Решение от 26 ноября 2021 г. по делу № А28-10900/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http.kirov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ



Дело № А28-10900/2021
г. Киров
26 ноября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 26 ноября 2021 года


Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л. при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Метелевой Н.В., рассмотрев заявление

общества с ограниченной ответственностью «Мурашинский фанерный завод» (ИНН: 4318004484; ОГРН: 1154350004181; адрес: 613711, Россия, Кировская область, Мурашинский район, г.Мураши, ул.Гаражная, д. 10; почтовый адрес: 610020, Россия, Кировская область, г.Киров, ул.Дерендяева, д.17) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области (ИНН: 4329002305, ОГРН: 1044315520039, адрес: 613152, Россия, Кировская область, г.Слободской, пр-т Гагарина, д.3)

о признании недействительными и отмене решений МРИ ФНС № 13 по Кировской области от 09.04.2021 № 3, от 09.04.2021 № 184 при участии в судебном заседании представителей: от заявителя - Порошиной Н.Н., по доверенности от 13.01.2021, от ответчика - Дуняшевой А.Ю., по доверенности от 29.12.2020

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Мурашинский фанерный завод» (далее Общество, ООО «МФЗ») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 3 от 09.04.2021 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 54 207рублей 00копеек и о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 184 от 09.04.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложений внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшить заявленную к возмещению из бюджета сумму налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2020года на 54 207рублей 00копеек.


Ответчик заявленные требования не признал в полном размере.

Из представленных в суд документов установлены следующие фактические обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020года, представленной налогоплательщиком в налоговую инспекцию 05.11.2020.

В соответствии с уточненной налоговой декларацией за 1 квартал 2020года Обществом заявлено к возмещению из бюджета 115 291 149рублей 00копеек налога на добавленную стоимость.

По результатам проверки составлен Акт камеральной проверки от 05.02.20212.

По итогам рассмотрения материалов проверки руководителем налоговой инспекции вынесены два решения: решение № 3 от 09.04.2021 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 54 207рублей 00копеек, и решение № 184 от 09.04.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым произведено уменьшение излишне заявленной к возмещению суммы НДС в размере 54 207рублей 00копеек.

Решением Управления ФНС РФ по Кировской области от 24.05.2021 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции вступило в законную силу.

Как установлено из материалов дела, Общество применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС.

31.05.2016 года между Обществом и Фирмой «Lien Chieh Machinery Co., Ltd», Тайвань (далее – Продавец, LCM ) был заключен Контракт № 1605 (далее – Контракт № 1605) на поставку линии прессования фанеры, модель LH-750-35-1380х2700 (далее – Оборудование).

В соответствии с п. 1.9 Контракта № 1605 стоимость оборудования на условиях поставки FOB (Тайвань, Цзилун) составляет 1 896 396,00 долларов США.

Ввоз оборудования был осуществлен Обществом во 2 и 3 кварталах 2017 года по декларациям на товары № 10216170/130617/0051124, 10216170/02717/0057654, 10216100/240717/0040017. При ввозе оборудования на таможне Обществом сверх суммы Контракта № 1605 был начислен и уплачен «ввозной» НДС в размере 22 039 982,98 рублей, который в последующем был возмещен из бюджета.

Поставленное оборудование было смонтировано и введено в эксплуатацию 28.06.2018 года, о чем составлен Акт ввода оборудования в эксплуатацию. В соответствии с п. 6.10 Контракта № 1605 с даты подписания указанного Акта начинается исчисляться гарантийный срок, который составляет 12 (двенадцать) месяцев.

В ходе эксплуатации оборудования Обществом в пределах гарантийного срока были обнаружены дефекты в следующих деталях: толкатель, головка толкателя, направляющая, захват, мотор-редуктор, фиксирующая втулка.

15.05.2019 года Обществом в адрес продавца была направлена претензия, после рассмотрения которой, продавец в рамках гарантийных обязательств заявил о согласии заменить бракованные, дефектные детали и поставить в адрес Общества запасные части в оборудованию: гидравлические части для 35-пролетного гидравлического парового пресса 4х8 футов.

01.11.2019 года между Сторонами было подписано Дополнительное соглашение № 4 к Контракту № 1605, в соответствии с которым продавец осуществляет безвозмездную поставку запасных частей для гидравлического 35-этажного парового пресса линии прессования фанеры, модель LH-750-35-1380х2700. Согласно п. 2 Дополнительного соглашения поставка товара осуществляется на условиях FOB Гаусюн, Тайвань (Инкотермс 2010); общая стоимость товара на указанных условиях поставки составляет 2 670,00 евро; поставка указанных товаров не изменяет стоимости контракта и не подлежит дополнительной оплате; стоимость указана исключительно для таможенных целей.

19.12.2019 года в Гаусюн, Тайвань был оформлен бортовой коносамент № 5063.

11.02.2020 года таможенным представителем от имени и по поручению Общества была заполнена в соответствии с гл. 17 ТК ЕАЭС и Решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257 "О форме декларации на товары и порядке ее заполнения" и подана Декларация на товары № 10216170/110220/0036127 (далее – ДТ).

В ДТ № 10216170/110220/0036127 Обществом в процедуре выпуск для внутреннего потребления (графа 37 ДТ) заявлено три товара (1 – изделия из черных металлов (кр. спеченных, штампованных, кованых), 2 – изделия из алюминия, 3 – асинхронные двигатели переменного тока многофазные, номинальной выходной мощностью не более 750 Вт).

Стоимость каждого товара в графе 42 ДТ «Цена товара» указана в размере «0 (ноль)».

Таможенная стоимость (графа 45 ДТ) для товара № 1 определена в размере 128610,65 рублей; товара № 2 – 79 194,22; товара № 3 – 7 318,33 рублей.

11.02.2020 года в соответствии с данными ДТ № 10216170/110220/0036127 Обществом был оплачен НДС в полном объеме в размере 46 452,48 рублей 00копеек от таможенной стоимости товаров.

После уплаты Обществом таможенным органам таможенных сборов, пошлин и «ввозного» НДС таможенным органом принято решение о выпуске товаров.

11.02.2020 года товар учтен Обществом приходным ордером № 12 от 11.02.2020 года.

Товары были доставлены водным транспортом в порт города Санкт-Петербурга, после чего, на основании договора транспортной экспедиции от 11.04.2019 ООО «Эксперт-Сервис» осуществило доставку товаров Обществу в г. Мураши Кировской области автотранспортом.

Обстоятельства доставки товаров сторонами не оспариваются.

За оказанные услуги ООО «Эксперт-Сервис» выставило ООО «Мурашинский фанерный завод» счет-фактуру от 16.02.2020 № 1602003 с выделенной суммой НДС 7754рублей 83копеек, которая явилась основанием для применения обществом налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2020 года.

05.11.2020 года Обществом была подана уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 год и заявлен к возмещению НДС, в том числе в размере 46 452рублей 48копеек, уплаченный на таможне, и НДС в размере 7 754рублей 83копеек, уплаченный ООО «Эксперт-Сервис» за транспортно-экспедиционное обслуживание и доставку товара.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, рассчитан Обществом в соответствии с НК РФ, ТК ЕАЭС и должен быть уплачен вне зависимости от наличия/ отсутствия оплаты товара, им соблюдены все условия для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ.

Заявитель также указал, что Обществом осуществлено фактическое перемещение товара через границу Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления и предъявление к таможенному оформлению (подтверждается ДТ 10216170/110220/0036127). Таможенные платежи уплачены в полном объеме за счет собственных средств Общества, в соответствии с законодательством РФ (ст. 177, 146 НК РФ, ст. 2, 46, 83, 136 ТК ЕАЭС), условиями Контрактов и дополнительных соглашений (условия поставки FOB Гаусюн, Тайвань (Инкотермс 2010). Импортированные запасные части приняты Обществом к учету. Обществом приобретен товар для осуществления деятельности, облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ). Переход права собственности к Обществу на поставленные запчасти произошел по факту подписания бортового коносамента № 5063 от 19.12.2019 на основании п. 1.7 Контракта № 1605. Запчасти приобретены исключительно для деятельности, облагаемой НДС. Общество не оказывает услуги, которые освобождены от налогообложения, в том числе по гарантийному ремонту, сторонним организациям. Все поставленные запасные части используются исключительно при ремонте собственного оборудования, которое задействовано в производстве фанеры.

Общество также считает, что правомерно заявило к вычету НДС в сумме 7 754,83 рублей, уплаченный по счету-фактуре № 1602003 от 16.02.2020 ООО «Эксперт-Сервис» за оказанные услуги по доставке товара по территории России.

Подробное изложение своих доводов представлено заявителем в письменных пояснениях по делу.

В обоснование своих возражений ответчик указал, что ООО «Мурашинский фанерный завод» не осуществлял операцию по приобретению запасных частей, указанные запчасти поступили Обществу вместо бракованного, дефектного товара безвозмездно, стоимость запасных частей в соответствии с декларацией на товары № 10216170/110220/0036127, согласно которой обществом ввезены запасные части для ремонта и технического обслуживания 35-пролетного гидравлического парового пресса 4x8, была установлена 0 рублей.

НДС уже был ранее уплачен при ввозе оборудования и правомерно заявлен и возмещен налогоплательщиком в налоговой декларации за 3 квартал 2017 года.

Ответчик также указал, что запасные части не приняты ООО «МФЗ» к учету, поскольку согласно декларации на товары № 10216170/110220/0036127 в адрес ООО «МФЗ» иностранным поставщиком направлены безвозмездно в рамках гарантийных обязательств одни запасные части (толкатель -140 шт., головка толкателя – 140 шт., направляющая – 8 шт., захват – 20шт., мотор-редуктор – 1 комплект, фиксирующая втулка-1 комплект), а к учету приняты изделия из черных металлов, 1 единица изделия из алюминия;1 единица асинхронных двигателей переменного тока.

Иных документов, подтверждающих принятие спорных запчастей к бухгалтерскому (складскому) учету ООО «МФЗ» в ходе проверки не представлено.

По мнению ответчика, у Общества отсутствует право на применение налогового вычета по НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, ввиду несоблюдения условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ.

По обстоятельствам применения налоговых вычетов по НДС по доставке запасных частей ООО «Эксперт-Сервис», ответчик пояснил, что из условий п. 6.3 контракта от 31.05.2016 № 1605 следует, что замена дефектных узлов, деталей в рамках гарантийных обязательств производится продавцом за свой счет, включая стоимость доставки и упаковки.

Согласно п. 1, 2 дополнительного соглашения от 01.11.2019 № 4 продавец осуществляет безвозмездную поставку запасных частей на условиях FOB Гаусюн, Тайвань (Инкотермс 2010).

В рассматриваемом случае, товар продавцом не поставлялся, договор купли-продажи не заключался, а осуществлялось исполнение условий ранее заключенного контракта в рамках гарантийных обязательств продавца перед покупателем по замене дефектных деталей.

Налоговый орган пояснил, что учитывая положения контракта от 31.05.2016 № 1605 и дополнительного соглашения, которыми не исключена обязанность продавца по замене дефектных деталей за свой счет, включая стоимость доставки, оплата расходов по замене дефектных деталей, в том числе расходов по их доставке до покупателя возложена на продавца, поэтому расходы Общества по доставке запасных частей из г. Санкт-Петербург в г. Мураши на основании договора с ООО «Эксперт-Сервис» должны быть компенсированы самим поставщиком.

Подробное изложение своих возражений представлено ответчиком в отзывах на заявление.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований Общества в части.

ООО «Мурашинский фанерный завод» на основании ст. 143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Основной вид деятельности Общества– производство шпона, фанеры, деревянных плит и панелей (Код по ОКВЭД 16.21).

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 160 НК РФ при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи, и с учетом статей 150 и 151 настоящего Кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров., подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения; принятие приобретенных товаров (работ, услуг на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты

Из материалов дела судом установлено, что Общество не приобретало новое оборудование у поставщика в 2019году, была проведена только безвозмездная замена бракованного, дефектного оборудования на запасные части, в декларации на товары № 10216170/110220/0036127 общая фактурная стоимость указана 0 долларов США.

Согласно приходному ордену от 11.02.2020 № 12 общество оприходовало запасные части в рамках гарантийных обязательств.

Таким образом, установлено, что продавец -иностранная организация LIEN CHIEH MACHINERY CO., LTD (Тайвань) в рамках гарантийного ремонта произвела замену отдельных дефектных частей к ранее поставленному оборудованию, при этом расходы по поставке и замене этих запасных частей согласно условиям контракта, возложены на продавца оборудования, инопартнера.

В соответствии со статьей 8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

В силу статьи 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. К поставке товаров согласно п. 5 ст. 454 ГК РФ применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено правилами о договоре поставки.

В случае поставки товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ, предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В частности, покупатель вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (п. 1 ст. 475 ГК). Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Гарантийным является ремонт, осуществляемый налогоплательщиком в период гарантийного срока (то есть срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (ст. 470-471 ГК РФ). Гарантийное обслуживание - это услуги, которые оказываются покупателю товара по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что замена бракованных, дефектных деталей к ранее поставленному оборудованию на запасные части, которые по условиям договора (контракта) поставщик обязан поставить и заменить безвозмездно, не может рассматриваться в качестве приобретения Обществом нового товара, поэтому ввоз Обществом запасных частей 11 февраля 2020 года, имеющих общую фактурную стоимость 0 долларов США, не соответствует требованиям пункта 2 статьи 171 НК РФ, необходимым для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Ранее, в 2017году Обществом были применены налоговые вычеты по НДС по ввезенному на территорию Российской Федерации оборудованию по контракту с LIEN CHIEH MACHINERY CO., LTD (Тайвань).

Ссылка заявителя на определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111 по делу № А40-189344/2014, не может быть принята во внимание, так как в рамках рассматриваемого дела установлены иные фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правовой оценки рассматриваемых отношений.

Выводы суда по вопросу применения Обществом налоговых вычетов при ввозе на территорию Российской Федерации запасных частей в рамках исполнения поставщиком (иностранной организацией) гарантийных обязательств путем безвозмездной поставки запасных частей к ранее поставленному оборудованию, по которому уже были применены Обществом налоговые вычеты по НДС, согласуются с правовой позицией Верховного Суда РФ, выраженной в определении от 07.08.2018 по делу А09-2868/2016.

Таким образом, суд приходит к выводу о законности и обоснованности решения руководителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 3 от 09.04.2021 в части отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 46 452рублей 48копеек и решения руководителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 184 от 09.04.2021 в части предложений внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить заявленную Обществом к возмещению из бюджета сумму налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2020года на 46 452рублей 48копеек.

В указанной части – суд отказывает Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Вместе с тем, суд признает правомерными и обоснованными требования заявителя в части оспаривания решений руководителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 3 от 09.04.2021 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 7 754рублей 83копеек и № 184 от 09.04.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложений внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить заявленную к возмещению из бюджета сумму налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2020года на 7 754рублей 83копеек.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении, в том числе товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела судом установлено, что доставка оборудования (запасных частей) была предусмотрена контрактом № 1605 от 31.05.2016 и дополнительным соглашением к нему от 01 ноября 2019 года, на условиях FOB Гаусюн, Тайвань (Инкотермс 2010) (п. 2 Дополнительного соглашения № 4).

Условия поставки FOB Инкотермс 2010 - расшифровка «Free On Board», означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел на борт судна в указанном порту отгрузки.

В рассматриваемой ситуации после того, как товар перешел на борт судна в порту Гаусюн, Тайвань, все транспортные расходы по последующей перевозке товара до места назначения несет покупатель ООО «МФЗ».

Перевозка запасных частей из порта г. Санкт-Петербурга в г. Мураши Кировской области осуществлена ООО «Эксперт-Сервис» на основании договора транспортной экспедиции от 11.04.2019 , при этом ООО «Эксперт-Сервис» осуществило доставку товаров Обществу в г. Мураши Кировской области автотранспортом и за оказанные услуги выставило в адрес ООО «Мурашинский фанерный завод» счет-фактуру от 16.02.2020 № 1602003 с выделенной суммой НДС 7754рублей 83копеек.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Суд приходит к выводу о правомерности применения Обществом налогового вычета по НДС в размере 7 754рублей 83копеек за 1 квартал 2020года.

Все необходимые для применения налогового вычета условия и требования, предусмотренные статьями 169, 171, 172 НК РФ Обществом соблюдены.

Доводы налоговой инспекции о том, что по условиям контракта (пункт 6.3) замена дефектных узлов, деталей, агрегатов в рамках гарантийных обязательств будет производиться продавцом за свой счет, включая сборы, стоимость доставки и упаковки, и поэтому у Общества отсутствует право на применение налогового вычета по оплате операции перевозки запасных частей ООО «Эксперт-Сервис», судом рассмотрены и признаются необоснованными.

Как следует из материалов дела, поставка запасных частей в рамках исполнения поставщиком гарантийных обязательств для замены дефектных деталей осуществлена на основании вышеуказанного контракта и дополнительного соглашения к нему от 01 ноября 2019 года, на условиях FOB Гаусюн, Тайвань (Инкотермс 2010) (п. 2 Дополнительного соглашения № 4), т.е. когда товар перешел на борт судна в указанном порту отгрузки.

В рассматриваемой ситуации после того, как товар перешел на борт судна в порту Гаусюн, Тайвань, все транспортные расходы по последующей перевозке товара до места назначения несет покупатель ООО «МФЗ».

Суд признает недействительными решения руководителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 3 от 09.04.2021 и № 184 от 09.04.2021 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 7 754рублей 83копеек за 1 квартал 2020года и уменьшении заявленной к возмещению суммы НДС в размере 7 754рублей 83копеек за 1 квартал 2020года.

Указание Общества на несогласие с предложением налоговой инспекции внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в оспариваемом решении № 184 от 09.04.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не имеет самостоятельного значения, является последствием, непосредственно вытекает и связано с требованием о признании недействительным, незаконным решения руководителя налогового органа № 184 от 09.04.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения заявленной к возмещению суммы НДС в размере 7 754рублей 83копеек за 1 квартал 2020года.


В соответствии со статьями 110, 112 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины Обществом подлежат возмещению ответчиком.


На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

удовлетворить заявленные требования частично и признать недействительными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 3 от 09.04.2021 и № 184 от 09.04.2021 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 7 754рублей 83копеек за 1 квартал 2020года и уменьшении заявленной к возмещению суммы НДС в размере 7 754рублей 83копеек за 1 квартал 2020года.

В остальной части – отказать заявителю в удовлетворении требований.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области (ИНН: 4329002305, ОГРН: 1044315520039, адрес: 613152, Россия, Кировская область, г.Слободской, пр-т Гагарина, д.3) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Мурашинский фанерный завод» (ИНН: 4318004484; ОГРН: 1154350004181; адрес: 613711, Россия, Кировская область, Мурашинский район, г.Мураши, ул.Гаражная, д. 10; почтовый адрес: 610020, Россия, Кировская область, г.Киров, ул.Дерендяева, д.17) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000рублей 00копеек.

Исполнительный лист подлежит выдаче в порядке, предусмотренном главой VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.


Судья О.Л. Кулдышев