Решение от 14 мая 2018 г. по делу № А27-3663/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru; E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

__________________________________________________________

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-3663/2018
город Кемерово
15 мая 2018 года
Резолютивная часть решения принята 03 мая 2018 года, мотивированное решение изготовлено 15 мая 2018 года     

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С. Камышовой,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Финансового управления г. Прокопьевска (ОГРН <***>, ИНН <***>), Кемеровская область, г. Прокопьевск

к Государственному учреждению - управлению Пенсионного фонда в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>), Кемеровская область, г. Прокопьевск 

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Кемеровская область, г. Прокопьевск 

о признании недействительным решения от 23.01.2018 № 60 в части; признании незаконным требования № 554 по состоянию на 21.02.2018,

у с т а н о в и л:

Финансовое управление г. Прокопьевска (далее по тексту – финансовое управление, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) (далее по тексту - Пенсионный фонд) от 23.01.2018 № 60 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части привлечения к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 288 руб. 64 коп., начисления пени в размере 5 395 руб. 78 коп. и недоимки в размере 30 228 руб. 56 коп., а также о признании незаконным требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области № 554 по состоянию на 21.02.2018 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов».

Определением суда от 05.03.2018 заявление принято к производству в порядке упрощенного производства на основании пункта 2 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

До рассмотрения дела по существу от заявителя поступило заявление об отказе от заявленных требований в части признания недействительным требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области № 554 по состоянию на 21.02.2018 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов».

Отказ от заявленных требований в данной части судом принят, поскольку это не противоречит закону и не нарушает права других лиц (часть 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Требования финансового управления о признании недействительным решения Пенсионного фонда мотивированы тем, что заявитель правомерно не включил в объект обложения страховыми взносами расходы по предоставлению работникам управления путевок на санаторно-курортное лечение в 2014 и  2015 г.г., а также материальную помощь, выданную работнику в связи со смертью члена семьи – брата в августе 2014.  

От Пенсионного фонда в материалы дела поступил отзыв, согласно которому Пенсионный фонд полагает, что возмещаемые расходы по выплате материальной помощи в связи со смертью родственника, расходы по оплате работникам путевок санаторно-курортного лечения подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 227, частью 5 статьи 228  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в порядке упрощенного производства, без вызова сторон.

Из материалов дела следует, что Государственным учреждением - управлением Пенсионного фонда в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов  Финансового управления г. Прокопьевска

По результатам проверки составлен акт от 15.12.2017 № 60 и принято решение от 23.01.2018 № 60 о привлечении Финансового управления г. Прокопьевска к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неуплату  сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в виде штрафа, в сумме 3 288 руб. 64 коп.

Указанным решением финансовому управлению также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей  сумме 30 228 руб. 56 коп. и пени в сумме 5 395 руб. 78 коп.

Полагая, что решение Управления не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы Финансовое управление г. Прокопьевска обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (действующего в период проверки) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 рассматриваемого Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от  24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из указанной нормы следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно Положению о порядке оплаты труда и материального стимулирования работников финансового управления г. Прокопьевска (утв. Приказом ФУ от 20.12.2016 № 43-П), а также трудовым договорам с сотрудниками, предоставление и оплата санаторно-курортных путевок, а также выплата материальной помощи в связи со смертью родственника не предусмотрены, не входят в состав заработной платы, не являются средством вознаграждения за труд и не зависят от трудовых успехов работника, его квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или его трудового оклада.

Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Как установлено судом, льготные санаторно-курортные путевки по медицинским показаниям были предоставлены гражданским служащим ФИО1,, ФИО2, ФИО3 и ФИО4 в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 54 Закона Кемеровской области от 01.08.2005 № 103-ОЗ «О государственных должностях Кемеровской области и государственной гражданской службе Кемеровской области» и на основании поданных ими заявлений на имя начальника финансового управления о выделении путевок по медицинским показаниям с приложением справок из медицинских учреждений с рекомендациями о санаторно-курортном лечении по группе заболеваний.

Выплата материальной помощи в связи со смертью родственника (брата) ФИО5 носила разовый характер.

Кроме того, подпунктом 3 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» установлено, что суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи не подлежат обложению страховыми взносами.

Следовательно, выплаты, произведенные в рассматриваемом случае заявителем,  не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников. Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом в порядке части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Возражения Пенсионного фонда, изложенные в отзыве, судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм права.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, статьей 151, статьями 167-170, 176, 181, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  суд

р е ш и л:

прекратить производство по делу в части требования о признании незаконным требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области № 554 по состоянию на 21.02.2018 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов».

Признать недействительным решение Государственного учреждения - управления Пенсионного фонда в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) от 23.01.2018 № 60 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части привлечения к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 288 руб. 64 коп., начисления пени в размере 5 395 руб. 78 коп. и недоимки в размере 30 228 руб. 56 коп.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.


Судья                                                                                                Ю.С. Камышова