Постановление от 13 сентября 2018 г. по делу № А73-12186/2017

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 06АП-4152/2018
13 сентября 2018 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 06 сентября 2018 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тищенко А.П.,

судей Сапрыкиной Е.И., Харьковской Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в заседании:

от акционерного общества «Дальтрансуголь»: ФИО2 по доверенности от 24.08.2017 № 17/35; ФИО3 по доверенности от 20.12.2017; ФИО4 по доверенности от 20.12.2017; ФИО5 по доверенности от 13.10.2017 № 17/47; ФИО6 по доверенности от 10.01.2018 № 18/83;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю: ФИО7 по доверенности от 20.12.2017;

от управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю: ФИО7 по доверенности от 29.12.2017,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Хабаровскому краю

на решение от 20.06.2018

по делу № А73-12186/2017

Арбитражного суда Хабаровского края,

принятое судьей Гавриш О.А.

по заявлению акционерного общества «Дальтрансуголь»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 5 по Хабаровскому краю

о признании недействительным решения

третье лицо: управление Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю,

установил:

акционерное общество «Дальтрансуголь» (далее – налогоплательщик, общество, АО «Дальтрансуголь») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 5 по Хабаровскому краю (далее –инспекция, МИФНС России № 5 по Хабаровскому краю) о признании недействительным решения от 17.04.2017 №07-79/18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) от 25.07.2017 №13-10/15620 @ в части: доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в сумме 48 367 829 руб., начисления соответствующей суммы пени; доначисления налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации за февраль и март 2014 года в общей сумме 206 588 руб., исчисления соответствующей суммы пени.

Заявление было принято судом к рассмотрению, возбуждено производство по делу № А73-12186/2017, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Хабаровскому краю.

Решением от 20.06.2018 Арбитражный суд Хабаровского края признал недействительным решение МИФНС России № 5 по Хабаровскому краю № 5 по Хабаровскому краю от 17.04.2017 № 07-79/18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в сумме 48 367 829 руб., соответствующей суммы пени, доначисления налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации за февраль и март 2014 года в общей сумме 206 588 руб., соответствующей суммы пени. Также суд взыскал с МИФНС России № 5 по Хабаровскому краю в пользу АО «Дальтрансуголь» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Полагая, что судом первой инстанции неверно применены нормы материального права и не учтены все обстоятельства, имеющие значение для правильного и всестороннего рассмотрения дела, МИФНС России № 5 по Хабаровскому краю обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, содержащей требование – решение в части признания недействительным решения инспекции, связанного с доначислением суммы налога на прибыль организаций в сумме 48 367 829 руб., соответствующей суммы пени отменить.

Апелляционная жалоба была принята к рассмотрению арбитражным судом апелляционной инстанции.

УФНС России по Хабаровскому краю в отзыве, поддержало доводы апелляционной жалобы, просит решение в обжалуемой части отменить.

АО «Дальтрансуголь» в своем отзыве не согласилось с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налоговых органов поддержала доводы апелляционной жалобы в полном объеме, в обоснование которых огласила жалобу. Просила решение суда первой инстанции отменить в части, принять по делу новый судебный акт.

Представители общества отклонили доводы апелляционной жалобы как несостоятельные по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку лица, участвующие в деле, не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующие обстоятельства.

С 28.12.2015 по 21.12.2016 инспекцией проводилась выездная налоговая проверка АО «Дальтрансуголь» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, в том числе, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц (за период с 01.09.2012 по 30.11.2015), налога на прибыль, налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, водного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, платежей за пользование недрами.

По результатам проверки, оформленной актом от 17.02.2017 № 07- 34/04дсп, решением МИФНС России № 5 по Хабаровскому краю от 17.04.2017 № 15-79/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения АО «Дальтрансуголь» доначислены к уплате в бюджет: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 34 115 677 руб., пени в сумме 16 028 371 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 348 592 031 руб., пени в сумме 159 458 139 руб., налог на доходы, выплаченные иностранным организациям, в сумме 413 176 руб., пени в сумме 145 195 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 643 руб., начислен штраф на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 339 911 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 25.07.2017 № 13- 10/154/15620@ по апелляционной жалобе АО «Дальтрансуголь» решение инспекции от 17.02.2017 № 07-34/04дсп изменено. АО «Дальтрансуголь» доначислены к уплате в бюджет: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 3 029 730 руб., пени в сумме 991 446 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 68 818 508 руб., пени в сумме 23 015 337 руб., налог на доходы, выплаченные иностранным организациям, в сумме 413 176 руб., пени в сумме 145 195 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 643 руб., штраф на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшен до 42 489 руб.

Не согласившись с решением МИФНС России № 5 по Хабаровскому краю от 17.04.2017 № 15-79/18, в части доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в сумме 48 367 829 руб., начисления соответствующей суммы пени и доначисления налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за февраль и март 2014 года в общей сумме 206 588 рублей, исчисления соответствующей суммы пени, АО «Дальтрансуголь» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает выводы суда в обжалуемой части верными. Оснований для их переоценки у апелляционного суда не имеется, исходя из следующего.

Законом Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» (далее – Закон № 308) на территории Хабаровского края установлены налоговые льготы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 11 Закона № 308 налоговая ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 13,5 процентов в части сумм, зачисляемых в краевой бюджет, для субъектов инвестиционной деятельности, реализующих инвестиционные проекты по созданию на территории края производственных объектов.

Одним из условий предоставления налоговой льготы по налогу на прибыль является наличие инвестиционного проекта, прошедшего отбор и признанного приоритетным Правительством Хабаровского края

Налоговые льготы для субъектов инвестиционной (инновационной) деятельности предоставляются при условии: если денежные средства в сумме, равной не менее 15 процентов средств, высвобожденных от уплаты налога, в течение налогового периода фактически использованы на финансирование краевых и муниципальных программ (мероприятий, проектов, объектов) в социальной сфере, сфере здравоохранения, физической культуры и спорта, образования, культуры, в области науки и инноваций, а также в сфере охраны окружающей среды и экологической безопасности; наличия инвестиционного проекта (инновационной программы), отвечающего условиям, указанным в пункте 2 статьи 14 Закона № 308, согласованного с уполномоченным Правительством края органом и признанного приоритетным; ведения раздельного учета показателей и операций, осуществляемых в процессе инвестиционной (инновационной) деятельности по реализации на территории края инвестиционного проекта (инновационной программы) (пункт 6 статьи 14 Закона № 308 (в редакции, действовавшей на момент предоставления льготы)).

В случае если установленные настоящим законом порядок и условия применения льготы налогоплательщиком не соблюдаются, право на применение льготы у налогоплательщика не возникает, а налог исчисляется на общих основаниях в порядке, установленном законодательством о налогах (пункт 3 статьи 13 Закона № 308).

В документах, подтверждающих направление средств на цели, указанные в пункте 6 статьи 14 Закона № 308, должна содержаться ссылка на соответствующие подпункты пункта 6 статьи 14 Закона № 308, наименование получателя и период использования средств.

Судом установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде применялась льгота по налогу на прибыль организаций в части применения пониженной налоговой ставки в размере 13,5 % при исчислении налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в связи с признанием Инвестиционным советом при Правительстве Хабаровского края инвестиционного проекта АО «Дальтрансуголь» приоритетным.

По данным налогоплательщика налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций за 2012 год составила 923 354 138 руб., от уплаты налога высвобождено 41 550 936 руб. (923 354 138 руб. х (18% - 13,5%)).

В соответствии с вышеуказанными нормами налогоплательщиком на цели, указанные в Законе № 308, должно быть направлено не менее 15 процентов или 6 232 640 руб. (41 550 936 руб. х 15%).

АО «Дальтрансуголь» в рамках налоговой проверки представлены документы, подтверждающие финансирование, указанных в пункте 6 статьи 14 Закона № 308, программ в размере 6 933 494 руб., т.е. более 15 %.

Налоговым органом установлено неправомерное занижение обществам налоговой базы проверяемого периода, в связи с чем, инспекцией произведено соответствующее доначисление налога на прибыль организаций за 2012 год.

Таким образом, увеличился минимальный размер обязательных к уплате сумм денежных средств на цели, определенные в Законе № 308, для реализации возможности применения льготной налоговой ставки.

Так, по расчету налогового органа налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2012 год составила 2 629 138 001 руб., следовательно, от уплаты налога высвобождается 118 311 210 руб. (2 629 138 001 руб. х (18 % - 13,5 %)), на цели, определенные в Законе № 308, должно быть направлено не менее 17 746 681 руб. (118 311 210 руб. х 15%). При этом денежные средства, направленные заявителем на финансирование указанных в пункте 6 статьи 14 Закона № 308 программ в 2012 году, составили 6 933 494 руб., т. е. менее 15 %, средств, высвобожденных от уплаты налога.

Учитывая, что Законом № 308 (в редакции, действующей в 2012 году) не предусмотрена возможность в рамках выполнения условия применения льготы, дополнительного перечисления средств на установленные краевым законом цели после завершения соответствующего налогового периода, то условия для применения пониженной ставки 13,5 %, по мнению налогового органа, налогоплательщиком не выполнены.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Следовательно, данный налог исчисляется за налоговый период – календарный год и при исчислении налога используется налоговая ставка, действующая в отношении всего налогового периода, за который исчисляются данные налоги.

Одновременное применение классической и пониженной ставки при налогообложении прибыли в одном налоговом периоде НК РФ не предусмотрено.

Инспекция пришла к выводу, что направление дополнительных сумм на благотворительные цели по истечении налогового периода в соответствии с законодательством не может учитываться при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения апелляционной жалобы АО «Дальтрансуголь» УФНС по Хабаровскому краю произведен пересчет размера налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в соответствии с которым налоговая база составила 1 074 840 648 руб.

Учитывая изложенное, от уплаты налога высвобождается 48 367 829 руб. (1 074 840 648 руб. х (18 % - 13,5 %)). В таком случае на цели, определенные в Законе № 308, должно быть направлено не менее 7 255 174 руб. (48 367 829 руб. х 15 %).

Инспекцией установлено, что размер денежных средств, направленных Обществом на финансирование указанных в пункте 6 статьи 14 Закона № 308 программ в 2012 году, составил 6 933 494 руб., т. е. менее 15 %, средств, высвобожденных от уплаты налога, в связи с чем, налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 48 367 829 руб. и соответствующие суммы пени.

При рассмотрении апелляционной жалобы АО «Дальтрансуголь» УФНС по Хабаровскому краю довод налогоплательщика о необходимости применения налоговой льготы по налогу на прибыль организаций в 2012 году признало несостоятельным и не подлежащим удовлетворению.

По мнению АО «Дальтрансуголь», общество на цели, определенные в Законе № 308, направило сумму 7 333 494 руб., т.е. большую, чем расчетные 7 255 174 руб., поскольку инспекцией не обоснованно при расчете суммы, направленной налогоплательщиком на финансирование указанных в пункте 6 статьи 14 Закона № 308 программ в 2012 году, не принята сумма 400 000 руб., перечисленная по платежному поручению от 09.01.2013 № 23.

Судом по материалам дела установлено, что 07.12.2012 между АО «Дальтрансуголь» (благотворитель) и Краевым государственным казенным образовательным учреждением для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, «Детский дом № 16» (далее – КГКОУ Детский дом № 16) заключен договор на осуществление безвозмездной благотворительной деятельности № ДТУ-955 (далее – договор).

Благотворитель обязуется за свой счет безвозмездно в целях пожертвования (благотворительности), а также во исполнение подпункта «а» пункта 1 части 6 статьи 14 Закона № 308 за 2012 год оказать финансовую помощь КГКОУ Детский дом 16 с целью финансирования образовательного учреждения в социальной сфере в сумме 800 000 руб., без НДС (пункт 1.1 договора).

Перечисление финансовой помощи осуществляется двумя равными платежами (по 400 000 руб. каждый платеж) (пункт 1.2 договора).

Платежными поручениями № 817 от 24.12.2012, № 23 от 09.01.2013 общество перечислило 800 000 руб. КГКОУ Детский дом № 16.

Налоговые льготы для субъектов инвестиционной (инновационной) деятельности предоставляются при условии фактического финансирования краевых и муниципальных программ (мероприятий, проектов, объектов) в социальной сфере, сфере здравоохранения, физической культуры и спорта, образования, культуры, в области науки и инноваций, а также в сфере охраны окружающей среды и экологической безопасности, в течение налогового периода (пункт 6 статьи 14 Закона № 308 (в редакции, действовавшей на момент предоставления льготы)).

В платежном поручении № 23 от 09.01.2013 указано, что платеж представляет собой спонсорскую помощь для КГКОУ Детский дом № 16 во исполнение подпункта «а» пункта 1 части 6 статьи 14 Закона № 308 по договору № 995 за 2012 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма, подлежащая к уплате.

Согласно пункту 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками- (налоговыми агентами) непозднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 6 статьи 14 Закона № 308 (в редакции, действовавшей на момент предоставления льготы) налоговые льготы для субъектов инвестиционной (инновационной) деятельности предоставляются при условии, если денежные средства в сумме, равной не менее 15 % средств, высвобожденных от уплаты налога, в течение налогового периода фактически использованы на финансирование краевых и муниципальных программ (мероприятий, проектов, объектов) в социальной сфере, сфере здравоохранения, физической культуры и спорта, образования, культуры, в области науки и инноваций, а также в сфере охраны окружающей среды и экологической безопасности.

Таким образом, наличие финансирования указанных мероприятий в течение налогового периода является обязательным условием применения льготы по налогу на прибыль.

Согласно письму Министерства финансов Хабаровского края от 11.04.2017 № 03-25-1145 «О порядке применения положений Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308» Законом № 308 (в редакции, действовавшей в 2012 году) не предусмотрена возможность в рамках выполнения условия применения средств на установленные краевым законом цели после завершения соответствующего налогового периода.

Судом учтено, что причиной того, что финансирование налогоплательщиком указанных в пункте 6 статьи 14 Закона № 308 программ в 2012 году составило менее 15 %, явился произведенный налоговым органом в результате выездной налоговой проверки в 2017 году пересчет размера налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в соответствии с которым налоговая база выросла.

С произведенным перерасчетом налогооблагаемой базы общество согласилось. При таких обстоятельствах, арбитражный суд первой инстанции обоснованно указал на то, что налогоплательщик, направляя в 2012 году денежные средства на финансирование указанных в пункте 6 статьи 14 Закона № 308 программ, не знал о том, что спустя пять лет инспекцией будет пересчитана налогооблагаемая база, в результате чего высвобожденных денежных средств от уплаты налога будет недостаточно для применения налоговой льготы.

Кроме того, перечисление обществом денежных средств в размере 400 000 руб. по договору № ДТУ-955 от 07.12.2012 на осуществление безвозмездной благотворительной деятельности платежным поручением № 23 от 09.01.2013 не имело целью искусственно создать условия для получения льготы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Законом Хабаровского края от 30.09.2015 № 122 «О внесении изменений в Закон Хабаровского края «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» (далее – Закон № 122) внесены изменения в пункт 6 статьи 14 Закона № 308.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 6 статьи 14 Закона № 308 (в редакции Закона № 122) если денежные средства в сумме, равной не менее 15 % средств, высвобожденных от уплаты налога, не позднее установленного Налоговым кодексом срока предоставления налоговой декларации по соответствующему налогу по итогам налогового периода, в котором применяется налоговая льгота, фактически направлены на оказание безвозмездной помощи некоммерческим организациям, созданным в целях развития и популяризации физической культуры и спорта, учредителями которых являются край и (или) муниципальные образования края, для осуществления их уставной деятельности.

Согласно статье 3 Закона № 122 закон вступает в силу с 1 января 2016 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

По сравнению с редакцией Закона № 308, действовавшей в спорный период, увеличен период, в течение которого налогоплательщик вправе направить денежные средства на оказание безвозмездной помощи некоммерческим организациям, созданным в целях развития и популяризации физической культуры и спорта, учредителями которых являются край и (или) муниципальные образования края, для осуществления их уставной деятельности с целью получения льготы, тем самым законодатель установил дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика.

При этом АО «Дальтрансуголь», являясь добросовестным налогоплательщиком, вместе с возражениями на акт проверки представило инспекции документы, подтверждающие уплату обществом дополнительной суммы благотворительности за 2012 год в размере 10 413 188 руб.

Следовательно, суд пришел к верному выводу о том, что общество за 2012 год правомерно применило пониженную ставку, подлежащую зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 13,5 %, поскольку налогоплательщиком в 2012 году на цели, указанные в Законе № 308, направлено более 15 % средств, высвобожденных от уплаты налога.

При таких обстоятельствах, решение инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в сумме 48 367 829 руб., начисления соответствующей суммы пени правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Суд первой инстанции правильно оценил обстоятельства дела, верно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения суда в обжалуемой части (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

Доводы заявителя жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и изменения обжалуемого в части судебного акта, не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение от 20.06.2018 по делу № А73-12186/2017 Арбитражного суда Хабаровского края в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий

А.П. Тищенко


Судьи

Е.И. Сапрыкина



Е.Г. Харьковская