Решение от 2 марта 2020 г. по делу № А25-3171/2019

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-кт, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-3171/2019
г. Черкесск
02 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 28.02.2020

Полный текст решения изготовлен 02.03.2020


Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314092010500018, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности по страховым взносам

при участии:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – нет представителя, извещена о дате и времени судебного заседания;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике - ФИО2, доверенность от 08.02.2019 №05-08/04139;



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, Предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности по страховым взносам, упрощенной системе налогообложения, пеням, штрафам на общую сумму 142 086 руб. 83 коп., а также возложении на Инспекцию обязанности списать числящуюся по лицевому счету Предпринимателя задолженность в указанной сумме.

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. В установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки Инспекция своевременных и надлежащих мер по взысканию сумм страховых взносов, налога по упрощенной системе налогообложения, пеней, штрафов не предприняла, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена. Отсутствие списания спорной задолженности нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, препятствует его нормальной экономической деятельности.

Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил.

В силу части 1 статьи 122 АПК РФ копия судебного акта направляется арбитражным судом по почте заказным письмом с уведомлением о вручении либо путем вручения адресату под расписку непосредственно в арбитражном суде или по месту нахождения адресата, а в случаях, не терпящих отлагательства, путем направления телефонограммы, телеграммы, по факсимильной связи или электронной почте либо с использованием иных средств связи.

В соответствии с абзацем 2 части 4 статьи 121 АПК РФ судебные извещения, адресованные гражданам, в том числе индивидуальным предпринимателям, направляются по месту их жительства. При этом место жительства индивидуального предпринимателя определяется на основании выписки из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

В случае, если место нахождения или место жительства ответчика неизвестно, надлежащим извещением считается направление извещения по последнему известному месту нахождения или месту жительства ответчика (часть 5 статьи 123 АПК РФ).

В соответствии с представленной в деле выпиской из ЕГРИП местом жительства Предпринимателя для целей его извещения о ходе судебного процесса и направления копий судебных актов является следующий адрес - 369009, <...>.

Из материалов дела следует, что все определения по настоящему делу направлялись судом по адресу Предпринимателя, указанному в ЕГРИП.

Почтовые отправления возвращены органом связи с отметкой «истек срок хранения», при этом на конвертах имеются отметки о том, что сотрудник почтового органа дважды предпринимал попытки доставки адресату извещений, что соответствует пункту 34 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных приказом Минкомсвязи России от 31.07.2014 № 234.

В силу подпункта 2 части 4 статьи 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса также считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если, в том числе, несмотря на почтовое извещение, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чем организация почтовой связи уведомила арбитражный суд.

Кроме того, в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации», частью 1 статьи 121 АПК РФ информация о принятии искового заявления к производству и тексты судебных актов своевременно опубликованы на сайте Картотеки арбитражных дел (http://kad.arbitr.ru/) в свободном доступе.

Таким образом, информация о движении дел и сведения о состоявшихся судебных актах и их содержание являются общедоступными и публичными.

При таких обстоятельствах суд исходит из того, что заявитель надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства, что позволяет рассмотреть дело в отсутствие Предпринимателя либо его представителя в порядке статей 123, 156 АПК РФ.

Инспекция в своих письменных пояснениях по делу считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, какой-либо информации о дате и порядке возникновения спорной задолженности, принятых мерах по ее принудительному взысканию не привела.

Представитель Инспекции в судебном заседании просит суд отказать в удовлетворении требований заявителя, пояснил, что помимо выставления заявителю требований об уплате страховых взносов от 24.07.2017 №198959, от 15.11.2017 №200746 иных мер по принудительному взысканию спорной задолженности налоговым органом принято не было.

Суд, изучив доводы заявления и отзывов на него, заслушав представителя налогового органа в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части.

Как видно из материалов дела, заявитель обратился в Инспекцию для получения сведений о расчетах с бюджетом с целью выяснения наличия задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам.

Инспекцией заявителю была выдана справка №2318291 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 14.10.2019, в которой, в том числе, была указана следующая задолженность:

- по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202103080013160 ОКТМО 91701000) в сумме 10 430 руб., соответствующих пеней в сумме 1 143 руб. 07 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202103080011160 ОКТМО 91701000) в сумме 7 447 руб. 43 коп., соответствующих пеней в сумме 2 307 руб. 19 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202140060010160 ОКТМО 91701000) в сумме 49 945 руб., соответствующих пеней в сумме 5 601 руб. 75 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202140060100160 ОКТМО 91701000) в сумме 37967 руб. 28 коп., соответствующих пеней в сумме 25 228 руб. 20 коп.;

- по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (КБК 18210501011010000110 ОКТМО 91635101) в сумме 270 руб., соответствующих пеней в сумме 746 руб. 91 коп., штрафа в сумме 1 000 руб.

Несогласие с указанием в справке от 14.10.2019 №2318291 задолженности, в отношении которой Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению Предпринимателя в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу, воспользовался надлежащим способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» установлен перечень случаев, при которых задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам признается безнадежной к взысканию и списывается. Одним из таких случаев является принятие судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном данным Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой нормой денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и неразрывно связаны с этой обязанностью.

Пропуск налоговым органом установленного срока взыскания задолженности по налогам в бесспорном порядке исключает возможность взыскания в таком порядке соответствующих пеней.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат исчислению.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» было разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогам (страховым взносам) пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога (страховых взносов) и с этого момента не подлежат исчислению.

Установление судом факта пропуска сроков взыскания недоимки, числящейся на счете налогоплательщика, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом «г» пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2013 № 431 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820») установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов, и задолженность по начисленным пеням и штрафам, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что уполномоченный орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона (индивидуальные предприниматели, в том числе), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 6 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам с 01.01.2017 Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования спорной недоимки отсутствует.

В отношении взыскания спорных сумм налога по упрощенной системе налогообложения, начисленных по сроку уплаты 03.04.2018, и соответствующих пеней Инспекцией в адрес Предпринимателя требования об уплате не выставлялись, последующие меры по принудительному взысканию сумм налога и пеней также не принимались, доказательств обратного налоговым органом в суд не представлено.

Сроки принятия Инспекцией решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, а также срок обращения в суд с заявлением о взыскании с Предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога по УСН и пеней истекли, доказательств наличия уважительных причин пропуска предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ срока Инспекцией не представлено.

В отношении фиксированных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование, соответствующих пеней Инспекцией в адрес заявителя были выставлены требования от 24.07.2017 №198959, от 15.11.2017 №200746 об уплате страховых взносов и пеней со сроком исполнения соответственно до 05.12.2017, 11.08.2017.

После выставления указанных требований последующие меры по принудительному взысканию сумм страховых взносов и пеней также не принимались. Сроки принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, а также срок обращения в суд с заявлением о взыскании с Предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов и пеней истекли, доказательств наличия уважительных причин пропуска предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ срока Инспекцией в суд не представлено.

На дату выдачи Инспекцией налогоплательщику справки о состоянии расчетов с бюджетом от 14.10.2019 №2318291 истек пресекательный срок взыскания следующей задолженности заявителя:

- по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202103080013160 ОКТМО 91701000) в сумме 10 430 руб., соответствующих пеней в сумме 1 143 руб. 07 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202103080011160 ОКТМО 91701000) в сумме 7 447 руб. 43 коп., соответствующих пеней в сумме 2 307 руб. 19 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202140060010160 ОКТМО 91701000) в сумме 49 945 руб., соответствующих пеней в сумме 5 601 руб. 75 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202140060100160 ОКТМО 91701000) в сумме 37967 руб. 28 коп., соответствующих пеней в сумме 25 228 руб. 20 коп.;

- по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (КБК 18210501011010000110 ОКТМО 91635101) в сумме 270 руб., соответствующих пеней в сумме 746 руб. 91 коп., штрафа в сумме 1 000 руб.

Возможность принудительного взыскания указанной недоимки в полном объеме утрачена в связи с истечением сроков давности взыскания налога, страховых взносов, пеней, штрафа.

С учетом изложенного обоснованным является утверждение заявителя об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности в бесспорном либо судебном порядке.

Взыскание с налогоплательщика задолженности по налогу, страховым взносам, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Иное толкование закона привело бы к возможности взыскания налоговых платежей без ограничения срока.

Суд, оценив представленные в деле доказательства и доводы сторон по правилам статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что требования заявителя о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате налога по УСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование в связи с утратой Инспекцией возможности принудительного взыскания по истечении предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ сроков подлежат удовлетворению.

Вместе с тем требования заявителя в части возложения на налоговый орган обязанности по списанию числящейся по лицевому счету Предпринимателя задолженности в общей сумме 142 086 руб. 83 коп. удовлетворению не подлежат.

Суд учитывает то, что порядок списания задолженности по налогам и сборам урегулирован статьей 59 НК РФ, согласно которой недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности по пеням.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, по правилам названного Кодекса и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 НК РФ).

Учитывая, что порядок списания задолженности по налогам и пеням определяется Правительством Российской Федерации, а также исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, то суд по своей инициативе не вправе рассматривать требования о списании долгов налогоплательщика, нереальных к взысканию.

Заявленное налогоплательщиком требование фактически сводится к понуждению Инспекции внести соответствующие изменения в лицевой счет, что приведет ситуации, когда суд подменит функции налогового органа, которые арбитражный суд осуществлять не вправе. Так, суд не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, обязывать налоговый орган производить изменения в лицевом счете налогоплательщика, у суда отсутствуют правовые основания для понуждения налогового органа к совершению таких действий.

При этом наличие в документах внутриведомственного учета (в карточке «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика по налоговым платежам, страховым взносам) сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей, то есть не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика.

Действия (бездействие) налогового органа, а также ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в лицевых счетах налогоплательщика по конкретным налогам (страховым взносам), которые налогоплательщик считает недостоверными, могут быть оспорены им в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Поскольку заявленные требования в части обязания Инспекции списать числящуюся в карточке лицевого счета налогоплательщика задолженность являются компетенцией налогового органа, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований заявителя в указанной части.

Предпринимателю разъясняется, что, основания для рассмотрения вопроса о списании спорной задолженности появляются у налогового органа только с вступлением в силу настоящего судебного акта, в котором суд указал на утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки.

Поскольку в ходе разбирательства данного дела суд пришел к выводу о пропуске Инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания спорной недоимки, после вступления в законную силу настоящего судебного акта и на его основании заявитель в порядке статьи 59 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100, приказа ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о списании безнадежной к взысканию задолженности.

При этом в случае необходимости заявитель может оспорить отказ Инспекции в удовлетворении заявления о списании безнадежной к взысканию задолженности либо соответствующее бездействие налогового органа в арбитражном суде в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины в соответствии с п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ не освобождает их от обязанности по возмещению заявителю, в пользу которого принят судебный акт, судебных расходов на основании части 1 статьи 110 АПК РФ. После принятия по делу окончательного судебного акта правоотношения между плательщиком и государством по поводу уплаты государственной пошлины прекращаются, возникают отношения по возмещению судебных расходов между сторонами состоявшегося судебного спора.

Поскольку главой 24 АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 АПК РФ в отношении сторон по делам искового производства.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ иные исковые заявления неимущественного характера облагаются государственной пошлиной в размере 6 000 руб.

С учетом изложенного с Инспекции в пользу заявителя следует взыскать расходы по уплате 6000 руб. государственной пошлины, внесенной заявителем в бюджет по чеку-ордеру Отделения № 8585 ПАО «Сбербанк России» от 21.10.2019 при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314092010500018, ИНН <***>) удовлетворить в части.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания по истечении предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков задолженность индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314092010500018, ИНН <***>):

- по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202103080013160 ОКТМО 91701000) в сумме 10 430 (десять тысяч четыреста тридцать) рублей, соответствующих пеней в сумме 1 143 рубля 07 копеек (одна тысяча сто сорок три рубля семь копеек);

- по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202103080011160 ОКТМО 91701000) в сумме 7 447 рублей 43 копейки (семь тысяч четыреста сорок семь рублей сорок три копейки), соответствующих пеней в сумме 2 307 рублей 19 копеек (две тысячи триста семь рублей девятнадцать копеек);

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202140060010160 ОКТМО 91701000) в сумме 49 945 (сорок девять тысяч девятьсот сорок пять) рублей, соответствующих пеней в сумме 5 601 рубль 75 копеек (пять тысяч шестьсот один рубль семьдесят пять копеек);

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202140060100160 ОКТМО 91701000) в сумме 37967 рублей 28 копеек (тридцать семь тысяч девятьсот шестьдесят семь рублей двадцать восемь копеек), соответствующих пеней в сумме 25 228 рублей 20 копеек (двадцать пять тысяч двести двадцать восемь рублей двадцать копеек);

- по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (КБК 18210501011010000110 ОКТМО 91635101) в сумме 270 (двести семьдесят) рублей, соответствующих пеней в сумме 746 рублей 91 копейка (семьсот сорок шесть рублей девяносто одна копейка), штрафа в сумме 1 000 (одна тысяча) рублей.

2. В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314092010500018, ИНН <***>) в остальной части отказать.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (369000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 29.12.2004) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (369009, <...>, родилась ДД.ММ.ГГГГ в <...> КЧР, ОГРНИП 314092010500018, ИНН <***>, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя МИФНС России № 3 по КЧР 15.04.2014) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 (шесть тысяч) рублей.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов