Решение от 15 июня 2020 г. по делу № А72-164/2020

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А72-164/2020
15 июня 2020 года
г.Ульяновск



Резолютивная часть решения объявлена 11.06.2020.

Решение в полном объеме изготовлено 15.06.2020.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи М.А. Семеновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Немак Рус» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Ульяновск,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г. Ульяновска Ульяновской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Ульяновск,

о признании незаконным и отмене решения №083V12190000203 от 13.12.2019,


без участия лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом по правилам ст.123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе публично путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: http://ulyanovsk.arbitr.ru,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Немак Рус» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г. Ульяновска Ульяновской области (далее – УПФ, ответчик) о признании незаконным и отмене решения №083V12190000203 от 13.12.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности.

Определением суда от 16.01.2020 суд установил, что данное заявление подлежит рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Определением от 13.03.2020 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного производства.

Стороны явку представителей в судебное заседание не обеспечили, что не препятствует суду рассмотреть дело по существу без их участия в порядке ч.2 ст.200 АПК РФ.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлены полномочия арбитражного суда в судебном заседании при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц.

Как следует из материалов дела, УПФ в ноябре 2019 г. в отношении Общества была произведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

В ходе проверки установлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно ст. 7, ст. 8, ст. 9, п. 1,2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в проверяемый период; п. 2 ст. 11 Федерального закона 27-ФЗ от 01.04.1996 «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ); п. 2 ст. 14 Федерального закона РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ).

По результатам проведенной проверки был составлен акт № 083VI0190000463 от 21.11.2019, который вручен страхователю 21.11.2019.

Согласно акту проверки, в том числе, УПФ было выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на компенсацию в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, в связи с чем, выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки и материалов проверки было вынесено оспариваемое решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах от 13.12.2019 № 083V12190000203.

Общество оспорило решение в арбитражный суд в части доначисления страховых взносов в связи с выплатой выходного пособия по соглашению сторон; применения штрафа в размере 20% от суммы неуплаченных страховых взносов.

Отзывом ответчик требования не признал.

Статьями 5, 6 Закона № 167-ФЗ установлено, что обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации, а страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Исходя из абзаца 2 п. 2 ст. 14 Закона № 167-ФЗ страхователь обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Согласно ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов-организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрен перечень не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

-компенсации за неиспользованный отпуск;

-суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

-компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

В ходе выездной проверки было установлено, что между Обществом и ФИО2 17.11.2016 было заключено соглашение о расторжении трудового договора № 8 от 20.05.2014. Согласно указанному соглашению, Общество обязуется выплатить работнику выходное пособие в размере 155 250 руб., с перечисляемых работнику сумм работодатель удерживает налог на доходы физических лиц в случаях и в размере, предусмотренных действующим законодательством.

Согласно записке-расчету при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), представленной в ходе проведения проверки страхователем, трудовой договор расторгнут на основании п. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) по соглашению сторон.

В соответствии со статьей 78 трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора.

Согласно статье 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Таким образом, выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.

Согласно Обзору судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденному Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен перечень расходов на оплату труда работников, учитываемых в целях налогообложения, при условии, что эти выплаты производятся в рамках трудовых и связанных с ними отношений.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (статья 135 ТК РФ).

В качестве коллективного договора Обществом было представлено «Положение об оплате труда и премировании», в котором выплата выходного пособия увольняемым сотрудникам не предусмотрена.

Согласно представленным страхователем-работодателем в ходе проведения выездной проверки документам трудовой договор № 8 от 20.05.2014 не содержит указаний на возможность выплаты выходного пособия, компенсаций при увольнении, а также на их условия и размеры.

У произведенных Обществом выплат отсутствовал производственный характер и связь с режимом работы и условиями труда, поскольку спорный вид компенсации был включен в соглашение о расторжении договора путем внесения изменений в трудовой договор в день его расторжения, т. е. изначально не был предусмотрен условиями трудового договора № 8 от 20.05.2014.

Согласно пп.2 п.1 ст.422 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса: все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

-компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка

-или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Порядок расчета среднего заработка установлен ч. 1 ст. 139 ТК РФ и определен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение).

Средний заработок работника рассчитывается, исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу периода, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Для расчета среднего заработка календарным месяцем признается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале- по 28- (29-е) число включительно (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

При определении среднего заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных дней в этот период (п. 9 Положения).

Суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество отработанных дней, подлежащих оплате (п. 9 Положения).

Согласно представленному Обществом расчету средний дневной заработок работника ФИО2 составил 2 489,62 руб.

Начисленная работнику на период трудоустройства сумма среднего месячного заработка в части, превышающей в трехкратный размер среднего месячного заработка, в рассматриваемом случае равна 151 866,82 руб. (2 489,62 х 61 дн. (количество дней в периоде, подлежащем оплате: с 18.11.2016 по 17.02.2017).

На основании пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ выходное пособие в части, которая превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (в сумме 3 383,18 руб.), облагается страховыми взносами.

Таким образом, даже если учесть, что выплата ООО «Немак Рус» выходного пособия ФИО2 являлась экономически обоснованной, доначисление страховых взносов на выходное пособие в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника (т. е. на сумму 3383,18 руб.), является обоснованным.

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 01.08.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/15, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), Письмах Минфина России от 19.03.2019 №03-03-07/17871, от 23.04.2019 № 03-04-05/29191, от 16.05.2018 № 03-15-06/32836.

Суд не принимает ссылки Общества на Определение Верховного Суда РФ от 20.12.2016 по делу №304-КГ16-12189, поскольку спор рассмотрен по иным обстоятельствам.

Также суд не принимает доводы Общества о незаконности привлечения его к ответственности на оснований положений Закона № 212-ФЗ, а не на основании п.1 ст.122 НК РФ.

С 01.01.2017 правильность и своевременность уплаты страховых взносов, обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов осуществляется в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Согласно ст. 23 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, применение к Обществу положений ч.1 ст.47 Закона №212-ФЗ является законным.

При этом положения п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) являются аналогичными ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, именно:

-неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии со статьями 198, 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, обязательно необходимо наличие совокупности 2-х условий:

-несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту;

-нарушение им прав и законных интересов заявителя.

Суд считает, что оспариваемое решение ответчика не противоречит вышеприведенным нормам, поэтому отсутствует совокупность 2-х условий для его признания незаконным.

С учетом изложенного, в удовлетворении требований следует отказать.

Расходы по госпошлине следует возложить на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.


Судья М.А.Семенова