Решение от 26 декабря 2018 г. по делу № А39-7562/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А39-7562/2018
город Саранск
26 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 декабря 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 26 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Орбита", г.Саранск

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, г.Саранск

о признании незаконным решения №011V12180000162 от 15.08.2018 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 11.06.2018 №18/149,

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 10.05.2018 №07/625,

у с т а н о в и л:

акционерное общество "Орбита" (далее по тексту - АО "Орбита", Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия (далее - Управление, Пенсионный фонд) о признании незаконным решения о привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 15.08.2018 №011V12180000162.

Заявленные требования мотивированы тем, что при проведении проверки Пенсионным фондом неправомерно включены в базу для начисления страховых взносов единовременная материальная помощь, выплаченная сотрудникам Общества к празднику "День строителя" и страховая премия, выплаченная по договорам добровольного коллективного страхования жизни, здоровья и трудоспособности. Заявитель также указывает, что Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратил силу с 01 января 2017 года, в связи с чем по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов, привлечения к ответственности применяются нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск представило отзыв на заявление, в котором с заявленными требованиями не согласилось, указав на законность и обоснованность принятого решения.

Из материалов дела следует, что в период с 04.06.2018 по 12.07.2018 Пенсионным фондом проведена выездная проверка АО "Орбита" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование и в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, в ходе которой, Пенсионный фонд пришел к выводу, о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов в связи с не включением в нее суммы вознаграждения в размере 5000 руб., выплаченной в рамках трудовых отношений сотрудникам организации к празднику "День строителя" и в связи с не включением в нее сумм страховых премий в размере 4630099 руб.82 коп., выплаченных по договорам добровольного коллективного страхования жизни, здоровья и трудоспособности №1774 БН и №1775 БН от 03.06.2015. По результатам проверки составлен акт выездной проверки №011V10180000406 от 12.07.2018.

Обществом 26.07.2018 в Управление представлены возражения на акт выездной проверки от 12.07.2018.

По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем возражений на акт выездной проверки от 12.07.2018 заместителем начальника Управления принято решение от 15.08.2018 №011V12180000162 о привлечении АО "Орбита" к ответственности по частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.04.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за неуплату:

- страховых взносов на страховую часть пенсии в виде штрафа в размере 92822 руб.,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 47278 руб. 02 коп.

В указанном решении Обществу доначислена и предложена к уплате недоимка по страховым взносам в общей сумме 700500 руб. 08 коп. в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 464109 руб. 98 коп.,

- на обязательное медицинское страхование в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 236390 руб. 10 коп.,

Также по состоянию на 31.12.2016 начислены пени в общей сумме 108473 руб. 01 коп., в том числе :

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации,

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 36604 руб.45 коп.

Не согласившись с решением от 15.08.2018 №011V12180000162 о привлечении АО "Орбита" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с рассматриваемым заявлением.

Оспаривая правомерность решения Пенсионного фонда от 15.08.2018 №011V12180000162, Общество указывает на то, что единовременная материальная помощь к празднику "День строителя" и страховая премия по договорам добровольного коллективного страхования жизни, здоровья и трудоспособности №1774 БН и №1775 БН от 03.06.2015 не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением за труд, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

Исследовав представленные по делу доказательства в их совокупности, выслушав представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленное требование подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 2 статьи 201 АПК РФ установлено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996 № 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в рассматриваемом периоде регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ).

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

Из материалов дела следует, что сумма доначисленных страховых взносов по оспариваемому решению в размере 700500 руб. 08 коп. складывается из двух составляющих:

- страховые взносы, доначисленные на сумму вознаграждения в размере 5000 руб., выплаченную в августе 2015 года сотрудникам организации к празднику "День строителя";

- страховые взносы, доначисленные на суммы страховых премий в размере 4630099 руб.82 коп., выплаченных в июле-августе 2015 года по договорам добровольного коллективного страхования жизни, здоровья и трудоспособности №1774 БН и №1775 БН от 03.06.2015.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона №212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Вместе с тем, Закон №212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – ТК РФ) установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 ТК РФ, которой установлено, что заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, объектом начисления страховых взносов являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда. Более того, не все расходы работодателя являются выплатами в пользу физических лиц, являющихся его работниками.

Из материалов дела следует, что Пенсионным фондом произведено доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 1100 руб., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 255 руб. на суммы произведенных Обществом выплат материального вознаграждения в августе 2015 года в сумме 5000 рублей к празднику "День строителя".

Суд установил и материалами дела подтверждается, что АО "Орбита" на основании приказа (распоряжения) генерального директора Общества №230-п от 03.08.2015 в августе 2015 года к профессиональному празднику "День строителя" выплатило материальную помощь следующим сотрудникам: ФИО4 (инженеру по техническом надзору), ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 (отделочникам бытовых и производственных помещений) по 1000 рублей каждому, а в общей сумме 5000 рублей.

Во втором абзаце приказа №230-п от 03.08.2015 установлено, что выплата производится по статье "Материальная помощь и другие единовременные поощрения".

Суд считает, что произведенные Пенсионным фондом начисления в указанной части неправомерными, поскольку, исходя из положений статьи 9 Закона №212-ФЗ, статей 129, 135 ТК РФ сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Тот факт, что между организацией и работником имеются трудовые отношения, не свидетельствует о том, что все выплаты, производимые в пользу работников, являются составной частью оплаты их труда.

Следовательно, выплаты, которые не предусмотрены в трудовом договоре, не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не признаются вознаграждением за труд, равно как и не являются стимулирующими или компенсационными выплатами.

Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

К материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.11.2010 №ВАС-4350/10). Материальная помощь характеризуется разовым характером и социальной направленностью.

Из материалов дела следует и ответчиком не опровергнуто, что выплаченные Обществом своим сотрудникам ко Дню строителя суммы материальной помощи не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, были обусловлены наступлением определенного события - праздника.

Выплата материальной помощи конкретным работникам, их размер, который во всех случаях являлся одинаковым (1000 рублей), не был связан с квалификацией работников, качественными и количественными показателями труда работников Общества; выплаты не носили ни характер вознаграждения, ни стимулирующего характера. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя.

Таким образом, суммы материальной помощи сотрудникам к профессиональному празднику "День строителя", не являются оплатой их труда и не подлежат обложению страховыми взносами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Таким образом, правовых оснований для начисления Обществу 1355 руб. страховых взносов (в том числе: 1100 руб. на обязательное пенсионное страхование, 255 руб. на обязательное медицинское страхование) и соответствующим им сумм пени, а также привлечения Общества к ответственности в виде штрафных санкций в размере 271 руб. (220 руб. по страховым взносам ОПС и 51 руб. по страховым взносам на ОМС) по указанному эпизоду у Пенсионного фонда не имелось.

Как следует из оспариваемого решения, Обществу начислены страховые взносы, пени и штрафные санкций по части 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ в связи с не включением Обществом в базу для начисления страховых взносов расходов Общества по уплаченной страховой премии, выплаченной страховщику в рамках договоров от 03.06.2015 №1774 БН и №1775 БН добровольного коллективного страхования жизни, здоровья, трудоспособности в пользу работников: ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14 на общую сумму 4630099 руб. 82 коп.

Из материалов дела судом установлено, что 03 июня 2015 года Обществом (Страхователь) заключены с ООО "Страховая компания "Росгосстрах-Жизнь" (Страховщик) договоры:

1) договор добровольного коллективного страхования жизни, здоровья и трудоспособности №1774 БН, в пользу застрахованных лиц: ФИО9 (технического директора); ФИО10 (директора по производству); ФИО11 (заместителя коммерческого директора); ФИО12 (заместителя технического директора); ФИО13 (заместителя технического директора).

Размер страховой премии (уплаченной единовременно) по договору №1774 БН составляет 3644925 руб.98 коп. (пункт 8.1 договора).

Платежными поручениями от 01.07.2015 №2561; от 03.08.2015 №3055 общество перечислило страховщику предусмотренную договором №1774 БН страховую премию (взнос) в общем размере 3644925 руб.98 коп.;

2) договор добровольного коллективного страхования жизни, здоровья и трудоспособности №1775 БН в пользу застрахованных лиц: ФИО14 (коммерческого директора).

Размер страховой премии (уплаченной единовременно) по договору №1775 БН составляет 985173 руб. 84 коп. (пункт 8.1 договора);

Платежным поручением от 03.08.2015 №3056 общество перечислило страховщику предусмотренную договором №1775 БН страховую премию (взнос) в общем размере 985173 руб. 84 коп.

Согласно пункту 1.1 указанных договоров (предмет договора), Страховщик обязан за обусловленную плату (страховую премию), уплачиваемую Страхователем, произвести страховую выплату в пределах соответствующей страховой суммы в случае наступления страхового случая с Застрахованным лицом.

Объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с дожитием Застрахованного лица до определенного возраста или срока, а также со смертью или наступлением иных событий в жизни Застрахованного лица (пункт 3.1. договоров).

Согласно разделу 5 договоров страховыми случаями являются происшедшие в период действия настоящего договора, следующие события

- дожитие Застрахованного лица до срока, установленного договором страхования (риск "Дожитие застрахованного"),

- смерть Застрахованного лица от любой причины в период действия договора страхования, за исключением случаев, предусмотренных в разделе 12 настоящего договора (риск -"смерть Застрахованного").

В силу пункта 6.1. указанных договоров страховой суммой является денежная сумма, исходя из которой определяется размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховых выплат при наступлении страхового случая.

Согласно пункту 6.2. договоров размер страховой суммы по риску "дожитие застрахованного" в разрез Застрахованных лиц указан в списках застрахованных лиц (приложение №1 к настоящему договору)

Указанные договоры страхования заключены на один год с 03.06.2015 по 02.06.2016.

Согласно пункту 11.1.1. договоров при дожитии Застрахованного лица до срока, установленного настоящим договором страхования, единовременно выплачивается страховая сумма, установленная в настоящем договоре. Размер страховой суммы на каждое Застрахованное лицо указан в списке Застрахованных лиц (приложение №1 к настоящему договору).

Как указывалось выше, статьей 9 Закона №212-ФЗ установлен перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Из буквального содержания указанной нормы следует, что использованное законодателем слово "исключительно" императивно означает, что необлагаемыми страховыми взносами являются платежи по тем договорам страхования, которые предусматривают лишь страховые случаи в виде наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованных лиц.

В этой связи при страховании наступления иных страховых случаев, в частности, дожития застрахованного лица до срока окончания договора, суммы платежей страхователя по таким договорам должны облагаться страховыми взносами.

В настоящее время правовое регулирование указанных ограничений по обложению страховыми взносами по договорам страхования осуществляется пунктом 5 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ), которым предусматривается, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Положения о том, что обложению страховыми взносами не подлежат суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, действующие в настоящее время, остались неизменными.

Таким образом, не облагаются страховыми взносами только суммы платежей (страховые прими) по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 №4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни).

Объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней).

Таким образом, при страховании жизни дожитие гражданина до определенного срока и наступление смерти являются самостоятельными страховыми случаями, каждый из которых может быть застрахован по отдельному договору. Более того, указанные страховые случаи являются противоположными по смыслу и взаимоисключающими.

Принимая во внимание положения статьи 4 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 №4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" имущественные интересы, связанные с риском наступления ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, являются объектом имущественного страхования.

Требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, действующее законодательство не содержит.

Таким образом, страхование ответственности должностных лиц организации не относится ни к обязательному страхованию, ни к добровольному личному, суммы страховых платежей по которым, уплачиваемые работодателями за работников, относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Как установлено судом, в соответствии с приложениям №1 к договорам №1774 БН, №1775 БН (список застрахованных лиц) застрахованными лицами являются должностные лица Общества, а именно: технический директор - ФИО9, директор по производству - ФИО10 заместитель коммерческого директора - ФИО11, заместитель технического директора - ФИО12, заместитель технического директора - ФИО13, коммерческий директор - ФИО14

При этом согласно представленного заявителем решения единственного акционера №12 ОАО "Орбита" от 05.06.2015 ФИО9 (технический директор) ФИО10 (директор по производству), ФИО12 (заместитель технического директора), ФИО13 (заместитель технического директора) являются членами Совета директоров ОАО "Орбита".

Пунктом 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в его Определениях от 06.06.2016 № 1169-О и №1170-О, действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Лица, занимающие руководящие должности Общества (технический директор; директор по производству; заместитель коммерческого директора; заместитель технического директора; заместитель технического директора; коммерческий директор) не относится к числу социально незащищенных работников организации. Включение в договор страхования двух противоположных рисков в виде дожития застрахованного лица до окончания договора или смерти застрахованного лица в период действия договора, по сути, означает, что застрахованное лицо или его наследник (выгодоприобретатель) получит страховую выплату при любом стечении обстоятельств.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что указанная выплата в полной мере связана с трудовыми отношениями, сложившимися между Обществом и должностными лицами, произведена в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, выплата произведена по решению единственного акционера, фактически является дополнительной формой вознаграждения (поощрения) за труд в качестве указанных должностных лиц Общества.

При этом, суд считает, что название спорного договора как договора коллективного страхования не соответствует его смыслу и содержанию, поскольку заключен исключительно в интересах лиц занимающих руководящие должности Общества. Каких-либо иных договоров страхования в отношении других работников заявителем в проверяемом периоде не заключалось.

С учетом совокупности обстоятельств дела следует признать, что спорная выплата в отношении рассматриваемых договоров страхования соответствует критериям статьи 7 Закона № 212-ФЗ, поскольку она в полной мере связана с трудовыми отношениями между Обществом и руководящими должностными лицами АО "Орбита" и произведена персонально в связи с исполнением ими трудовых обязанностей по этим должностям.

Данная выплата фактически является дополнительной формой вознаграждения (поощрения) за труд именно в качестве руководящих должностных лиц Общества.

При этом, вопрос с обложением страховыми взносами платежей страхователей по договорам страхования работников императивно решен в статье 9 Закона № 212-ФЗ вне зависимости от решения акционера и за счет каких средств и не требует дополнительного толкования.

Таким образом, включение Пенсионным фондом выплаченной Обществом страховой премии по рассматриваемым договорам страхования в июле-августе 2015 году в сумме 4630099 руб. 82 коп. в базу для начисления страховых взносов соответствует приведенным положениям статей 7, 8 и 9 Закона №212-ФЗ и обстоятельствам дела.

При этом судом не принимается во внимание ссылка заявителя о том, что выплата страховой премии была произведена за счет прибыли, оставшейся в распоряжении ОАО "Орбита", поскольку данный факт не был подтвержден бухгалтерской и налоговой отчетностью.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение в части начисления и предложения уплатить акционерному обществу "Орбита" недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 463009 руб. 98 коп. и соответствующих сумм пеней, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 236135 руб. 09 коп. и соответствующих сумм пеней, и привлечения акционерного общества "Орбита" к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде штрафа в размере 92602 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 47227 руб.02 коп. соответствует законодательству о страховых взносах и фактической обязанности заявителя по уплате страховых взносов, в связи с чем не нарушает его законные права и интересы.

Довод заявителя на нарушение статьи 54 Конституции Российской Федерации, выразившееся в том, что Пенсионный фонд при привлечении Общества к ответственности неправомерно применены нормы Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", а не Налогового кодекса Российской Федерации судом отклоняется в виду следующего.

Ответственность за неуплату страховых взносов до 01.01.2017 была предусмотрена пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, а с 01.01.2017 установлена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом существо противоправного деяния осталось неизменным, равно как и волеизъявление законодателя о его наказуемости.

Применение положений пункта 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ с 01.01.2017 к деяниям, совершенным до этой даты, то есть во время действия данного закона, допустимо только в том случае, если в системе действующего правового регулирования с учетом фактических обстоятельств конкретного дела исчисленный в соответствии с названным законом размер штрафа меньше или равен размеру штрафа, исчисленному в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2018 № 3-П.

В данном случае размер штрафа, исчисленный по пункту 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ, равен размеру штрафа, исчисленному в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о признании недействительным решения № 011V12170000162 от 15.08.2018 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия в части начисления и предложения уплатить акционерному обществу "Орбита" недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 1100 руб. и соответствующих сумм пеней, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 255 руб. и соответствующих сумм пеней, и привлечения акционерного общества "Орбита" к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде штрафа в размере 220 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 51 руб.

В остальной части требования заявителя о признании недействительным решения № 011V12170000162 от 15.08.2018 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия удовлетворению не подлежат.

При обращении в суд заявителем по платежному поручению №3455 от 27.08.2018 в федеральный бюджет уплачена государственная пошлина в сумме 3000 рублей.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, абзацем 2 пункта 1 которой предусмотрено распределение судебных расходов пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований в случае, если иск удовлетворен частично.

Главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

В этом случае вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отношении сторон по делам искового производства.

Исходя из неимущественного характера требований, к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном объеме. Указанная позиция отражена в Постановлении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.11.2008 №7959/08.

Поскольку судом заявленные Обществом требования признаны обоснованными частично, расходы по государственной пошлине, понесенные заявителем при обращении с рассматриваемым заявлением в суд, подлежат отнесению на Пенсионный фонд в полном объеме.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 14.12.2018 до 19.12.2018.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

требование акционерного общества "Орбита" удовлетворить частично.

Признать незаконным решение №011V12180000162 от 15.08.2018 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия о привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления и предложения уплатить акционерному обществу "Орбита":

- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 1100 руб. и соответствующих сумм пеней,

- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 255 руб. и соответствующих сумм пеней,

и привлечения акционерного общества "Орбита" к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ за неуплату:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде штрафа в размере 220 руб.,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 51 руб.

Отказать акционерному обществу "Орбита" в удовлетворении остальной части заявленных требований.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества "Орбита" (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца с момента принятия решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.А.Ивченкова