Решение от 25 мая 2023 г. по делу № А51-17139/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-17139/2022
г. Владивосток
25 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 25 мая 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Чугаевой И.С., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению государственного учреждения – Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации: 31.10.2002) в лице филиала № 3

к муниципальному бюджетному общеобразовательному учреждению "Гимназия № 2 г.Владивостока" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации: 05.12.2002), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, МИФНС России № 15 по ПК

о взыскании 7 567 руб.,

при участии: от истца – представитель ФИО2, доверенность от 10.01.2023 сроком на 1 год, диплом № 77570 от 24.04.1198, паспорт,

от ответчика – представитель ФИО3, доверенность от 07.12.2023 сроком до 31.12.2023, диплом № 1213 от 11.06.2016, паспорт,

от третьего лица – не явились, извещены,

установил:

государственное учреждение – Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю в лице филиала № 3 (далее – истец) обратилось в арбитражный суд Приморского края с исковым заявлением о взыскании с муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения "Гимназия №2 г.Владивостока" (далее – ответчик) 7 567 рублей излишне выплаченной суммы пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

На основании части 1 статьи 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено МИФНС России № 15 по ПК.

В порядке ст.48 АПК РФ суд произвёл замену государственного учреждения – Приморское региональное отделение Фонда социального страхования РФ на его правопреемника Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю.

Представитель третьего лица, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное разбирательство не явился, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для проведения заседания в отсутствие указанного лица.

Истец заявленные исковые требования поддержал в полном объеме по доводам и основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Ответчик исковые требования не признал, поддержал доводы отзыва на исковое заявление, как следует из отзыва на исковое заявление, ответчик считает, что ГУ ПРО ФСС Филиал № 3, являясь налоговым агентом по выплатам пособия по временной нетрудоспособности, с учетом добровольного возмещения суммы излишне уплаченного пособия ФИО4 и ФИО5, имеет право вернуть сумму, не являющуюся НДФЛ у налогового органа, в рамках статьи 78 НК РФ.

Полагает, что ГУ ПРО ФСС Филиал № 3 имеет право вернуть сумму, не являющуюся НДФЛ, непосредственно у налогового органа, соответственно, данная сумма не входит в сумму реального ущерба, причиненного Истцу, соответственно, не подлежит взысканию с Ответчика.

Ответчик настаивает на том, что поскольку, решение о возмещении страхователем излишне понесенных страховщиком расходов на выплату страхового обеспечения или обеспечения по страхованию от 20.01.2022 № 25032180002045/ПДС-ВНиМ принятое ГУ ПРО ФСС Филиал №3 на основании Акта выездной проверки от 20.12.2021 №25032180002043/ПГС-ВНиМ в части взыскания суммы НДФЛ, удержанной и перечисленной в налоговый орган с МБОУ «Гимназия № 2», является незаконными не может служить основанием для взыскания 7547 рублей с МБОУ «Гимназия № 2».

Изучив материалы дела, оценив доводы истца и представленные доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд установил следующее.

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Гимназия № 2 г.Владивостока» (далее–Гимназия №2, страхователь) предоставило в Филиал №3 Государственного учреждения - Приморского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее по тексту Филиал №3, Фонд, Страховщик) электронный реестр сведений для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности (карантин) в отношении застрахованного ФИО5 (далее застрахованная) за период с 20.04.2020 по 30.04.2020.

Специалистами Филиала № 3 были произведены выплата пособия ФИО5

В соответствии с ежегодным планом-графиком выездных проверок Фондом на основании решения № 25032180002041/ПДС-ВНиМ от 22.11.2021 была проведена выездная проверка полноты и достоверности сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По итогам проверки был составлен акт №25032180002043/ПДС-ВНиМ от 20.12.2021, вынесено решение № 25032180002045/ПДС-ВНиМ от 20.01.2022.

Выездной проверки установлено нарушение п.1 ст.1.3, пп.3 п.1 ст.5, п.6 ст.6 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ (ред. от 25.02.2022) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255 – ФЗ).

Гимназией № 2 неправомерно был направлен электронный реестр в отношении ФИО5, так как за период временной нетрудоспособности (карантина) с 20.04.2020 по 30.04.2020 застрахованной были оплачены данные дни как рабочие.

08.02.2022 Филиалом №3 было вынесено требование в адрес Гимназии № 2 о возмещении излишне понесенных расходов в сумме 58 051,73 руб.

Поскольку сумма расходов, понесенных Филиалом №3 не была возмещена в добровольном порядке, государственное учреждение – Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю обратилось в суд с настоящим иском.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы истца и возражения ответчика, суд считает исковые требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.6 Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования" от 16.07.1999 №165-ФЗ, в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений (далее - Закон № 165-ФЗ) страховщиками по обязательному социальному страхованию являются коммерческие или некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ст.9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им социального страхового обеспечения, права и обязанности субъектов, а также условия, размеры и порядок обеспечения граждан, подлежащих указанному виду обязательного социального страхования закреплены в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в редакции, действующей на момент спорных правоотношений (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно статье 2.2 Закона N 255-ФЗ обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования Российской Федерации.

Из пункта 2 части 1 статьи 1.4 Закона N 255-ФЗ следует, что пособие по временной нетрудоспособности является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяются, согласно части 2 указанной статьи, Законом N 255-ФЗ, иными федеральными законами.

В силу положений части 2 статьи 7 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При исчислении пособия применяются общие правила, предусмотренные ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540 (далее - Положение № 1540).

Пособие по временной нетрудоспособности, в указанных случаях, выплачивается: застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации (ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ).

При исчислении пособий за первые 3 дня временной нетрудоспособности применяются правила, предусмотренные ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ (ч. 4 ст. 14.1 Федерального закона № 255-ФЗ).

Согласно ст.6 Федерального закона №255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности).

Размер пособия при наступлении нетрудоспособности в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы составляет 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, сформированный застрахованному лицу медицинской организацией в форме электронного документа (за исключением отдельных категорий застрахованных лиц, сведения о которых составляют государственную и иную охраняемую законом тайну, и лиц, в отношении которых реализуются меры государственной защиты, которым листок нетрудоспособности выдается на бумажном носителе) (ч 6 ст.13 Федерального закона №255-ФЗ, п.16 Правил получения Фондом социального страхования Российской Федерации сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.11.2021 № 2010 (далее – Правила № 2010), п. 1 Порядка № 1089н).

Для назначения пособия страховщиком застрахованное лицо представляет страхователю по последнему месту своей работы сведения и документы, необходимые для назначения и выплаты пособия, в случае их отсутствия у страхователя. Сведения о застрахованном лице представляются страхователю при трудоустройстве или в период осуществления им трудовой деятельности, а также при их изменении (ч. 13, 14 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ, п. п. 5, 6 Правил № 2010).

Страхователь не позднее 3 рабочих дней со дня получения данных о закрытом листке нетрудоспособности, сформированном в форме электронного документа, передает в информационную систему страховщика в составе сведений для формирования электронного листка нетрудоспособности сведения, необходимые для назначения и выплаты пособия (ч. 8, 15, 18 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 7, пп. "а" п. 22 Правил № 2010).

Страховщик назначает и выплачивает пособие в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня представления страхователем сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Состав и порядок получения сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности регламентирован главой II Правил № 2010.

Согласно ч.15 Федерального закона № 255-ФЗ и п.7 Правил №2010, страхователь передает полученные им сведения и документы, необходимые для назначения и выплаты пособий, предусмотренные пунктом 5 настоящих Правил, и сведения о застрахованном лице в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации в срок не позднее 3 рабочих дней со дня их получения. К данным сведениям, в том числе, относятся сведения об увольнении застрахованного лица.

Материалами дела подтверждается, что Гимназией №2 были направлены электронные реестры в отношении: ФИО5, так как за период временной нетрудоспособности (карантина) с 06.04.2020 по 30.04.2020 застрахованной были оплачены данные дни как рабочие; ФИО4, так как за период временной нетрудоспособности с 09.07.20 по 14.07.20 (карантина) застрахованная в период с 01.06.2020 по 04.08.2020 находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске (приказ № 44-О от 15.05.2020), и не нуждалась в освобождении от работы.

Материалами дела подтверждается, что ответчиком были погашены следующие суммы:

1. ФИО5 погашены суммы пособия по временной нетрудоспособности в размере 43 688,75 руб.= 24 465,38 руб. + 19 223,37 руб. (представлен чек по операции от 24.02.2022 на сумму 43 668,75 рублей),

2. ФИО4 погашена сумма пособия по временной нетрудоспособности в размере 6 795,98 рублей (представлен чек по операции от 22.02.20222 на 6 815,98 рублей).

Вместе с тем, истец настаивает на том, что Гимназией №2 не уплачены суммы НДФЛ удержанные и перечисленные в налоговый орган в размере: 3656,00 руб.+ 2872,00 руб.+ 1019,00 руб. = 7547 руб., а также 20, 00 руб. сумма пособия по временной нетрудоспособности выплаченная ФИО4

Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в возрасте 65 лет и старше в период нахождения на карантине в связи с распространением новой коронавирусной инфекции или прибывшим в Российскую Федерацию с территории стран, где зарегистрированы случаи заболевания новой коронавирусной инфекцией (2019-nCoV), а также проживающим совместно с ними застрахованным лицам осуществляются территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации по месту регистрации страхователя (пункт 9 Временных правил оформления листков нетрудоспособности, назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности в случае карантина застрахованным лицам в возрасте 65 лет и старше, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.04.2020 №402, пункт 10 Временных правил оформления листков нетрудоспособности, назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности в случае карантина, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.03.2020 № 294).

В связи с тем, что территориальный орган ФСС РФ (ГУ ПРО ФСС Филиал № 3) в рассматриваемых случаях является непосредственным источником выплаты пособия по временной нетрудоспособности, он обязан исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму НДФЛ с указанных выплат.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговым агентом признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии с частью 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Исходя из вышеизложенного, по выплатам пособия по обязательному социальному страхованию ГУ ПРО ФСС Филиал № 3 является налоговым агентом, соответственно, имеет права и несет обязанности налогового агента в соответствии с НК РФ и другими нормативно-правовыми актами.

В случае возврата работником суммы излишне выплаченного пособия сумма к возврату также рассчитывается за вычетом НДФЛ.

Как подтверждено материалами дела, ФИО5 и ФИО4 выплатили доход без НДФЛ, в соответствии с решением ГУ ПРО ФСС Филиал № 3 № 25032180002041/ПДС-ВНиМ от 22.11.2021, данные работники вернули суммы ошибочно выплаченных пособий добровольно и в полном объеме.

Пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ, что также подтверждается письмом ФНС России от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).

В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что доводы истца о взыскании излишних денежных средств, не подтверждены какими-либо доказательствами по делу и подлежат отклонению.

С учетом изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований Фонда

В соответствии с частями 1, 5 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении требований заявителя судебные расходы по государственной пошлине на основании ст. 110 АПК РФ должны быть возложены на заявителя. Однако, вопрос о взыскании государственной пошлины по иску судом не рассматривается, поскольку в соответствии со ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В иске отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


Судья Чугаева И.С.