности по начислению и выплате процентов.

Поскольку для принятия обоснованного и законного судебного акта требуется исследование и оценка доказательств, а также совершение иных процессуальных действий, что невозможно в суде кассационной инстанции в силу его полномочий, в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду в соответствии со статьей 71 АПК РФ надлежит установить все имеющие существенное значение для дела обстоятельства на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в их совокупности и взаимосвязи, дать оценку доводам декларанта и возражениям таможенного органа относительно правомерности применения льготы, разрешить вопрос о надлежащем способе восстановления прав и законных интересов заявителя, принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.12.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2023 по делу № А56-63843/2022 отменить.

Дело № А56-63843/2022 направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.



Председательствующий


Ю.А. Родин



Судьи


Е.Н. Александрова


Е.С. Васильева