Решение от 19 апреля 2017 г. по делу № А02-985/2016

ч Арбитражный суд Республики Алтай 649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс) http://www.my.arbitr.ru/ http://www.altai.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А02-985/16
город Горно-Алтайск
20 апреля 2017 года
Резолютивная часть оглашена 19 апреля 2017 года. Полный текст решения изготовлен 20 апреля 2017 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Кулаковой Л.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Горно-Алтайский завод железобетонных изделий» (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Строителей, 1, г. Горно-Алтайск) к Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина, 40, г. Горно-Алтайск) о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений и постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) № 140 от 01.02.2016,

при участии представителей: заявителя – ФИО2, по доверенности (в деле); ответчика – ФИО3, по доверенности (в деле),

установил:

открытое акционерное общество «Горно-Алтайский завод железобетонных изделий» (далее – ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлениями к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС по РА, ответчик) о признании не подлежащим исполнению решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка), находящихся на счетах в банках № 7549 от 02.12.2015 (дело № А02-985/2016); о признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании налога, сбора,

пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) № 140 от 01.02. 2016 (дело № А02-1010/2016).

Оба заявления обоснованы несоответствием решения № 7549 и постановления № 140 статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ), так как требование № 64284, на основании которого вынесено решение № 7549, а затем постановление № 140, в нарушение пункта 4 статьи 69 НК РФ не содержат необходимых сведений о том, в связи с чем сложилась недоимка по налогу, основания взимания налога, срок уплаты налога, период его взыскания, дату, с которой начисляются пени, разъяснение о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требования не содержат подписи руководителя инспекции.

В заявлениях общество также указало, что на момент вынесения обжалуемого постановления № 140 налоговый орган не мог знать и не обладал информацией об отсутствии денежных средств на расчетных счетах общества.

В отзывах на заявления УФНС по РА требования не признало и указало на необоснованность доводов ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» о несоответствии требований № 64284 статье 69 НК РФ. Требование содержит реквизиты, предусмотренные названной нормой. В соответствии со статьями 45, 52 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую в бюджет за конкретный налоговый период и самостоятельно исполнить указанную обязанность. Форма требования утверждается приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (ред. От 14.07.2015) «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации». Требование № 64284 предъявлено обществу по утвержденной форме. Статья 69 НК РФ не предусматривает в качестве обязательного реквизита требования подпись руководителя.

08.09.2016 ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» заявило ходатайство об уточнении требования по делу № А02-985/2016, просило вместо решения № 7549 от 02.12.2015 признать не подлежащими исполнению инкассовые поручения №№ 12289, 12290, 12291, 12292, 12293, 12294, 12295, предъявленные к расчетным счетам на основании решения № 7549.

Определением от 12.09.2016 суд в соответствии со статьей 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объединил дела № А02-985/2016 и А02-1010/2016 в одно производство, присвоив ему № А02-985/2010. При этом суд учел, что оба дела являются однородными, в них участвуют одни и те же лица, дела связаны между собой по основаниям возникновения заявленных требований и представленным доказательствам.

В судебном заседании 12.10.2016 суд в соответствии со статьей 49 АПК РФ принял к рассмотрению ходатайство заявителя об изменении предмета требования и рассматривает по существу заявление о признании неподлежащими исполнению инкассовых поручений №№ 12289, 12290, 12291, 12292, 12293, 12294, 12295, а также постановления № 140 от 01.02.2016.

Определением от 16.11.2016 суд приостановил производство по делу № А02- 985/2016 до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Алтай по делу № А02-989/2016.

При этом суд исходил из того, что решением от 10.10.2016 по делу № А02- 989/2016, суд отказал ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» в удовлетворении требования к УФНС по РА о признании не подлежащим исполнению постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) № 191 от 04.02.2016 и оставил без рассмотрения требование ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» о признании не подлежащим исполнению решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 7955 от 17.12.2015.

При принятии данного решения судом была дана оценка доводам сторон, касающимся соблюдения налоговым органом порядка бесспорного взыскания с заявителя задолженности по налогам, сборам, пени и щтрафу, в том числе доводам, касающимся соответствия требований об уплате налогов, сборов статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, порядка его направления заявителю.

Указанные доводы также приведены ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» в качестве оснований по настоящему делу, то есть основания оспаривания инкассовых поручений №№ 12289, 12290, 12291, 12292, 12293, 12294, 12295, а также постановления № 140 от 01.02.2016 являются аналогичными основаниям при оспаривании постановления № 181 по делу № А02-989/2016.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016 (резолютивная часть объявлена 15.12.2016) решение Арбитражного суда Республики Алтай от 10.10.2016 по делу № А02-989/2016 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Постановлением от 13.03.2017 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа оставил без изменения решение суда первой инстанции от 10.10.2016 и постановление апелляционной инстанции от 22.12.2016.

Определением от 19.04.2017 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании представитель ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» поддержал заявленные требования, перечислил доводы, изложенные в заявлениях и уточнениях к ним, не оспаривал факт наличия у него задолженности по налогам и сборам, указанным в требованиях № 64284.

В судебном заседании представитель ответчика не признал заявленные требования, перечислил доводы, изложенные в отзывах, дополнительно указал, что требование № 64284 было направлено налогоплательщику и получено им. В настоящее время требование № 64284 частично исполнено обществом в принудительном порядке (в части налога).

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявление не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» является плательщиком налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и представляет налоговые декларации по данным видам налогов.

12.11.2015 МРИ ФНС № 5 направила в адрес ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» требование № 64284 об уплате недоимок по уплате вышеназванных налогов за 3 квартал 2015 года, за сентябрь 2015 года в общей сумме 1635968 руб. 83 коп, а также пени в сумме 1497 руб. 23 коп., начисленной за просрочку уплаты налогов.

Задолженность по налогам сложилась в результате неуплаты задекларированных обществом налогов.

02.12.2015 МРИ ФНС № 5 вынесла решение № 7549 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Данное решение было принято с целью принудительного исполнения требования № 64284.

На основании данного решения МРИ ФНС № 5 направила в Горно-Алтайское отделение № 8558 ПАО Сбербанк России инкассовые поручения №№ 12289, 12290,

12291, 12292, 12293, 12294, 12295 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации. Данные инкассовые поручения не исполнены в связи с отсутствием денежных средств на счете ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ».

01.02.2016 УФНС по РА (правопреемник МРИ ФНС № 5) приняло решение № 140 о взыскании с ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика на сумму 1459450 руб. 64 коп. Данное решение принято в связи с неисполнением в добровольном порядке требования № 64284 (срок исполнения – 30.11.2015), инкассовых поручений №№ 12289, 12290, 12291, 12292, 12293, 12294, 12295.

01.02.2016 УФНС по РА (правопреемник МРИ ФНС № 5) на основании решения № 140 вынесено постановление № 140 о взыскании с ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика на сумму 1459450 руб. 64 коп.

Данное постановление направлено в службу судебных приставов, которой 10.02.2016 возбуждено исполнительное производство № 4168/16/04001-ИП на принудительное взыскание с ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» недоимки по налогам, пени и штрафу в общей сумме 1459450 руб. 64 коп.

Считая инкассовые поручения №№ 12289, 12290, 12291, 12292, 12293, 12294, 12295 и постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) № 140 от 01.02.2016 не соответствующими НК РФ, ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании их не подлежащими исполнению.

Статьей 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если федеральным законом для определенной категории споров установлен досудебный порядок урегулирования, то спор может быть передан на рассмотрение арбитражного суда лишь после соблюдения такого порядка.

На основании пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Мерами принудительного характера, предусмотренными НК РФ и направленными на исполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов (статьи 69-70 НК РФ), и затем дальнейшее принятие налоговым органом

решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НКРФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 69 НК РФ форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Кодекса).

В силу пункта 12 приказа Федеральной налоговой службы России от 09.12.2010 № ММВ-7-8/700@ «Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная электронной подписью налогоплательщика.

Судом установлено, что 12.11.2015 МРИ ФНС № 5 направила в адрес ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» требование № 64284 об уплате недоимок по уплате налогов за 3 квартал 2015 года, за 2015 год в общей сумме 1635968 руб. 83 коп, а также пени в сумме 1497 руб. 23 коп., начисленной за просрочку уплаты налогов.

Задолженность по налогам сложилась в результате неуплаты задекларированных обществом налогов – НДС за 3 квартал 2015 года, налога на прибыль за 3 квартал 2015 года, налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых за сентябрь 2015 года.

Факт наличия задолженности по данным видам налогов по состоянию на 10.11.2015 обществом не оспаривается и не опровергнут путем представления надлежащих доказательств.

Следовательно, МРИ ФНС № 5 имела основания для направления ОАО «Горно- Алтайский ЗЖБИ» требования № 64284.

Суд оценил данное требование и пришел к выводу о том, что оно содержит все необходимые реквизиты, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ, соответствует форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (ред. от 14.07.2015) «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации».

При этом суд исходит из того, что утвержденная форма и пункт 4 статьи 69 НК РФ не предусматривают наличие подписи руководителя на требовании для юридических лиц.

Судом также установлено, что требование № 64284 направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи (АИС Налог) и получено налогоплательщиком 19.11.2016, что подтверждается квитанцией о приеме.

С учетом этого, суд считает надуманными доводы налогоплательщика о несоответствии требования № 64284 статье 69 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках и его электронные денежные средства.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных

средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Судом установлено, что требование № 64284 не было исполнено ОАО «Горно- Алтайский ЗЖБИ» в установленный срок – до 30.11.2015. В связи с этим, МРИ ФНС № 5 было принято решение № 7549 от 02.12.2015 о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства.

Данное решение не признано недействительным, не отменено. Жалоба на решение № 7549 от 02.12.2015 была подана ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» в вышестоящий налоговый орган 31.03.2017 и оставлена без рассмотрения решением от 12.04.2017 в связи с пропуском на обжалование, а также отказом в восстановлении срока на обжалование.

С учетом этого, суд считает, что МРИ ФНС № 5 правомерно направила в Горно- Алтайское отделение № 8558 ПАО Сбербанк России инкассовые поручения №№ 12289, 12290, 12291, 12292, 12293, 12294, 12295 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации. При этом у суда отсутствуют основания для вывода о том, что данные инкассовые поручения не подлежали исполнению.

Суд оценил требование заявителя о признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) № 140 от 01.02.2016 и пришел к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке,

предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации» ненормативные правовые акты, направленные на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафа и могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.

Судом установлено, что ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» не оспаривает решение № 7549 и постановление № 140 по срокам и порядку их принятия. Заявителем не оспаривается факт наличия у него недоимки по уплате налогов, пени, штрафов, указанных в требовании № 64284, в решении № 7549 от 02.12.2015 о взыскании налогов, сборов за счет денежных средств, в постановлении № 140.

Постановление № 140 было принято УФНС по РА после принятия мер по принудительному взысканию недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика. Принятие данных мер подтверждается решениями № 7549, инкассовыми поручениями №№ 12289, 12290, 12291, 12292, 12293, 12294, 12295, предъявленными к счету ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ», находящемуся в Горно- Алтайском отделении № 8558 ПАО Сбербанк России. Факт неисполнения данных инкассовых поручений по состоянию на 01.02.2016 не опровергнут обществом путем представления надлежащих допустимых доказательств.

Общество считает, что на момент вынесения постановления № 140 налоговый орган не мог знать и не обладал информацией об отсутствии денежных средств на расчетных счетах общества.

На основании пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика

только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно сведениям УФНС по РА об открытых счетах, на момент вынесения постановления № 140 у ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» имелось два открытых счета – в Горно-Алтайском отделении № 8558 ПАО Сбербанк России и в ООО КБ «Эл Банк». УФНС по РА предъявило инкассовые поручения №№ 12289, 12291, 12292, 12293, 12294, 12295, к счету, открытому Горно-Алтайском отделении № 8558 ПАО Сбербанк России, а инкассовое поручение № 12290 к счету, открытому в ООО КБ «Эл Банк».

В нарушение статей 9, 65 АПК РФ ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» не представило в суд документов, подтверждающих наличие у него иных счетов в других банках, а также доказательств наличия денежных средств на его счетах на момент вынесения постановления № 140.

С учетом этого, суд делает вывод о том, что на момент вынесения постановления № 140 налоговому органу было известно о недостаточности денежных средств на счетах ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ», открытых в ООО «КБ «Эл Банк» и ПАО «Сбербанк России», поскольку предъявленные к оплате инкассовые поручения не были исполнены в связи с отсутствием у налогоплательщика достаточных денежных средств.

Таким образом, суд не установил нарушений статей 46, 47 НК РФ при принятии УФНС по РА постановления № 140, что исключает возможность удовлетворения заявленного требования.

Вышеперечисленные выводы суда согласуются с позицией судов апелляционной и кассационной инстанций, изложенных в постановлениях от 22.12.2016, от 13.03.2017 по делу № А02-989/2016.

При обращении в арбитражный суд с указанными требованиями, заявитель не уплатил государственную пошлину в сумме 6000 руб. (за 2 требования по двум различным делам), просил предоставить отсрочку по её уплате до рассмотрения дел по существу. Поскольку суд отказал в удовлетворении требований о признании не подлежащим исполнению инкассовых поручений и постановления № 140, государственная пошлина в сумме 6000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

Вместе с тем, суд в соответствии с пунктом 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации считает возможным уменьшить заявителю размер взыскиваемой госпошлины до 3000 руб. При этом суд учитывает, что в отношении

ОАО «Горно-Алтайский ЗЖБИ» возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) (А02-750/2016).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

отказать открытому акционерному обществу «Горно-Алтайский завод железобетонных изделий» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: ул. Строителей, 1, г. Горно-Алтайск) в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с открытого акционерного общества «Горно-Алтайский завод железобетонных изделий» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: ул. Строителей, 1, г. Горно-Алтайск) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Л.А.Кулакова