Решение от 8 апреля 2024 г. по делу № А40-20546/2024

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-20546/24-17-163
08 апреля 2024 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Поляковой А.Б. (единолично) при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Почашевой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ФИО1 – Эндоскопы ВОСТОК к Московской таможне о признании незаконным решения от 07.12.2023 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм НДС и таможенных пошлин по ДТ № 10013160/250521/0309486

в судебное заседание явились: от заявителя: ФИО2 (доверенность от 01.04.2023г. № 70/04), от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 28.12.2023 № 10-01-15/285)

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 – Эндоскопы ВОСТОК (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Московская таможне о признании незаконными решения от 07.12.2023 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм НДС и таможенных пошлин по ДТ № 10013160/250521/0309486.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва.

Рассмотрев материалы дела, выслушав заявителя и ответчика, изучив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Срок для обращения в суд, предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

Как следует из материалов дела, Общество ввезло на таможенную территорию РФ по декларациям на товары №№ 10013160/250521/0309486 (далее - Декларация, ДТ) медицинские изделия (далее - Спорные товары). Выпуск Товаров по ДТ был осуществлен 25.11.2021.

Спорные товары включены в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (далее так же - Перечень).

Спорные товары представляют собой принадлежности или части медицинских изделий, ранее ввезенных на территорию РФ, и предназначены для замены находившихся в эксплуатации таких же частей или принадлежностей в связи с истечением срока их эксплуатации, износом или неисправностью в целях поддержания бесперебойного и безопасного функционирования медицинских изделий.

Вместе с тем, при декларировании Товаров таможенным представителем по ряду товаров были неверно определены коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее также - ТН ВЭД ЕАЭС, ТН ВЭД) в связи с неправильным применением Основных правил интерпретации (ОПИ) ТН ВЭД и Пояснений к ТН ВЭД, без учета заявленных характеристик, свойств и назначения товаров, в результате чего не была применена преференция (освобождение от НДС при ввозе товаров на территорию РФ), что, в свою очередь, привело к излишней уплате таможенных пошлин и НДС. По ряду других товаров преференция ошибочно не была заявлена при правильной классификации товаров.

В связи с вышеуказанным, Обществом было инициировано внесение изменений в ДТ после выпуска товаров путем представления в таможенный орган мотивированных письменных Обращений декларанта о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров (далее также - Обращение декларанта) с приложением надлежащим образом заполненной корректировочной декларации на товары (далее также - КДТ), ее электронного вида; документов, подтверждающих изменения (дополнения), вносимые в сведения, указанные в ДТ (Обоснование вносимых изменений); документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, в соответствии с порядком, установленным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее - «Порядок № 289»).

Обращение декларанта вместе с КДТ и необходимым пакетом документов были направлены в Московский таможенный пост (центр электронного декларирования) (далее также - «Таможенный пост», «МТП (ЦЭД)») в электронном виде.

В соответствии с представленными КДТ, размер излишне уплаченных сумм таможенных платежей составил: по ДТ 10013160/250521/0309486: НДС по ставке 20% - 7 937 528 руб. 00 коп., таможенная пошлина - 2 817 447,20 руб. 20 коп.

Уплата НДС и таможенных пошлин произведена за счет денежных средств, внесенных Обществом на единый лицевой счет в качестве авансовых платежей, что подтверждается сведениями, заявленными в графе В «Подробности подсчета» ДТ и Отчетами ФТС России о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей от 13.01.2022 за период 01.01.2021 по 31.12.2021.

Таможенный пост уведомил Общество в электронном виде по системе ЕАИС о принятом решении от 07.12.2023 об отказе во внесении изменений и/или дополнений в сведения, указанные в ДТ № 10013160/250521/0309486 .

Не согласившись с указанными решениями от 11.10.2023, Заявитель обратился в суд с заявленными требованиями, удовлетворяя которые, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру, либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем. Таможенное декларирование осуществляется с использованием таможенной декларации в электронной форме в соответствии с пунктом 3 статьи 104 ТК ЕАЭС или в письменной форме в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 104 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Сведения о товарах, подлежащих указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС и включают, в том числе, классификационный код товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 ТК ЕАЭС в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании, таможенный орган осуществляет классификацию товаров и принимает решение о классификации товаров по форме в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

В силу ст. 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся, в том числе, документы о происхождении товаров; документы, подтверждающие характеристики товаров, использованные при их классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, предварительное решение о классификации товаров, при его наличии, а в случае таможенного декларирования товаров (компонентов товаров), перемещаемых через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита - принятое таможенным органом любого государства-члена в отношении таких товаров предварительное решение о классификации товаров либо решение о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде; документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров.

В соответствии с пунктом 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

Согласно статье 19 ТК ЕАЭС Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности утверждается Евразийской экономической комиссией и основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации (далее Гармонизированная система) и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Гармонизированная система является приложением к Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, разработанной под руководством Совета таможенного сотрудничества (Всемирная таможенная организация), участницей которой является Российская Федерация.

Согласно статье 42 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), вступившего в силу с 01.01.2015 на таможенной территории Союза применяются единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Единый таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС.

При этом правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее-ОПИ ТН ВЭД).

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с ОПИ ТН ВЭД, применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, определено, что ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодируемой на определенном уровне.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с ОПИ ТН ВЭД 1 - 6, являющихся неотъемлемой частью ТН ВЭД.

В соответствии с правилом 1 ОПИ ТН ВЭД классификацию товаров следует проводить: а) исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам; б) если такими текстами не предусмотрено иное, то в соответствии с положениями Правил 2, 3, 4 и 5, где это применимо.

Наименования товарных позиций и примечания к разделам или группам являются приоритетными, то есть учитываются в первую очередь при классификации товара.

В силу правила 6 ОПИ ТН ВЭД классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, положениями вышеупомянутых Правил 1, 2, 3, 4 и 5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Кроме того, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, рекомендованные к применению Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21, которые в свою очередь, базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, представляющие собой официальное толкование Совета таможенного сотрудничества содержания всех товарных позиций и субпозиций Гармонизированной системы, причем это толкование имеет международно-правовое значение.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС, последовательно должны применяться ОНИ ТН ВЭД, примечания к разделами, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что между тем не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащие толкование позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции номенклатуры. Кроме того, при классификации любого товара необходимо исходить, прежде всего, из его уникальных свойств и целевого назначения.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ), применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки. Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне, применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2 (и так далее).

В соответствии с ОПИ 1 для юридических целей классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное в соответствии с последующими ОПИ. Следовательно, классификация должна осуществляться в первую очередь в соответствии с текстами товарных позиций или примечаний к разделам и группам, причем наименование товарных позиций и примечания имеют одинаковый статус. Дальнейшую классификацию после того, как определена соответствующая товарная позиция, устанавливает правило ОПИ 6, согласно которому классификация осуществляется в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям. Также при классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС (приложение к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21) (далее - Пояснения), которые в свою очередь базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (ГС) Всемирной таможенной организации. Пояснения содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС. Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре.

Как установлено судом, таможенному органу представлены все документы и сведения, необходимые для подтверждения изменений (дополнений), вносимых в ДТ по каждому спорному товару.

В оспариваемых решениях таможенный орган в качестве оснований для отказа ссылается на невыполнение декларантом требований, предусмотренных пунктом 12 Порядка № 289, а именно: «Не представлено надлежащее документальное подтверждение потоварно».

Между тем, пункт 12 Порядка № 289 содержит перечень документов, которые должны быть представлены декларантом для внесения изменений в ДТ после выпуска товаров, а именно: обращение, надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ, в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - ДТС, а в случае необходимости уплаты таможенных, иных платежей - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату.

В соответствии с представленными КДТ изменения вносились в графу 33 «Код товара» и графу 36 «Преференция» ДТ №№ 10013160/250521/0309486 .

Как следует из представленных в таможенный орган Обращений и приложенных к ним Обоснований необходимости внесения изменений в ДТ №№ 10013160/250521/0309486, Обществом после выпуска товаров по ДТ было выявлено, что классификация товаров таможенным представителем в первичной ДТ осуществлялась без учета характеристик, свойств и медицинского назначения товаров, в результате чего были указаны недостоверные сведения о кодах ТН ВЭД товаров.

В частности, при классификации спорных товаров таможенным представителем не было учтено, что указанные товары включены в регистрационные удостоверения на медицинские изделия в качестве их частей и принадлежностей, имеют исключительно медицинское назначение, произведены изготовителем для применения исключительно с конкретными медицинскими эндоскопическими приборами товарной позиции 9018 ТН ВЭД в качестве их принадлежностей, не имеют самостоятельной потребительской ценности и не могут использоваться в каких-либо иных целях.

Согласно п. 1 ст. 20 ТК ЕАЭС, декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании.

Необходимость внесения изменений в ДТ была подтверждена Обществом приложенными к Обращениям Обоснованиями, а так же сведениями о технических характеристиках и свойствах спорных товаров в виде таблицы, содержащей описание товаров по-артикульно, области их применения, функциональное назначение, взаимодействие с основным изделием, номера регистрационных удостоверений, в которые включены спорные товары, и деклараций соответствия, изображения спорных товаров и иные сведения, необходимые и достаточные для правильной классификации спорных товаров.

Таким образом, на момент проведения МТП таможенного контроля по Обращению в распоряжении таможенного органа имелись следующие документы, необходимые для правильной классификации спорных товаров по ТН ВЭД:

1. ДТ №№ 10013160/250521/0309486- графа 33 ДТ содержит общее описание спорных товаров, дополнения к графе 33 содержат потоварное описание изделий, ввозимых в составе спорных товаров со ссылками на коды ОКПД2, их характеристики и функциональное назначение, ссылки на ДТ в отношении ранее ввезенных товаров, идентичных спорным товарам. Представлены при первичном декларировании спорных товаров.

2. КДТ 10013160/250521/0309486 - графа 33 ДТ содержит общее описание спорных товаров, дополнения к графе 33 содержат потоварное описание изделий, ввозимых в составе спорных товаров со ссылками на коды ОКПД2, их характеристики и функциональное назначение, а также реквизиты судебных актов, подтверждающих правомерность изменения кодов спорных товаров. Представлены в таможенный орган вместе с Обращением по системе ЕАИС.

3. Регистрационные удостоверения на медицинские изделия Регистрационное удостоверения № ФСЗ 2008/01962 от 19.12.2017; № ФСЗ 2011/09541 от 21.12.2017; № РЗН 2015/2518 от 21.12.2017, подтверждающие медицинское назначение спорных товаров, а также тот факт, что они являются частями или принадлежностями к медицинским приборам.

4. Поскольку спорные товары ранее неоднократно ввозились декларантом на таможенную территорию РФ, Регистрационные удостоверения на спорные товары были представлены ранее, сведения о ранее представленных РУ указаны в графе 44 по соответствующим товарам под кодом вида документа 07012/2 (документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей).

5. Официальные инструкции, каталоги, руководства по эксплуатации, технические описания, фотографии и иные материалы от производителя на русском языке, содержащие описание спорных товаров, их характеристики и порядок использования. Поскольку спорные товары ранее неоднократно ввозились декларантом на таможенную территорию РФ, указанные документы были представлены в таможенный орган ранее. Сведения о ранее представленных документах указаны в графе 44 по соответствующим товарам под кодом вида документа, предоставление данных документов подтверждается Описью документов, представленных Обществом по ДТ 10013160/250521/0309486.

6. Обоснования к Обращениям, содержит обоснование необходимости внесения изменений, сопоставление сведений до и после изменений, суммы НДС и ТП подлежащих возврату, как излишне уплаченные. Представлено в таможенный орган вместе с Обращением по системе ЕАИС.

При указанных обстоятельствах у таможенного органа имелись все документы и сведения, подтверждающие вносимые в ДТ изменения, в связи с чем, отказ во внесении изменений в ДТ со ссылкой на п.12 Порядка № 289 ввиду непредставления сборочного чертежа оборудования, описания технологического процесса, сведений о количестве и весе всех компонентов оборудования и иных, указанных в Отказе документов и сведений, является необоснованным и неправомерным.

Также, суд отмечает, что документы, приведенные в качестве оснований отказа в предоставлении льготы (внесения изменений в гр. 36 «Преференции» ДТ), не предусмотрены законодательством в качестве подтверждающих право на льготу.

В силу положений статьи 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся в том числе документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей (подп. 8 п. 1 ст. 108 ТК ЕАЭС). Документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 настоящего Кодекса или определенных статьями 114 - 117 настоящего Кодекса, такие документы могут отсутствовать на момент подачи таможенной декларации (п. 3 ст. 108 ТК ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом "д" пункта 11 Порядка № 289 после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, производится при заявлении плательщиком после выпуска товаров сведений о применении льгот по уплате таможенных платежей, в том числе в связи с представлением в таможенный орган документов, являющихся основанием для предоставления таких льгот.

Исходя из изложенного, декларант должен подтвердить право на льготу на момент ввоза товара, если она заявлена в декларации, однако не ограничен в возможности заявить о праве на льготу после выпуска товаров, в том числе и в случае не заявления о таком праве при наличии оснований при первичном декларировании.

Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 150 и подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС при ввозе на территорию Российской Федерации медицинские отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, при условии представления в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 (далее – «Перечень № 1042»).

Исходя из изложенного, возможность освобождения от налогообложения в соответствии с п.2 ст. 150 НК РФ ставится в зависимость от соблюдения двух условий: наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданного в установленном порядке: включение данного медицинского изделия в Перечень №1042.

Несоблюдение какого-либо из данных условий является основанием для отказа в предоставлении освобождения от налогообложения (предоставлении преференции). Вхождение товара (медицинского изделия) в Перечень №1042 определяется на основании кода ТН ВЭД товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 (Примечание 1 к Перечню №142). При этом, коды ОКПД2 (ОКП) и ТН ВЭД должны совпадать в пределах одного пункта Перечня №1042.

Следовательно, документами, подтверждающими соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей в соответствии с п. 2 ст. 150 НК РФ является регистрационное удостоверение на медицинское изделие и подтверждение кодов ОКПД2 и ТН ВЭД товара, одновременно включенных в один и тот же пункт Перечня № 1042. Иные документы и условия применения льготы законодательством не предусмотрены.

Судом установлено и из материалов дела следует, что Обществом таможенному органу были представлены регистрационные удостоверения на медицинские изделия, в которые включены спорные товары, с указанием кодов ОКПД2, содержащихся в Перечне № 1042, а также заявлены в ДТ (КДТ) коды ТН ВЭД спорных товаров, входящие в те же пункты Перечня № 1042.

Таким образом, все предусмотренные законодательством документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, Обществом были представлены таможенному органу при первичном декларировании.

Вместе с тем, таможенный орган, отказывая во внесении изменений в ДТ и применении преференции, обосновывает отказ отсутствием документов, не имеющих отношения к подтверждению предусмотренной п. 2 ст. 150 НК РФ льготы. При этом, на отсутствие (несоответствие) регистрационного удостоверения, неверное определение Обществом в КДТ кодов ОКПД2 и/или ТН ВЭД спорных товаров, отсутствие заявленных Обществом кодов ОКПД2 и/или ТН ВЭД в Перечне №1402 (в том числе, в пределах одного пункта), таможенный орган в оспариваемых отказах не ссылается и обоснования отказа в применении льготы (заявления преференции в гр.36 ДТ) не приводит.

При данных обстоятельствах, отказ в предоставлении льготы после выпуска товаров, обоснованный непредставлением документов, не предусмотренных законодательством для подтверждения соблюдения целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, и не имеющих к такому подтверждению отношения, является незаконным и необоснованным.

Кроме того, суд также отмечает, что документы, приведенные в качестве оснований отказа во внесении изменений в ДТ, не являются документами, подтверждающими сведения, заявленные в ДТ и КДТ, и не являются необходимыми для правильной классификации спорных товаров в соответствии с ТН ВЭД.

Ввоз спорных товаров на территорию Российской Федерации периодически осуществлялся Обществом ранее, при этом ни ранее, ни при декларировании указанных товаров по первичной ДТ, ни в судебных процессах при оспаривании классификации и предоставления льгот по спорным товарам требования и запросы о предоставлении указанных в решениях об отказе документов для классификации товаров не заявлялись и их отсутствие классификации товаров не препятствовало.

Документы, на не предоставление которых таможенный орган ссылается в решении об отказе, предусмотрены ст. 16 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ) в целях принятия решения о классификации товара, перемещаемого через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается различными товарными партиями в течение установленного периода времени.

Вместе с тем, получение указанного классификационного решения согласно ст. 103 Закона № 289-ФЗ предусмотрено для случаев ввоза товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, несколькими товарными партиями в течение определенного периода времени в рамках одной внешнеэкономической сделки в целях применения единого кода ТН ВЭД товара в собранном (завершенном) виде в отношении всех ввозимых компонентов. В этом случае, предусматривается, что сборка (монтаж) товара осуществляется на территории РФ, а компоненты товара, ввозимые отдельными товарными партиями в несобранном или разобранном виде, в соответствии со ст. 111 Закона № 289-ФЗ являются условно выпущенными товарами до момента ввоза последнего из компонентов.

Классификация таких товаров производится в соответствии с правилом 2(б) ОПИ ТН ВЭД.

Вместе с тем, Общество не осуществляет сборку и монтаж медицинских изделий на территории РФ, а ввозимые принадлежности не являются компонентами товара в смысле п. 1 ст. 117 ТК ЕАЭС. Ввоз спорных товаров (принадлежностей и составных частей медицинских изделий) производится в целях замены принадлежностей (частей), сроки использования которых согласно регламенту производителя истекли, и/или израсходованных, вышедших из строя (изношенных) частей и принадлежностей для обеспечения бесперебойного и безопасного функционирования медицинского оборудования.

Основное медицинское изделие (оборудование) ввозится в собранном (завершенном) виде, классифицируется в соответствующих товарных позициях (подсубпозициях) согласно их текстам и примечаниям и правилам 1 или 3(а), а также правилом 6 ОПИ ТН ВЭД. Классификация в соответствии с ТН ВЭД принадлежностей и частей к ранее ввезенным медицинским изделиям осуществляется Обществом, исходя из соответствующих примечаний к разделам или группам в отношении частей и принадлежностей товаров соответствующих товарных позиций.

В связи с выше изложенным, документы, предусмотренные ст.16 Закона №289-ФЗ (включая общий сборочный (монтажный) чертеж/технологическая схема оборудования, подробное поэтапное описание технологического процесса с указанием взаимодействия всех компонентов, входящих в состав оборудования и др.), которые необходимы для классификации товара при ввозе его компонентов в несобранном или разобранном виде, не требуются при ввозе товаров в собранном и завершенном виде или принадлежностей и частей к ним, не являются необходимыми для правильной классификации спорных товаров в связи с чем, отказ во внесении изменений в ДТ ввиду непредставления указанных документов является неправомерным.

Таможенному органу были известны все характеристики и свойства спорных товаров, а также соответствующие им коды ТН ВЭД ввиду того, что указанные товары неоднократно ввозились и выпускались ранее, при этом правильность их классификации Обществом в соответствии с ТН ВЭД и правомерность предоставления преференций проверялась судами и подтверждена решениями судов, вступившими в законную силу.

При классификации спорных товаров подлежит применению правило 3(а) ТН ВЭД, согласно которому предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием.

Помимо правил интерпретации ТН ВЭД, при классификации товара применяются Пояснения к единой ТН ВЭД (приложение к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4 – далее также Пояснения к ТН ВЭД), которые содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной товарной позиции ТН ВЭД.

Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (правило 6 ОПИ ТН ВЭД).

Последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации определена в пункте 7 Порядка применения ТН ВЭД.

Таким образом, при классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, а затем субпозиция - исходя из текстов товарных позиций (включая субпозиции), а также из соответствующих примечаний к разделам и группам (правило 1 ОПИ ТН ВЭД), а при определении субпозиции товарной позиции учитываются также и примечания к соответствующим субпозициям (правило 6 ОПИ ТН ВЭД). Для целей правила 6 ОПИ ТН ВЭД также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

В частности, группа 90 ТН ВЭД включает в себя: инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности.

Товарная позиция 9018 включает в себя: приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратуру электромедицинскую прочую и приборы для исследования зрения.

В субпозицию 9018 90 включаются инструменты и оборудование, прочие, которые применяются в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии.

В соответствии с Разделом XVIII Пояснений к ТН ВЭД (Том V) в товарную позицию 9018 включается широкий диапазон приборов и устройств, которые в большинстве случаев используются только в профессиональной практике (врачами, хирургами, стоматологами, ветеринарными хирургами, акушерками) либо для постановки диагноза, профилактики или лечения болезни, либо для оперирования и т.д. Кроме того, многие из приборов, используемых в медицине или хирургии (человека или ветеринарной), являются, по существу, обычными ручными инструментами (например, молотки, зуботехнические молотки, пилы, долота, полукруглые долота, щипцы, клещи, шпатели и т.д.) или ножевыми изделиями (ножницы, ножи и т.д.). Такие изделия включаются в данную товарную позицию только в том случае, если они явно идентифицируются как предназначенные для медицинского или хирургического применения по причине их особой формы, легкости, с которой они разбираются для стерилизации, лучшего качества изготовления, природе составляющих их металлов или по их комплектованию.

Одним из объективных критериев классификации при этом может выступать предполагаемое использование товара, если юридическая значимость этого классификационного признака обусловлена описанием соответствующей товарной позиции (субпозиции).

Классифицирующим признаком товарной позиции 9018 ТН ВЭД является область применения приборов и устройств – медицина и их использование для постановки диагноза, профилактики или лечения болезни, либо для оперирования и т.д.

Медицинское назначение спорных товаров подтверждено соответствующими регистрационными удостоверениями на медицинское изделие (далее – РУ) и декларациями о соответствии (далее – ДС). РУ и ДС на спорные товары были ранее представлены в таможенный орган и имелись в его распоряжении на момент начала декларирования товара.

В соответствии с разъяснениями Росздравнадзора, изложенным в письме от 28.12.2016 № 01-63680/16, действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на составляющие его принадлежности.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.05.2021 № 305-ЭС21-6774, регистрационное удостоверение на медицинское изделие является достаточным документом, подтверждающим целевое назначение ввозимого товара, поскольку товар зарегистрирован в качестве медицинских изделий в соответствии с частью 4 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» и в установленном Правительством Российской Федерации порядке. Дополнительного подтверждения целевого назначения указанные медицинские изделия в уполномоченном органе не требуют, как и не требуют отдельного регистрационного удостоверения составляющие принадлежности к медицинским изделиям вне зависимости от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

Из приведенного выше следует, что спорные товары являются принадлежностями или частями медицинских изделий и применяются в области медицины.

Медицинское назначение спорных товаров таможенным органом не опровергнуто. Не представлено доказательств, что спорные товары могут применятся в других областях деятельности, а также что они могут быть использованы по назначению не только в составе эндоскопов и иных медицинских изделий, произведенных компанией КАРЛ ШТОРЦ.

В соответствии с регистрационными удостоверениями и техническим описанием ввезённые Обществом на основании ДТ № 10013160/250521/0309486 товары являются изделиями медицинского назначения и их применение возможно исключительно в качестве медицинских изделий и принадлежностей к ним. Техническое описание и фотографии ввезённых медицинских изделий содержатся в графах 5 и 7 Приложения № 4 к настоящему Заявлению.

Согласно Примечанию 2 к группе 90 ТН ВЭД - части и принадлежности к машинам, аппаратам, инструментам или изделиям, включаемым в группу 90 должны классифицироваться (при условии соблюдения положений примечания 1), согласно следующим правилам:

(а) части и принадлежности, являющиеся товарами, включаемыми в одну из товарных позиций данной группы или группы 84, 85 или 91 (кроме товарной позиции 8487, 8548 или 9033), во всех случаях включаются в соответствующие товарные позиции;

(б) прочие части и принадлежности, предназначенные для использования исключительно или в основном в определенном виде машин, инструментов или аппаратов или в нескольких машинах, инструментах или аппаратах, включаемых в одну товарную позицию (в том числе машины, инструменты или аппараты товарной позиции 9010, 9013 или 9031), включаются вместе с этими машинами, инструментами или аппаратами;

(в) все прочие части и принадлежности включаются в товарную позицию 9033.

Порядок применения данных примечаний определен в Пояснениях к группе 90 ТН ВЭД.

Согласно разделу III части и принадлежности (примечание 2 к группе), части или принадлежности, идентифицируемые как пригодные для использования исключительно или главным образом с машинами, устройствами, приборами или аппаратами данной группы, классифицируются с этими машинами, устройствами и т.д. Это общее правило не распространяется, однако, на: (1) Части или принадлежности, которые сами представляют собой изделия, входящие в какую-либо конкретную товарную позицию данной группы или группы 84, 85 или 91 (кроме остаточной товарной позиции 8487, 8548 или 9033).

Фраза «сами представляют собой» указывает на то, что части и принадлежности, к которым применяется правило 2 (а) Примечаний к группе 90 могут использоваться не только как части (принадлежность) основного товара (аппарата, прибора, устройства), но и как универсальный товар, использование которого не обусловлено обязательной совместимостью исключительно с определенным аппаратом, механизмом или устройством.

Спорные товары, произведены непосредственно изготовителем медицинского оборудования исключительно для обеспечения выполнения функции этого оборудования, не предназначены для использования в иных целях и с иным оборудованием и не являются самостоятельными товарами, а представляют собой элементы медицинских изделий, относящиеся к основным блокам медицинских изделий или их комплектующим.

Поскольку ТН ВЭД не регламентирует квалификацию элементов медицинских изделий надлежит руководствоваться положениями Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 24.07.2018 № 116 "О Критериях разграничения элементов медицинского изделия, являющихся составными частями медицинского изделия, в целях его регистрации". Согласно п. 3 указанного документа "составная часть медицинского изделия" - основной блок (часть) медицинского изделия, принадлежность, комплектующее к медицинскому изделию и расходный материал к медицинскому изделию. Отнесение элемента медицинского изделия к составной части медицинского изделия в целях его регистрации осуществляется, в том числе, если элемент не является изделием или материалом, расходуемыми при использовании медицинского изделия, обеспечивающими проведение манипуляций в соответствии с функциональным назначением медицинского изделия, и выпускается в обращение в рамках Евразийского экономического союза от имени производителя медицинского изделия, при этом:

- не является запасной частью медицинского изделия, то такой элемент относится к основным блокам (частям) медицинского изделия;

- является запасной частью медицинского изделия, то такой элемент является комплектующим к медицинскому изделию;

Представленные доказательства свидетельствуют о том, что спорные товары являются медицинскими изделиями и должны классифицироваться по товарной группе 9018, также как элементы, являющиеся их неотъемлемыми составными частями и принадлежностями в силу основополагающего фактора – невозможности использования данных элементов по иному назначению, кроме как в качестве медицинского изделия.

Исходя из вышеизложенного при классификации товаров в соответствии с Правилами ОПИ ТН ВЭД, Пояснениями к ТН ВЭД и Порядком применения ТН ВЭД, ввезенным медицинским изделиям, в отношении которых были внесены изменения, соответствуют следующие коды ТН ВЭД:

- 9018 90 840 9 - Приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения: инструменты и оборудование, прочие: прочие: прочие (номера товаров в ДТ 10013160/250521/0309486: 1, 2,15,17;

- 8471500000 -- - блоки обработки данных, отличные от описанных в субпозиции 8471 41 или 8471 49, содержащие или не содержащие в одном корпусе одно или два из следующих устройств: запоминающие устройства, устройства ввода, устройства вывода, в ДТ № 10013160/250521/0309486: 5,6.

При указанных обстоятельствах отказ таможенного органа во внесении изменений в коды ТН ВЭД товаров (гр. 33) и преференции (гр. 36), правильность определения и предоставления которых подтверждена судами, направлено на преодоление законной силы судебных актов, которыми ранее разрешен спор о правильности исчисления таможенных платежей в связи с имевшимися между Обществом и таможенным органом разногласиями по классификации данных товаров и применения преференций.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решения таможенного органа противоречат нормам законодательства, а также нарушают права заявителя в предпринимательской сфере. Обратного таможенным органом не доказано.

Судом рассмотрены и проверены все доводы ответчика, однако они не могут служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, поскольку судом установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.

Следовательно, в данном случае имеются основания, предусмотренные ст. 13 ГК РФ и ч. 1 ст. 198 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия незаконными. В связи с чем, требования заявителя подлежит удовлетворению на основании ч. 2 ст. 201 АПК РФ.

В соответствии с п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в случае признания ненормативного акта недействительным, решения незаконным, в резолютивной части решения суд указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В порядке восстановления нарушенных прав Заявителя суд считает необходимым обязать Московскую таможню в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав ФИО1 – Эндоскопы ВОСТОК путем возврата излишне уплаченных по ДТ № 10013160/250521/0309486 НДС в размере 7 937 528 рублей 00 копеек, таможенной пошлины в размере 2 817 447 рублей 20 копеек.

Также заявитель просил взыскать с Московской таможни в его пользу расходы на оплату услуг представителя в размере 55 000 руб. Заинтересованное лицо возражало против требования о взыскании судебных расходов, полагая, что заявленная ко взысканию сумма расходов не соответствует критерию разумности, не обоснована и явна завышена.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Статьей 112 АПК РФ предусмотрено, что вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.

Согласно пункту 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.12.2007 № 121 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах» лицо, требующее возмещения расходов на оплату услуг представителя, доказывает их размер и факт выплаты, другая сторона вправе доказывать их чрезмерность.

Размер и факт несения судебных расходов на оплату услуг представителя в суде первой инстанции подтверждаются Договором от 01.10.2015 № ЮФ-020/2015-А на оказание юридических услуг по представлению интересов Заявителя в Арбитражном суде (далее - «Договор»), Дополнительным соглашением от 03.11.2023 № 118 к нему, платежным поручением от 19.10.2023 № 5087, а также Актом от 13.12.2023 № 43-КШ об оказанных услугах.

Вместе с тем в силу ч. 2 ст. 110 АПК РФ, суд вправе уменьшить размер судебных издержек, в том числе, расходов на оплату услуг представителя, если заявленная к взысканию сумма издержек, исходя из имеющихся в деле доказательств, носит явно неразумный характер (разъяснения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в п. 3 информационного письма от 05.12.2007 N 121, а также разъяснения Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в части 2 пункта 11 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1).

Взыскание расходов на оплату услуг представителя, понесенных лицом, в пользу которого принят судебный акт, с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах является элементом судебного усмотрения и направлено на пресечение злоупотребления правом и недопущение взыскания сумм, несоразмерных нарушенному праву.

В данном случае, исходя из принципа разумности, временных затрат и необходимости экономного расходования денежных средств, объема оказанных представителем услуг, подлежащих представлению документов, распределения бремени доказывания и сложившейся судебной практики (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 № 82 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации»), с учетом мнения таможенного органа, суд полагает разумными пределы заявленных к возмещению расходов в суммарном размере 30 000 руб. 00 коп. В остальной части заявление о возмещении судебных расходов суд признает не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 29, 65, 71, 75, 110, 167- 170, 176, 198-201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

Проверив на соответствие таможенному законодательству, признать недействительными решение Московской таможни от 07.12.2023 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм НДС и таможенных пошлин по ДТ № 10013160/250521/0309486.

Обязать Московскую таможню в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав ФИО1 – Эндоскопы ВОСТОК путем возврата излишне уплаченных по ДТ № 10013160/250521/0309486 НДС в размере 7 937 528 рублей 00 копеек, таможенной пошлины в размере 2 817 447 рублей 20 копеек.

Взыскать с Московской таможни в пользу ФИО1 – Эндоскопы ВОСТОК расходы по уплате госпошлины в размере 3000 рублей 00 копеек, расходы на оплату услуг представителя в размере 30000 рублей. В остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.Б. Полякова