Постановление от 15 октября 2025 г. по делу № А66-4363/2025

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, <...>

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А66-4363/2025
г. Вологда
16 октября 2025 года


Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2025 года.

В полном объёме постановление изготовлено 16 октября 2025 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Болдыревой Е.Н., судей Алимовой Е.А. иФИО1 при ведении протокола секретарем судебного заседания Михайловой Р.А.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области ФИО2 по доверенности от 06.03.2025,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 16 июня 2025 года по делу № А66-4363/2025,

у с т а н о в и л:

муниципальное унитарное предприятие Кашинского городского округа Тверской области «Коммунальное хозяйство» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 171640, <...>; далее – предприятие) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области(ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 170100, <...>; далее – управление) по учету и проставлению в картотеку к расчетному счету <***> руб. 74 коп. задолженности, относящейся к пятой очереди, в составе платежей второй очереди удовлетворения преимущественно перед требованиями предыдущих очередей; о возложении обязанности изменить очередность текущего платежа по решению о взыскании от 21.10.2023 № 6726 в размере <***> руб. 74 коп. со второй на пятую в соответствии с пунктом 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 16 июня 2025 года (с учетом определения от 19 июня 2025 года об исправлении опечатки) признаны незаконными действия управления по учету и проставлению в картотеку к расчетному счету задолженности в сумме <***> руб. 74 коп., относящейся к пятой очереди, в составе платежей второй очереди удовлетворения преимущественно перед требованиями предыдущих очередей; на управление возложена обязанность в течении десяти дней с даты вступления решения в законную силу изменить очередность текущего платежа по решению о взыскании от 21.10.2023 № 6726 в размере <***> руб. 74 коп. со второй на пятую в соответствии с пунктом 2 статьи 134 Закона № 127-ФЗ и возвратить необоснованно полученные по второй очереди денежные средства; с управления в пользу предприятия взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 50 000 руб.

Управление с таким решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Полагает, что некорректное распределение платежей со стороны налогового органа обусловлено несовершением конкурсным управляющим предприятия всех необходимых действий, предусмотренных законодательством.

Представитель управления в судебном заседании доводы и требования апелляционной жалобы поддержал.

Предприятие надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в суд не направило, в связи с этим судебное заседание проведено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя управления, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как усматривается в материалах дела, решением Арбитражного суда Тверской области от 16 ноября 2022 года по делу № А66-8168/2021 предприятие признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

В связи с нарушением у предприятия задолженности по текущим обязательным платежам управление выставило заявителю требование № 25706 по состоянию на 06.09.2023 об уплате задолженности в срок до 29.09.2023.

Согласно пояснениям управления, структура отрицательного сальдо ЕНС предприятия на дату выставления требования № 25706 составляла 2 848 148 руб. 20 коп., включая платежи как второй, так и пятой очереди, в том числе налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 773 540 руб., водный налог – в сумме 77 509 руб. 35 коп., налог на имущество организаций – в сумме 215 785 руб. 65 коп., транспортный налог в сумме 30 574 руб., страховые взносы – в сумме 1 654 061 руб. и пени в сумме 96 678 руб. 20 коп.

По истечении срока для добровольного исполнения требования управлением на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) управлением вынесено решение от 21.10.2023 № 6726 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо в размере 2 297 594 руб. 78 руб. по состоянию на 21.10.2023, в том числе недоимка по налогам – 2 175 322 руб. 85 коп., пени – 122 271 руб. 93 коп.

Во исполнение решения № 6726 управлением к счету предприятия выставлены инкассовые поручения от 21.10.2023, в том числе № 8276 на сумму 446 140 руб. 93 коп. с указанием очередности платежа «5», а также № 8275 на сумму 1 851 453 руб. 85 коп. с указанием очередности платежа «2».

Впоследствии в связи с отсутствием денежных средств на указанном счете и его закрытием 26.12.2024 управлением 13.01.2025 переформированы инкассовые поручения на № 559 на сумму 4 600 890,34 руб. с указанием очередности платежа «5» и № 560 на сумму 756 628,48 руб. с указанием очередности платежа «2» и направлены к иному счету предприятия, в связи с закрытием 31.01.2025 которого управлением 10.02.2025 вновь переформированы инкассовые поручения на № 13875 на сумму 2 126 297 руб. 92 коп. с указанием очередности платежа «5» и № 13876 на сумму 3 278 327 руб. 08 коп. с указанием очередности платежа «2» и направлены к счету предприятия в публичном акционерном обществе «Совкомбанк».

Согласно пояснениям управления от 15.09.2025 инкассовое поручение от 10.02.2025 № 13876 с указанием очередности платежа «2» исполнено.

Предприятием получено уведомление об актуальном отрицательном сальдо единого налогового счета (далее также ЕНС), подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании, по состоянию на 03.01.2025.

Из детализации отрицательного сальдо предприятием установлено, что в 2023 – 2024 годах управлением с нарушением очередности, установленной пунктом 2 статьи 134 Закона № 127-ФЗ, обязательные платежи, подлежащие уплате в составе 5 очереди текущих платежей (за исключением НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), погашены преимущественно перед оплатой 2 очереди текущих платежей (НДФЛ и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

Всего в 2023, 2024 годах погашены требования пятой очереди в сумме <***> руб. 74 коп., в том числе транспортный налог за 2023 год – 30 471 руб., за 2024 год – 117 418 руб. 85 коп., водный налог за 2023 год – 257 276 руб., за 2024 год – 169 513 руб., налог на имущество за 2023 год – 644 176 руб. 41 коп., за 2024 год – 261 102 руб. 53 коп., НДС за 2023 год – 1 075 756 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование за 2023 год – 157 930 руб. 38 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2023 год – 284 254 руб. 57 коп., что подтверждается справками о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в 2023 и 2024 годах.

С учетом распределения названных сумм на погашение платежей 5 очереди остались непогашенными на данную сумму платежи 2 очереди, соответствующая задолженность 10.02.2025 в сумме <***> руб. 74 коп. предъявлена в картотеку к расчетному счету предприятия в банке в составе 2 очереди преимущественно перед требованиями, относящимися к 3 и 4 очереди текущих платежей (задолженность по оплате привлеченных лиц, эксплуатационные платежи), а также преимущественно перед текущими требованиями по оплате труда работникам, НДФЛ и страховым взносам, относящимся ко 2 очереди – за февраль-март 2025 года, выставленными позднее по календарной очередности.

По обращению предприятия изменение очередности текущего платежа по решению о взыскании от 21.10.2023 № 6726 в размере <***> руб. 74 коп. в соответствии с пунктом 2 статьи 134 Закона № 127-ФЗ управлением не произведено.

Жалоба предприятия на действия (бездействие) управления решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 15.05.2025 № 9951-2025/001847/И оставлена без удовлетворения. При этом данным решением управлению поручено принять меры по корректировке зачетов текущих платежей заявителя по очередности и актуализации налоговых обязательств, вместе с тем доказательств фактического изменения очередности вышеназванных платежей не имеется.

Нарушение управлением очередности, установленной Законом № 127-ФЗ, при распределении денежных средств по ЕНС и выставлении платежей к счету предприятия послужило основанием для обращения предприятия в суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда ввиду следующего.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 11.3 НК РФ ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Единым налоговым платежом, согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ, признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Той же нормой установлены суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, которые также признаются единым налоговым платежом.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

В силу пункта 9 той же статьи Кодекса При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Вместе с тем пунктом 11 статьи 45 НК РФ определено, что положения пунктов 8 – 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом № 127-ФЗ. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с названным Законом.

Очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам установлена пунктом 2 статьи 134 Закона № 127-ФЗ, согласно которому в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий;

в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам);

в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

В соответствии с названной очередностью к текущим платежам пятой очереди относятся требования об уплате обязательных платежей, за исключением платежей отнесенных ко второй очереди, которые связаны с трудовой деятельностью, являются элементами оплаты труда (НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

Вместе с тем материалами дела подтверждено и управлением не опровергнуто, что в 2023, 2024 годах по ЕНС предприятия производилось погашение обязательств по уплате налогов, относящихся к текущим требованиям 5 очереди.

При этом за соответствующий период имелись непогашенные требования по обязательствам 2 очереди, что исключало распределение платежей в счет удовлетворения требований 5 очереди. Иного материалами дела не доказано.

Соответствующие действия управления повлекли исполнение в 2025 году инкассового поручения на взыскание платежей 2 очереди в размере сумм, необоснованно отнесенных ранее к платежам 5 очереди. При этом материалы дела не содержат доказательств, что и на данный период наступили основания для удовлетворения требований 5 очереди (удовлетворение требований всех предыдущих очередей).

Ссылки управления на то, что некорректное распределение платежей обусловлено поведением конкурсного управляющего, самостоятельно совершавшего платежи в виде единого налогового платежа, не могут быть приняты, поскольку в любом случае не свидетельствует о законном, отвечающем установленной Законом № 127-ФЗ очередности распределении управлением соответствующих сумм в счет обязательств 5 очереди. Какие-либо объективные препятствия распределять денежные средства в соответствии с установленной очередностью и корректировать соответствующим образом суммы, предъявленные в картотеку к счету предприятия, управление не привело.

Недостатки программного обеспечения, используемого налоговым органом, производящего распределение платежей в автоматическом режиме, не освобождают налоговый орган от соблюдения требований НК РФ, пункт 11 статьи 45 которого прямо предписывает определять принадлежность денежных средств налогоплательщиков, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве, в соответствии с Законом № 127-ФЗ.

Ввиду изложенного взыскание управлением платежей с указанием очередности «2» в размере сумм, подлежавших отнесению на погашение обязательных платежей 2 очереди и необоснованно отнесенных в 2023 – 2024 годах к требованиям 5 очереди, противоречит НК РФ, установленной законодательством о банкротстве очередности удовлетворения требований кредиторов.

Таким образом, суд первой инстанции верно заключил о наличии установленных статьей 201 АПК РФ оснований для признания оспариваемых действий незаконными.

С учетом конкретных обстоятельств настоящего дела определенный судом первой инстанции способ устранения управлением нарушенных оспариваемыми действиями управления прав заявителя не противоречит статье 201 АПК РФ, направлен на фактическое восстановление интересов предприятия и его кредиторов, обеспечение соблюдения установленных законодательством о банкротстве специальных требований к порядку и очередности удовлетворения требований кредиторов, достижения целей процедуры конкурсного производства – соразмерное удовлетворение требований кредиторов (статья 2 Закона № 127-ФЗ), и в отсутствие доказательств реального наступления оснований удовлетворения требований по обязательным платежам 5 очереди не затрагивает прав налогового органа на получение удовлетворения его требований в соответствии с установленной законом очередностью.

Несогласие апеллянта с толкованием судом первой инстанции норм права, подлежащих применению в деле, иная оценка обществом фактических обстоятельств дела не являются правовым основанием для отмены судебного акта.

Поскольку судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 16 июня 2025 года по делу № А66-4363/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный судСеверо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Болдырева

Судьи

Е.А. Алимова

А.Ю. Докшина