Решение от 9 сентября 2022 г. по делу № А51-6202/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-6202/2022
г. Владивосток
09 сентября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 09 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Андросовой Е.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сухарь Д.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Туристско-рекреационный кластер «Приморское кольцо» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 11.11.2015)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании недействительным решения от 17.11.2021 №2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части дополнительного начисления суммы страховых взносов в размере 14 852 756,18 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ),

при участии в заседании:

от общества – ФИО1, доверенность от 20.05.2022г., паспорт, ФИО2, удостоверение адвоката, доверенность от 21.04.2022г., сроком на 10 лет;

от инспекции – ФИО3, доверенность от 26.01.2022г., сроком на 1 год, удостоверение (до перерыва), диплом, ФИО4, удостоверение, доверенность от 23.05.2022г., сроком на 1 год, ФИО5, удостоверение, диплом, доверенность от 02.02.2022г., сроком на 1 год, ФИО6 по доверенности (после перерыва),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Туристско-рекреационный кластер «Приморское кольцо» (далее по тексту – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 17.11.2021г. №2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части дополнительного начисления суммы страховых взносов в размере 14 852 756,18 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Представитель общества на удовлетворении заявленного требования настаивает по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему. По мнению заявителя, все сотрудники (за исключением 11 человек, начисления по страховым взносам на которые общество не оспаривает, взносы уплачены), состоящие в штате ООО «ТРК «Приморское кольцо», привлечены для исполнения условий Соглашения от 16.03.2016 №СПВ-2/16 об осуществлении деятельности в качестве резидента свободного порта Владивосток (далее - Соглашение), заключенного с АО «Корпорация развития Дальнего Востока»; рабочие места включены в штатное расписание общества и утверждены приказом по предприятию. Общество обращает внимание, что на момент заключения Соглашения штатное расписание не являлось обязательным к согласованию с АО «Корпорация развития Дальнего Востока»; соглашением не предусмотрено количество рабочих мест, которое должно создать общество. По мнению заявителя, ни одним законодательным актом не предусмотрено каких-либо ограничений для принятия сотрудников. Правомерность применения льготы по применению пониженных тарифов страховых взносов, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 03.08.2018 №300-ФЗ, которым определено понятие нового рабочего места, до 03.08.2018 является законным и обоснованным. Создавая рабочие места, общество действовало исключительно во исполнение Соглашения и плана-графика по инвестиционному проекту. Полагает, что на общество не может быть возложена обязанность по ведению раздельного учета рабочего времени сотрудников предприятия, так как ООО «ТРК «Приморское кольцо» осуществляло деятельность исключительно в рамках заключенного Соглашения. Считает, что возможность удаленной работы законодательно не запрещена и не мешает исполнению обществом деятельности по Соглашению. При этом взаимозависимость общества с организациями группы компаний «Сумотори» не свидетельствует о формальности перевода сотрудников, так как указанные лица исполняли трудовые обязанности, направленные на исполнение условий Соглашения; перевод сотрудников из группы компаний «Сумотори» в общество являлся обоснованным и экономически целесообразным. Оспаривая начисление штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ, полагает, что действия общества не носили заведомо умышленный характер, доказательств умышленности действий не представлено; ответственность общества возможна лишь по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Представители налогового органа с доводами общества не согласны в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве, считая, что налогоплательщик неправомерно применил пониженные тарифы в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, в том числе не занятых на новых рабочих местах; применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц не связано с реализацией Соглашения, не соответствует цели создания свободного порта Владивосток и не способствует экономической эффективности развития такой территории. Просят в удовлетворении заявленного требования отказать.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения сторон, суд установил следующее.

Инспекцией в порядке, установленном статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), проведена выездная налоговая проверка ООО «ТРК «Приморское кольцо» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки, в соответствии с требованиями ст. 100 НК РФ, составлен акт налоговой проверки от 18.08.2021 № 4 и вынесено решение от 17.11.2021 №2 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ООО «ТРК «Приморское кольцо» дополнительно начислено 29 843 016,32 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 16 667 руб., налог на прибыль организаций - 6 242 902 руб.; суммы страховых взносов - 17 675 098,18 руб., пени в общей сумме 7 377 810,82 руб.; штрафные санкции по пункту 3 статьи 122 НК РФ в общей сумме 4 771 150,76 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 2 289,56 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств снижены в 8 раз).

Основанием для дополнительного начисления страховых взносов и начисления соответствующих пеней послужил вывод инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно применил пониженные тарифы в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, в том числе не занятых на новых рабочих местах.

Не согласившись с правомерностью указанного решения, заявителем в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, решением которого от 10.03.2022 №13-09/09276@ оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Общество, полагая, что решения налогового органа от 17.11.2021 №2 не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

Суд, исследовав материалы дела, считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 5 ст. 82 НК РФ (в редакции Федерального закона от 18.07.2017 №163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации") доказывание обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных п. 2 ст.54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Указанной нормой НК РФ определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правом, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации - лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Свободный порт Владивосток (далее - СПВ) представляет собой экономическую модель, целью которой является создание благоприятного климата в регионе для обеспечения роста инвестиций (в том числе иностранных) в региональные проекты.

Положения о СПВ и о деятельности его резидентов регламентировано Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток».

Особенностью осуществления деятельности в рамках резидента СПВ является получение налоговых преференций, в том числе применение пониженных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхование - 0,1% (пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ).

В силу п. 10.1 ст. 427 НК РФ (введен Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ) плательщики, указанные в пп. 12, 13 п. 1 ст. 427 НК РФ, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пп. 5 п. 2 данной статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях данного пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 №473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» или Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток». При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Действие положений пункта 4 статьи 3 Федерального закона № 300-ФЗ в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР), расположенных на территории Дальневосточного округа, и резидентов СПВ распространено на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

В связи с изменением правового регулирования применения пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР и СПВ Федеральной налоговой службой по данным вопросам 28.05.2019 года издано Письмо №БС-4-11/10247@ (далее – Письмо №БС-4-11/10247@), адресованное территориальным налоговым органам и плательщикам страховых взносов, согласованное с Министерством финансов Российской Федерации.

На основании анализа положений п. 2 ст. 5, п. 4 ст. 5, п. 10.1 ст. 427 НК РФ, Федерального закона №300-ФЗ, Федерального закона от 29.12.2014 №473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» ФНС России пришла к выводу о том, что резидент ТОСЭР или СПВ, в том числе получивший соответствующий статус до 3 августа 2018 года, обязан после вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ, то есть с 3 августа 2018 года, применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанной в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР или СПВ (абзац 11 Письма).

Таким образом, указание в Письме №БС-4-11/10247@ на применение с 3 августа 2018 года новых положений к лицам, получившим статус резидента ТОСЭР как до, так и после 26 июня 2018 года, не противоречит положениям пункта 10.1 ст. 427 НК РФ и Федеральному закону № 300-ФЗ, не влечет изменение правового регулирования соответствующих правоотношений, не устанавливает самостоятельных норм, обязательных к применению, и не нарушает права и законные интересы административных истцов и неопределенного круга лиц.

Указанные обстоятельства согласуются с правовой позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 19.02.2020 №АКПИ19-935.

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, намеревающиеся приобрести статус резидента свободного порта Владивосток и отвечающие установленным настоящим Федеральным законом требованиям к резидентам свободного порта Владивосток, подают в управляющую компанию заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности.

Согласно п. 5 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ рассмотрение заявки и прилагаемых к ней документов, а также рассмотрение и оценка бизнес-плана осуществляются управляющей компанией в течение пятнадцати рабочих дней с даты их получения. Оценка бизнес-плана осуществляется на основании критериев оценки, установленных наблюдательным советом свободного порта Владивосток.

По результатам рассмотрения заявки и оценки бизнес-плана управляющая компания принимает решение о возможности заключения соглашения об осуществлении деятельности, или об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности (п. 6 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно ст. 11 Федерального закона №212-ФЗ к заявке заявитель прилагает документы, в том числе бизнес-план, требования к которому устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

В приказе от 28.09.2015 №187 Минвостокразвития России прописаны требования к бизнес-плану, представляемому для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ. В данном приказе указано, что лицо, намеревающееся приобрести статус резидента свободного порта Владивосток (заявитель), прилагает к заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности бизнес-план, который должен содержать следующие сведения, в том числе количество создаваемых рабочих мест и описание требуемой квалификации для создаваемых рабочих мест (п. 2.12 приказа).

Таким образом, из положений ст. 11 Закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ, приказа Минвостокразвития России от 28.09.2015 № 187 «Об утверждении требований к бизнес-плану, представляемому для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента свободного порта Владивосток», следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента СПВ, как до, так и после вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг). Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес-плану баллы не присваиваются и соответственно в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Вместе с тем, письмом Минфина России от 17.02.2020 № 03-15-06/10911 установлено, что в случае создания резидентом СПВ большего количества рабочих мест, используемых для выполнения Соглашения об осуществлении деятельности, чем это было запланировано при заключении Соглашения, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым исполнением Соглашения на рабочих местах, не указанным в Соглашении, с 03.08.2018 возможно только после согласования нового перечня рабочих мест с органами управления СПВ.

Из материалов дела следует, что ООО «ТРК «Приморское кольцо» зарегистрировано 11.11.2015 в Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю. Основным видом деятельности налогоплательщика является деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 93.11).

С 16.03.2016 общество является резидентом Свободного порта Владивосток.

По соглашению от 16.03.2016 №СПВ-2/16 ООО «ТРК «Приморское кольцо» обязуется осуществить инвестиции в проект «Строительство Туристско-рекреационного кластера «Приморское кольцо» (включающий в себя спортивно-технический комплекс, выставочный и торговый комплекс, детские и развлекательные зоны, гостиничный комплекс и т.д.)». Деятельность осуществляется на территории земельного участка с кадастровым номером 25:27000000:91, по адресу: <...>.

Указанный земельный участок передан в пользование ООО «ТРК «Приморское кольцо» от ООО «ТХ Сумотори» по договору аренды от 28.10.2011 № 369, ранее ООО «ТХ Сумотори» осуществляло строительство объектов туристско-рекреационного кластера «Приморское кольцо» начиная с 2011 года.

Объекты незавершенного строительства переданы ООО «ТХ Сумотори» на баланс ООО «ТРК «Приморское кольцо» в качестве вклада в уставный капитал 04.05.2017.

В проверяемом периоде ООО «ТРК «Приморское кольцо» являлось плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с главой 34 НК РФ.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что общество в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, п. 10, 10.1 ст. 427 НК РФ сознательно исказило сведения о фактах хозяйственной жизни путем совершения действий (формальный перевод работников группы компаний «Сумотори» (в том числе ООО «ТХ Сумотори») на взаимозависимое лицо - ООО «ТРК «Приморское кольцо»), направленных на искусственное создание условий по применению пониженных ставок страховых взносов, предусмотренных нормами пп. 13 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Формальный перевод работников из группы компаний «Сумотори» на взаимозависимое лицо - ООО «ТРК «Приморское кольцо» подтверждается следующими обстоятельствами.

Несоответствие временных рамок заключения трудовых договоров с фактическим началом деятельности ООО «ТРК «Приморское кольцо» в рамках соглашения об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток от 16.03.2016 № СПВ-2/16. Объекты незавершенного строительства переданы на баланс ООО «ТРК «Приморское кольцо» 04.05.2017 от ООО «ТХ Сумотори» в качестве вклада в уставный капитал. При этом в октябре 2017 года часть объектов Туристско-рекреационного кластера «Приморское кольцо» переданы ООО «ТРК «Приморское кольцо» в аренду ООО «РПМ», ООО «ДЛГ РУС».

Между тем, трудовые договоры с работниками ООО «ТРК «Приморское кольцо» заключены в июне 2016 года, то есть значительно раньше фактического использования объектов в деятельности, предусмотренной соглашением.

Несоответствие временных рамок заключения трудовых договоров с фактическим началом деятельности по соглашению также подтверждается данными налоговой отчетности ООО «ТРК «Приморское кольцо» (налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год представлена с «нулевыми» показателями).

Кроме того, формальный перевод работников из группы компаний «Сумотори» на взаимозависимое лицо - ООО «ТРК «Приморское кольцо» подтверждает отсутствие раздельного учета рабочего времени физических лиц, занятых в исполнении деятельности по Соглашению и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта.

ООО «ТРК «Приморское кольцо» по требованию от 23.03.2021 № 5/6 пояснило об отсутствии раздельного учета рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда, так как трудовые обязанности всех сотрудников ООО «ТРК «Приморское кольцо» непосредственно связаны с исполнением Соглашения об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток от 16.03.2016 № СПВ-2/16.

Между тем, указанные пояснения не соответствуют показаниям допрошенных в рамках выездной налоговой проверки физических лиц, трудоустроенных в ООО «ТРК «Приморское кольцо».

Так, в ходе допроса главного бухгалтера ООО «ТРК «Приморское кольцо» ФИО7, а также бухгалтеров, находящихся в ее непосредственном подчинении (ФИО8, ФИО9, ФИО10 и др.), установлено, что указанные лица фактически осуществляли деятельность только в группе компаний «Сумотори».

Главным инженером ФИО11 представлены пояснения, что до перевода в ООО «ТРК «Приморское кольцо» он был трудоустроен в ООО «Сумотори Рентал» и ООО «Технохолдинг Сумотори», при этом должностные обязанности и место выполнения работ после перевода остались без изменений, «причину перевода объяснили так: в связи с производственной необходимостью».

В подчинении ФИО11 находились главный инженер (ФИО12), уборщицы (ФИО13, ФИО14., ФИО15, и др.), слесарь-электрик (ФИО16), разнорабочие (ФИО17 и ФИО18).

При этом из пояснений ФИО11 следует, что уборщицы в период официального трудоустройства в ООО «ТРК «Приморское кольцо» фактически были заняты уборкой помещений в ООО «Сумотори Авто». ФИО16, ФИО17 и ФИО18, преимущественно выполняли работы в помещениях ООО «Сумотори Авто», несколько раз выезжали на объект ООО «ТРК «Приморское кольцо».

При этом часть допрошенных свидетелей указали, что перевод работников был осуществлен руководством компании в связи с тем, что от ООО «ТРК Приморское кольцо» предоставлены льготы как резиденту свободного порта Владивосток, часть работников показал, что перевод был осуществлен руководством, цель перевода им неизвестна.

Так, из протокола допроса ФИО19 от 08.04.2021 – занимавшей в 2013-2016 должность старшего менеджера по персоналу ООО «ТХ Сумотори» следует, что трудовой договор между ней и ООО «ТХ Сумотори» был прекращен в связи с переводом к другому работодателю п.5 ч.1 ст.77 ТК РФ (с согласия работника). «В 2016 году ООО «ТРК Приморское кольцо» получило статус резидента свободного порта Владивосток (резиденту СПВ предусмотрено предоставление льгот по налогам), в связи с чем негласно руководством (со слов ФИО20) компании было принято решение о переводе работников, в том числе с ООО «Технохолдинг Сумотори» в ООО «ТРК Приморское кольцо». Нам (работникам ООО «Технохолдинг Сумотори») было предложено перевестись в ООО «ТРК Приморское кольцо», в связи с чем большая часть работников написала заявление о переводе (с их согласия) с ООО «Технохолдинг Сумотори» в ООО «ТРК Приморское кольцо». Фактически нас поставили перед фактом, что так надо. Функции работников и рабочие места остались прежними».

Допрошенные работники ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО13, ФИО21 и др. также подтвердили, что после формального перевода продолжали выполнять те же функции на тех же рабочих местах, что и до перевода.

Оснований не доверять показаниям данных свидетелей, согласующихся с иными материалами проверки, у суда не имеется.

Показания свидетелей, официально трудоустроенных в ООО «ТРК «Приморское кольцо» для исполнения Соглашения об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток от 16.03.2016 № СПВ-2/16, свидетельствуют о формальном трудоустройстве физических лиц в ООО «ТРК «Приморское кольцо» для выполнения иной деятельности, осуществляемой вне реализации проекта», а также выполнения деятельности в интересах организаций группы компаний «Сумотори».

Перевод работников между взаимозависимыми лицами не сопровождался сменой нахождения рабочих мест и должностных обязанностей.

ООО «ТРК «Приморское кольцо» с момента государственной регистрации по 29.10.2019 находилось по одному адресу (<...>) с учредителем ООО «ТХ Сумотори» (по договору субаренды от учредителя передано в пользование помещение площадью 27.5 кв. м.).

29.10.2019 ООО «ТХ Сумотори» и ООО «ТРК «Приморское кольцо» сменили юридический адрес на <...>, при этом от учредителя в пользование передано имущество уже со значительно меньшей площадью (4 кв. м.).

Таким образом, площадь полученных в аренду нежилых помещений недостаточна для оборудования рабочих мест сотрудников, формально переведенных в ООО «ТРК «Приморское кольцо».

Допрошенные свидетели показали, что после перевода из группы компаний Сумотори, в том числе из ООО «ТХ Сумотори» в ООО «ТРК «Приморское кольцо», рабочие места остались прежними по адресу: <...>.

ООО «ТРК Приморское кольцо» не приобретало компьютерную и офисную технику для вновь принятых работников. Принятые работники продолжали пользоваться материально-технической базой ООО «ТХ Сумотори». После перевода работников из ООО «ТХ Сумотори» в ООО «ТРК «Приморское кольцо» бухгалтерские и налоговые документы организаций, входящих в группу компаний «Сумотори», подписывали работники ООО «ТРК «Приморское кольцо».

Взаимозависимость ООО «ТРК «Приморское кольцо» с организациями, входящими в группу компаний «Сумотори», позволила создать условия для получения необоснованной налоговой экономии за счет применения пониженных ставок страховых взносов.

ООО «ТХ Сумотори» является учредителем ООО «ТРК Приморское кольцо» с долей участия в размере 100 %.

Таким образом, ООО «ТХ Сумотори» и ООО «ТРК Приморское кольцо» являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения в соответствии с пп.1 п.2 ст. 105.1 НК РФ.

Как следует из материалов проверки, ООО «ТХ Сумотори» осуществляло деятельность по управлению холдинг-компаниями, что соответствует основному заявленному виду деятельности организации.

Из информации, содержащейся на интернет-сайте www.sumotori.ru, установлено, что в группу компаний «Сумотори» входят следующие компании: ООО «ТРК «Приморское кольцо» (управление группой компаний Сумотори); ООО «Приморское кольцо» (туристско-рекреационный кластер); ООО «Техцентр Сумотори» (реализация коммерческой техники, запчастей); ООО «Сумотори-Авто» (дилерский центр Mazda, Subaru, Suzuki, Kia); ООО «Сумотори-Авто ФВ» (дилерский центр Volkswagen, Skoda и Ford); ООО «Сумотори-Автопорт» (продажа авто с пробегом); ООО «Сумотори-Авто МКЦ» (малярно-кузовная станция); ООО «Сумотори-Контракт» (реализация контрактных запчастей для грузовиков и спецтехники).

Факт взаимозависимости и подконтрольности ООО «ТРК «Приморское кольцо» группе компаний «Сумотори» дополнительно подтверждается следующим:

руководитель ООО «ТРК «Приморское кольцо» ФИО22. в проверяемом периоде, в том числе являлся генеральным директором ООО «ТХ Сумотори», ООО «Сумотори-Авто», ООО «Сумотори-Авто МКЦ», ООО «Сумотори-Авто СМ»;

руководитель ООО «ТРК «Приморское кольцо» ФИО22 и учредитель ООО «Приморское кольцо» и ООО «ТХ Сумотори» ФИО22 являются братьями;

ООО «ТРК «Приморское кольцо» в проверяемом периоде являлось учредителем ООО «Сумотори-Авто» (до 29.05.2019 доля участия составляла 100%, с 29.05.2019 - 10%).

Следует отметить, что по данным интернет-сайта www.sumotori.ru управление группой компании «Сумотори» осуществляется по адресу: <...>, в качестве контактного телефона указан: <***>, что соответствует юридическому адресу ООО «ТРК «Приморское кольцо» и фирменному бланку ООО «ТРК «Приморское кольцо», на котором указан контактный телефон: <***>.

Таким образом, указанными обстоятельствами подтверждается взаимосвязь ООО «ТРК «Приморское кольцо» с управлением группы компаний «Сумотори».

Должности принятых в ООО «ТРК Приморское кольцо» работников не соответствуют штатному расписанию бизнес-плана ТРК «Приморское кольцо».

Согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта резидент обязуется создать 48 новых рабочих мест.

Штатное расписание ООО «ТРК «Приморское кольцо» с 01.06.2017 предусматривает 83 штатные единицы (с 24.10.2017 - 84 штатные единицы), в том числе состоящие из должностей и структурных подразделений, не предусмотренных штатным расписанием бизнес-плана резидента СПВ. Далее в 2018 году штатное расписание увеличилось до 104 штатных единиц, в 2019 году до 126 штатных единиц (согласно штатному расписанию № 6 от 30.09.2019 с 01.10.2019 штатные единицы уменьшены до 53).

При этом с июня 2019 года наблюдается значительное сокращение работников бухгалтерского блока ООО «ТРК «Приморское кольцо», с августа 2019 года - общего количества работников ООО «ТРК «Приморское кольцо». Вместе с тем, в 2019 году бухгалтерский состав ООО «ТРК «Приморское кольцо» переведен в ООО «Сумотори-Авто», ООО «ПК «ЮБО-Сумотори», ООО «Сумотори-Авто ФВ».

Установлено, что в большинстве случаев устроенные на работу в ООО «ТРК «Приморское кольцо» сотрудники до июня 2016 года числились в ООО «ТХ Сумотори». В основном работники ООО «ТХ Сумотори» занимали должности финансовых и бухгалтерских отделов. Штатное расписание ООО «ТХ Сумотори» не предусматривало единиц, занятых в эксплуатации объектов ТРК «Приморское кольцо».

Таким образом, штатное расписание ООО «ТРК «Приморское кольцо», предусмотренное бизнес-планом, не соответствует должностям принятых сотрудников.

Также инспекцией в ходе проверки установлено, что количество переведенных работников не соответствует финансово-хозяйственным показателям деятельности ООО «ТРК «Приморское кольцо».

В представленной ООО «ТРК «Приморское кольцо» за 2016 год налоговой декларации по налогу на прибыль организаций доходы составили 0 рублей.

Между тем, согласно справкам по форме 2-НДФЛ за указанный период ООО «ТРК «Приморское кольцо» начислены доходы в пользу физических лиц в размере 12 739 780 17 руб.

При этом, как установлено в ходе проведения контрольных мероприятий, заработная плата выплачивалась сотрудникам за счет заемных средств, полученных от ООО «ТХ Сумотори».

Таким образом, объемы финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТРК «Приморское кольцо» за 2016 год, с учетом отсутствия доходов от предпринимательской деятельности, ставят под сомнение экономическую оправданность затрат по выплате заработной платы значительному количеству персонала, в том числе финансовому и бухгалтерскому подразделениям.

В 2017-2018 году установлены незначительные показатели ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТРК «Приморское кольцо», основную часть доходов составляют выплаты, полученные за счет возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость и заемные средства, расходную часть составляют выплата заработной платы физическим лицам и возврат займов.

Таким образом, основные статьи доходов направлены на обеспечение выплаты заработной платы сотрудникам, без наличия существенных показателей ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В период действия соглашения об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток от 16.03.2016 № СПВ-2/16 имущество, подлежащее инвестированию в проект использовалось в хозяйственной деятельности третьих лиц - ООО «ТХ Сумотори» (до октября 2017 года) и ООО «Приморское кольцо», входящего в группу компаний «Сумотори».

По результатам проведения контрольных мероприятий установлено, что при передаче ООО «ТХ Сумотори» имущества в уставный капитал ООО «ТРК «Приморское кольцо» свою финансово-хозяйственную деятельность продолжало осуществлять на данной территории ООО «Приморское кольцо».

Приведенные доказательства указывают, что критерии, установленные п. 1 ст.54.1 НК РФ, обществом не соблюдены.

С учётом изложенного, налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, не связано с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания СПВ и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

ООО «ТРК «Приморское кольцо» не предоставлены документы, подтверждающие раздельный учет рабочего времени физических лиц, занятых в деятельности по Соглашению и иной деятельности общества либо организаций, входящих в группу «Сумотори».

На умышленность действий ООО «ТРК «Приморское кольцо» также указывает перевод работников между взаимозависимыми лицами при фактическом отсутствии смены рабочих мест и должностных обязанностей, что подтверждается показаниями свидетелей.

В рассматриваемом случае налогоплательщик злоупотребил правом на применение обществом льготы в виде пониженных тарифов страховых взносов вследствие формального перевода работников группы компаний «Сумотори» на взаимозависимое лицо, что выразилось в созданииё схемы, целью которой является получение необоснованной налоговой экономии.

Вместе с тем, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении работников, не указанных в Соглашении, возможно только после согласования нового перечня рабочих мест с органами управления СПВ.

Заявителем не представлены сведения (документы) о согласовании большего количества новых рабочих мест (94 вместо 48) с АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (АО «КРДВ»).

Таким образом, собранные в ходе проведения проверки доказательства подтверждают выводы налогового органа о нарушении ООО «ТРК Приморское кольцо» требований п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ совершенные умышленно неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При таких обстоятельствах, доводы общества о том, что действия общества не носили заведомо умышленный характер, доказательств умышленности действий не представлено и ответственность общества возможна лишь по пункту 1 статьи 122 НК РФ, судом признаются несостоятельными, поскольку опровергаются материалами дела.

Оснований для снижения штрафа судом в данном случае не установлено.

Учитывая, что общество не подтвердило право на применение пониженного тарифа страховых взносов в проверенном налоговым органом периоде, суд считает, что решение от 17.11.2021 №2 в оспариваемой части соответствует действующему налоговому законодательству, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, требование общества удовлетворению не подлежит.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на заявителя расходы по уплате государственной пошлины.

Действие мер по обеспечению заявления, принятых определением Арбитражного суда Приморского края от 08.06.2022 по настоящему делу, суд отменяет в порядке части 5 статьи 96 АПК РФ.

Руководствуясь частью 5 статьи 96, статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Отменить действие мер по обеспечению заявления, принятых определением Арбитражного суда Приморского края от 08.06.2022 по настоящему делу, после вступления в силу настоящего судебного акта.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.



Судья Андросова Е.И.