Решение от 20 мая 2024 г. по делу № А51-16122/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-16122/2023
г. Владивосток
21 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 21 мая 2024 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Колтуновой Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ветвицким Е.А., рассмотрев в судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание) дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Битроникс" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 30.07.2009)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании незаконным решения №12/31-1 от 07.03.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения ФНС России от 04.03.2024 №БВ-4-9/2461@ (с учетом принятых судом уточнений требований)

при участии в судебном заседании:

от заявителя  (онлайн) – ФИО1 по доверенности, паспорт,

от налоговой инспекции - ФИО2 по доверенности от 09.01.2024 № 11-09/14, ФИО3 по доверенности от 09.01.2024 № 11-09/10, удостоверение, диплом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Битроникс" обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Приморскому краю о признании незаконным решения № 12/31-1 от 07.03.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения ФНС России от 04.03.2024 №БВ-4-9/2461@ (с учетом принятых судом уточнений требований).

Налогоплательщик в обоснование заявленного требования ссылается на то, что налоговым органом умысел налогоплательщика на совершение действий, направленных на уменьшение налоговых обязательств в проверяемый период не доказан, как и не доказаны условия, при которых отношения между обществом и управляющим ИП ФИО4 признаются трудовыми, условия, предусмотренные положениями статьи 54.1 НК РФ, соблюдены. Общество оспаривает выводы инспекции о создании схемы минимизации налоговой нагрузки в результате намеренного исключения должности генерального директора и формального заключения договоров передачи полномочий единоличного исполнительного органа с ИП ФИО4 Заявитель отмечает, что право общества на передачу полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации по договору предусмотрено статьей 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с решением от 05.02.2014 № 7 учредителя ФИО5 управляющий предусмотрен уставом ООО «Битроникс». В представленных обществом документах отсутствует формулировка об изменении должности генерального директора на управляющего. В отношении ООО «Битроникс» еще до заключения договора с ИП ФИО4 осуществлялось привлечение в качестве единоличного исполнительного органа управляющего - индивидуального предпринимателя. В договорах, заключенных с ИП ФИО4, отсутствуют условия, характерные для трудовых взаимоотношений (место работы, условия оплаты труда, режим рабочего времени и времени отдыха, гарантии и компенсации), при этом имеется подробное описание характера и видов оказываемых услуг, их объемов и ожидаемый конечный результат, что характерно именно для гражданско-правовых отношений. Деловая цель в привлечении ООО «Битроникс» предпринимателя в качестве управляющего заключается в возможности установить зависимость вознаграждения от результатов оказанных услуг. Сумма вознаграждения управляющего за выполнение функций по осуществлению руководства и управления обществом напрямую зависит от достижения роста его финансовых показателей. Размер вознаграждения исчисляется не от прибыли по налоговой отчетности, как указывает налоговый орган, а от бухгалтерской прибыли в учете организации. Снижение показателей финансово-хозяйственной деятельности общества в 2020 году обусловлено экономическими причинами (пандемия COVID-19, изменение курса валюты, нарушение логистических цепочек), при этом управляющему удалось сохранить ключевые финансовые показатели на уровне 2019 года и полную численность персонала. Периодические выплаты в размере 50 000 рублей являлись предоплатой по договору, что согласовано сторонами в письменном виде и подтверждается платежными поручениями и счетами на оплату. Показания бывших сотрудников общества (ФИО6, ФИО7, ФИО8 и ФИО9), по мнению заявителя, не доказывают подчинение ФИО4 обществу и соблюдение им правил внутреннего трудового распорядка организации. При этом, налоговым органом проигнорированы показания сотрудников ФИО10, ФИО11, ФИО12 которые подтвердили, что ФИО4 осуществлял деятельность в ООО «Битроникс» в качестве управляющего. Подтверждением оказания услуг по договору гражданско-правового характера, являются акты приема-передачи оказанных услуг, отчеты о результатах управления обществом. Обучение ФИО4 сотрудников заказчика не свидетельствует о трудовом характере взаимоотношений, поскольку управляющий заинтересован в передаче опыта сотрудникам управляемой компании, так как это напрямую влияет на его личный доход.

        Также налогоплательщик обращает внимание, что ранее, в ходе проведения камеральных налоговых проверок расчетов по страховым взносам и НДФЛ за 2019-2020          годы, нарушения налогового законодательства инспекцией не установлены. Общество не согласно с выводами налогового органа об отсутствии у ИП ФИО4 иных арендованных помещений для осуществления своей деятельности, так как соответствующие документы представлены налогоплательщиком в рамках проведения соответствующих мероприятий налогового контроля. Кроме того, материалы налоговой проверки не содержат доказательств того, что полученные ИП ФИО4 денежные средства в дальнейшем обналичивались и передавались представителям ООО «Битроникс».

         Таким образом, по мнению заявителя, налоговым органом не опровергнута действительность сделки, заключенной между обществом и ИП ФИО4, реальность ее исполнения и наличие у сторон сделки разумных деловых целей, не доказан факт искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности, а также то, что основной целью совершения сделки является неуплата налога и сбора.

МИФНС №14 представлен письменный отзыв, против требований заявителя инспекция возражает в полном объёме, полагая, что решение вынесено в соответствии с законом, обстоятельства установлены в полном объёме, существенных нарушений процедуры проведения проверки не допущено, порядок исчисления налога соблюден. Просит в удовлетворении заявления общества отказать.

  Из представленных документов судом установлено следующее.

  Инспекцией в порядке, установленном ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки в соответствии с требованиями ст. 100 НК РФ составлен акт налоговой проверки от 23.08.2022 № 12/176.

Рассмотрение акта от 23.08.2022 № 12/176, материалов налоговой проверки состоялось 11.10.2022 в отсутствии надлежащим образом извещенного налогоплательщика (его представителя), о чем составлен протокол.

В связи с неявкой руководителя ООО «Битроникс» 11.10.2022 на рассмотрение материалов проверки Инспекцией принято решение от 11.10.2022 № 12/192 об отложении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 11.11.2022, а также решение от 11.10.2022 № 12-191 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 1 месяц, которые направлены Обществу по ТКС 11.10.2022 и получены им 14.10.2022.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств подтверждения факта совершения ООО «Битроникс» нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принято решение от 16.11.2022 № 12/210/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 16.12.2022. Данное решение 23.11.2022 направлено налогоплательщику в электронном виде по ТКС, получено им 30.11.2022.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение от 13.01.2023 № 12/6 к акту налоговой проверки от 23.08.2022 № 12/176, которое направлено налогоплательщику 20.01.2023 в электронном виде по ТКС, получено им 27.01.2023.

Рассмотрение вышеназванного акта налоговой проверки, дополнения к нему от 13.01.2023 № 12/6, представленных Обществом письменных возражений, а также иных материалов проверки состоялось 21.02.2023 с участием представителя ООО «Битроникс» ФИО13, действующей на основании доверенности от 20.02.2023, о чем составлен протокол № 163/1.

По результатам данного рассмотрения инспекцией принято решение от 07.03.2023 № 12/31-1 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ООО «Битроникс» дополнительно начислены налоги в общей сумме 5 605 384,74 руб. (в том числе налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), не исчисленный и не удержанный налоговым агентом - 1 998 627 руб., страховые взносы - 3 606 757,74 руб.), штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 535 725 руб., по п. 1 ст. 123 НК РФ в размере 155 544 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ в размере 346 600 руб.

Не согласившись с принятым решением от 07.03.2023 № 12/31-1, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 22.06.2023 № 13-09/23442@ апелляционная жалоба общества удовлетворена в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 1 000 рублей, в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Решением ФНС России от 04.03.2024 №БВ-4-9/2461@ отменено решение от 07.03.2023 № 12/31-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления страховых взносов, соответствующих сумм штрафа с учетом выводов, изложенных в пункте 2 решения от 04.03.2024 №БВ-4-9/2461@, а также поручено инспекции уменьшить налог на прибыль организаций за соответствующие налоговые периоды с учетом выводов, изложенных в пункте 3 решения от 04.03.2024 №БВ-4-9/2461@. В остальной части оставлено решение от 07.03.2023 № 12/31-1 без изменения, а жалоба ООО «Битроникс» - без удовлетворения.

Приложением №4 к Решению ФНС России от 04.03.2024 №БВ-4-9/2461@, МИФНС №14 осуществлен и направлен обществу перерасчет в части ранее неисчисленного налога на прибыль организации, а также сделан перерасчет доначисленных страховых взносов и штрафов.

Сумма страховых взносов к уменьшению составила 307 131,85 руб., штрафа 45 192,99 руб.

Сумма налога на прибыль, исчисленная как сумма переплаты по налогу, составила 659 925,03 руб.

Ссылаясь на незаконность решения № 12/31-1 от 07.03.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения ФНС России от 04.03.2024 №БВ-4-9/2461@, ООО «Битроникс» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проанализировав законность оспариваемого решения, суд полагает, что заявленное требование  не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

    В силу п. 5 ст. 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.l, V.2 НК РФ.

     Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

     Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, а также определяет конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правом, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам.

       В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В п. 5 ст. 24 НК РФ установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской   Федерации,   а  также  физические  лица,   получающие  доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

      В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

       Согласно абз. 1 п. 1 ст. 226 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2021) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

       Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц налоговым агентом производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).

        В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

         Положениями пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

       В соответствии с п. 4 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества.

        Согласно ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

             По своей правовой природе договор на управление обществом является договором возмездного оказания услуг.

         В соответствии со ст. 56 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ)  трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу на обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Обязательными (существенными) условиями трудового договора, согласно статье 57 ТК РФ, являются:

-  место работы;

-  условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

-  режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

-  гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

-  условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

-  условия труда на рабочем месте;

-  условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

       При этом согласно статьям 15, 21 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

       В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Определения от 19.05.2009 № 597-0-0, пунктом 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018), если отношения сторон договора фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

   Судом установлено, что ООО «Битроникс» зарегистрировано 30.07.2009, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю. Адрес регистрации: 690090, <...>.

      Основным видом деятельности ООО «Битроникс» является «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий» (ОКВЭД - 62.02).

      Учредители ООО «Битроникс»: с 30.07.2009 по 09.12.2014 - ФИО5, с 10.12.2014 по 07.05.2020 - ФИО14, с 08.05.2020 по настоящее время - ФИО5

        В связи с тем, что проверяемым налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки не представлены запрашиваемые документы и информация, налоговым органом использованы материалы, полученные инспекцией ранее при проведении мероприятий налогового контроля за аналогичный период.

     Как следует из материалов проверки, до 05.02.2014 в ООО «Битроникс» числилась должность генерального директора, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц в период с 30.07.2009 по 11.02.2014 генеральным директором ООО «Битроникс» являлся ФИО14

    Пунктом 8.1.1. Устава, утвержденного решением от 22.07.2009 № 1 учредителя ООО «Битроникс», определено, что органами управления Общества являются: участник Общества (высший орган Общества) и генеральный директор (единоличный исполнительный орган) Общества.

       Решением от 05.02.2014 № 7 учредителя ООО «Битроникс» ФИО5 наименование единоличного исполнительного органа ООО «Битроникс» изменено с генерального директора на управляющего.

После внесения соответствующих изменений, в период с 12.02.2014 по 30.07.2014 функции по управлению Обществом осуществлял ФИО15 (зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя  с 15.01.2014 по 08.10.2014).

       В период с 31.07.2014 по настоящее время управляющим общества является ФИО4

       Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРИП, ФИО4 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10.02.2014 с основным видом деятельности «Деятельность в области права и бухгалтерского учета» (ОКВЭД - 69). Применяет упрощенную систему налогообложения (доходы).

По результатам проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «Битроникс», изменив должность генерального директора на должность управляющего и заключив формальный договор, предметом которого является осуществление управляющим обязанностей по руководству текущей деятельностью, умышленно занизило базу по зарплатным налогам (НДФЛ и страховые взносы), что подтверждается совокупностью следующих обстоятельств.

Как следует из материалов проверки, между ООО «Битроникс» (заказчик) и индивидуальным предпринимателем ФИО4 (управляющий) заключены следующие договоры передачи полномочий единоличного исполнительного органа:

1) договор от 01.01.2015, в соответствии которым ИП ФИО4 обязуется по поручению заказчика (ООО Битроникс» в лице ФИО14) оказывать услуги по управлению делами и имуществом ООО «Битроникс», в том числе полностью принять на себя осуществление полномочий единоличного исполнительного органа общества. При этом управляющий обязан соблюдать устав и все положения внутренних документов управляемого общества, утвержденныеучредителем, а также обязан увеличить объем продаж, минимизироватьсебестоимость и расходы, максимально увеличить прибыль.

В соответствии с пунктом 5.1 договора от 01.01.2015 выплаты управляющему состоят из двух компонентов: компенсация затрат на осуществление управленческой деятельности и вознаграждения за успешное осуществление функции по управлению обществом.

При этом управляющий ежемесячно представляет заказчику отчет с перечислением статей расходов и сумм, подлежащих уплате, к которому прикладываются копии платежных и иных документов, подтверждающих расходы.

Сумма вознаграждения фиксируется в акте оказанных услуг. Управляющий несет ответственность за убытки, причиненные Обществу своими виновными действиями (бездействием). Размер вознаграждения состоит из фиксированной суммы (50 000 руб. в месяц) и переменной суммы вознаграждения, которая рассчитывается исходя из степени достижения плановых показателей (приложение № 1 к договору).

Настоящий договор действует до 23.07.2019 (п. 7.1 договора).

В соответствии с актом приема-передачи документов и печати (приложение № 3 к договору) управляющий принял, в том числе учредительные документы, печать Общества, документы по кадровым вопросам, бухгалтерские, банковские выписки и другие.

Дополнительными соглашениями от 01.01.2017, 10.01.2017 к указанному выше договору внесены изменения в раздел 5 «Сумма выплат и порядок расчетов по договору», изменена формула расчета вознаграждения за достижение финансовых показателей и указаны суммы вознаграждений за осуществление текущего руководства.

2) договор от 01.04.2019, в соответствии с которым ИП ФИО4 обязуется по поручению заказчика (ООО Битроникс» в лице ФИО14) оказывать услуги по управлению делами и имуществом ООО «Битроникс», в том числе полностью принять на себя осуществление полномочий единоличного исполнительного органа Общества. При этом управляющий обязан соблюдать устав и все положениявнутренних документов управляемого Общества, утвержденных учредителем,   а также обязан увеличить объем продаж, минимизировать себестоимость и расходы, максимально увеличить прибыль.

В соответствии с пунктом 5 договора выплаты управляющему состоят из вознаграждения за успешное осуществление функций по управлению, кроме того, общество оплачивает управляющему сумму расходов на осуществление управления обществом. Вознаграждение за осуществлением текущего руководства и управления Обществом выплачивается ежеквартально в сумме 150 000 руб. Вознаграждение за достижение финансовых показателей Общества выплачивается ежеквартально и рассчитывается по формуле, указанной в настоящем договоре.

  Срок действия договора - до 31.03.2024. По акту приема-передачи документов и печати (приложение № 4 к договору) управляющий принял, в том числе учредительные документы, печать Общества, документы по кадровым вопросам, бухгалтерские, банковские выписки и другие.

Дополнительными соглашениями от 15.04.2019, 22.04.2019, 30.03.2020 к указанному выше договору внесены изменения в раздел 5 «Сумма выплат и порядок расчетов по договору», изменена формула расчета вознаграждения за достижение финансовых показателей и указаны суммы вознаграждений за осуществлением текущего руководства, а также продлен срок действия договора.

3) договор от 21.05.2020, в соответствии с которым ИП ФИО4 обязуется по поручению Заказчика (ООО Битроникс» в лице ФИО5) оказывать услуги по управлению делами и имуществом ООО «Битроникс», в том числе полностью принять на себя осуществление полномочий единоличного исполнительного органа Общества. При этом управляющий обязан соблюдать устав и все положения внутренних документов управляемого Общества, утвержденных учредителем, а также обязан увеличить объем продаж, минимизировать себестоимость и расходы, максимально увеличить прибыль. Вознаграждение за осуществлением текущего руководства и управления Обществом выплачивается ежеквартально в сумме 150 000 руб. Вознаграждение за достижение финансовых показателей Общества выплачивается ежеквартально и рассчитывается по формуле, а именно прибыль до налогообложения за квартал, умноженная на 15%.

Срок действия договора - до 31.03.2024.

Дополнительным соглашением от 25.05.2020 к указанному договору внесены изменения в раздел 5 «Сумма выплат и порядок расчетов по договору», изменена формула расчета вознаграждения за достижение финансовых показателей и указаны суммы вознаграждений за осуществление текущего руководства.

По условиям всех вышеназванных договоров управляющий ИП ФИО4 полностью принимает на себя обязанности по управлению ООО «Битроникс», самостоятельно решает все вопросы деятельности Общества, отнесенные к его компетенции (кроме вопросов, входящих в исключительную компетенцию единственного участника Общества), в том числе руководит хозяйственной и финансово-экономической деятельностью Общества, организовывает повышение эффективности работы предприятия, увеличение объемов реализации товара и увеличения прибыли, принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами (обеспечивает подбор, расстановку, обучение, аттестацию персонала и рациональное использование труда работников).

            При этом договоры не содержат подробного описания характера и видов необходимых заказчику услуг, их объемов, а также иных индивидуализирующих конкретные услуги признаков. За оказанные услуги предусмотрена ежеквартальная установленная оплата, размер которой не зависит от фактического объема осуществленных управляющим работ и оказанных услуг. Деятельность управляющего носит длительный характер и не исчерпывалась оказанием разовых услуг по заданиям Общества.

При сравнении устава ООО «Битроникс», действующего в 2009 году, утвержденного решением учредителя Общества от 22.07.2009 (п. 10 «Генеральный директор общества»), и устава 2015 года, утвержденного решением учредителя от 30.01.2015 (п. 10 «Единоличный исполнительный орган общества»), инспекцией установлено, что функции управляющего в сравнении с функциями директора остались неизменными.

При этом заработная плата генеральному директору начислялась в фиксированном размере в значительно меньших суммах по сравнению с вознаграждением управляющего.

Так, согласно справке по форме № 2-НДФЛ за 2013 год заработная плата бывшего генерального директора ООО «Битроникс» ФИО14 составляла фиксированную сумму 22 000 руб. в месяц, иные выплаты отсутствовали.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО4 установлено перечисление управляющему ежемесячной (в соответствии с требованиями трудового законодательства) выплаты с 10 по 15 число в фиксированной сумме 50 000 руб., а также периодические значительные выплаты вознаграждений за достижения финансовых показателей (максимальная единовременная выплата составила 1 239 987 руб.

При этом суммы, полученные от ООО «Битроникс», ФИО4 в течение непродолжительного времени переведены на свой личный счёт.

ФИО4 зарегистрирован в качестве ИП незадолго до заключения договора с ООО «Битроникс», при осуществлении своей хозяйственной деятельности оказывал услуги только в интересах указанной организации (иные заказчики налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки не установлены). Наемных работников в проверяемый период ИП ФИО4 не привлекал.

Кроме того, из показателей деклараций по налогу на прибыль ООО «Битроникс» за проверяемый период следует, что при управляющем -индивидуальном предпринимателе ФИО4 с 2019 по 2020 год произошло уменьшение прибыли в 4,8 раз, что не соответствует условиям договоров о передаче полномочий единоличного исполнительного органа для максимального увеличения прибыли и свидетельствует об отсутствии экономической эффективности привлечения налогоплательщиком ИП ФИО4 в качестве управляющего.

Одновременно с этим, как следует из информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, вознаграждение выплачивалось управляющему регулярно и не зависело от объема оказанных ИП ФИО4 услуг и результатов его деятельности, что прямо противоречит условиям договоров.

Необходимо отметить, что акты приема передачи оказанных услуг, а также отчеты управляющего представлены ООО «Битроникс» только в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Наряду с этим, в п. 5.2 договора передачи полномочий единоличного исполнительного органа от 01.01.2015 (срок действия которого до 23.07.2019) указано, что Общество полностью оплачивает управляющему сумму расходов на осуществление управления Обществом, в свою очередь управляющий представляет заказчику отчет с перечислением статей расходов и сумм, подлежащих уплате. При этом к отчету прикладываются копии платежных и иных документов, подтверждающих согласованные заказчиком расходы управляющего.

Вместе с тем, указанные документы налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки не представлены, что свидетельствует об отсутствии необходимости в представлении их заказчику и о трудовом характере отношений между обществом и управляющим ИП ФИО4

Факт выполнения длительной непрерывной текущей работы ФИО4 с использованием рабочего места ООО «Битроникс» также подтверждается сведениями, полученными в ходе проведения допросов бывших сотрудников общества (трудоустроенных в ООО «Битроникс» в проверяемом периоде).

Так, свидетели ФИО6 (протокол от 01.06.2022), ФИО7 (протокол от 16.05.2022), ФИО8 (протокол от 13.05.2022), ФИО9 (протокол от 29.04.2022) сообщили, что ИП ФИО4 подчинялся трудовому распорядку Общества, являлся их непосредственным руководителем, имел рабочее место, на котором находился ежедневно.

Таким образом, управляющий использовал предоставленное ООО «Битроникс» оборудование и рабочее место безвозмездно, перечисление денежных средств от ИП ФИО4 в адрес ООО «Битроникс» за пользование необходимыми средствами для осуществления деятельности управляющего не установлено.

В части довода заявителя об использовании ИП ФИО4 предоставленного ООО «Битроникс» оборудования и рабочего места, суд принимает во внимание пояснения инспекции о том, что данный вывод налоговым органом сделан исходя из доказательств, полученных в рамках выездной проверки.

Так, исходя из полученных свидетельских показаний установлено постоянное нахождение ФИО4 на территории общества и соответственно использование оборудования и рабочего места в целях осуществления трудовых функций.

Из опросов сотрудников ООО «Битроникс», проведенных в ходе выездной налоговой проверки, установлено, что ФИО4 непосредственно подчинялся трудовому распорядку, соблюдал график работы и правила внутреннего распорядка вместе с другими сотрудниками ООО «Битроникс».

Так, из показаний работника ООО «Битроникс» ФИО8 на допросе, проведенном 13.05.2022, следует, что ФИО4 работал и за директора и за менеджера и за управляющего.

Из показаний работников ООО «Битроникс» ФИО8,  ФИО6, ФИО9 на допросах следует, что в ООО «Битроникс» непосредственным руководителем, дававшим производственные задания и лицом, перед которым отчитывались о проделанной работе, являлся ФИО4

            Также в материалах проверки имеется ответ ООО «Алгоритм Снабжение», в котором общество сообщает, что заключение (подписание) договоров происходило в офисе ООО «Битроникс», <...>, общение происходило с руководителем ФИО4

Таким образом, отсутствие договорных отношений по передаче в аренду рабочего места, как подтверждает заявитель, при фактическом его постоянном использовании, свидетельствует о выполнении трудовых функций как работника организации. Инвентаризационная опись, в которой указаны работники общества, не является неопровержимым доказательством, поскольку данный документ является внутренним документом общества и может быть составлен по его усмотрению.

Из показаний свидетелей также усматривается подчиненность управляющего ИП ФИО4 учредителю ООО «Битроникс» ФИО14 (ФИО7 и ФИО8 сообщили, что ФИО14 является «генеральным директором» ООО «Битроникс», ФИО4 с ним советовался, вел переговоры и беседы).

В материалах проверки также содержатся документы, свидетельствующие о предоставлении организацией ООО «Шэрлок» в адрес ИП ФИО4 дополнительного помещения, расположенного по адресу: г. Владивосток, <...> (площадь - 6,8 кв.м.).

При этом факт использования управляющим указанного помещения для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по результатам выездной налоговой проверки инспекцией не подтвержден.

В ответ на требование о представлении документов от 24.05.2022 № 12-08/8271 ООО «Шэрлок» помимо договоров аренды и актов приема-передачи представлены приходные кассовые ордера от 01.03.2019 № 15, от 01.02.2020 № 17. Однако ни на ООО «Шэрлок», ни на ИП ФИО4 кассовые аппараты не зарегистрированы, перечисление денежных средств с расчетного счета управляющего в адрес ООО «Шэрлок» в счет оплаты аренды налоговым органом не установлено.

Кроме того, пунктами 2.6.6 договоров аренды от 01.03.2019, от 01.02.2020 установлена обязанность ИП ФИО4 соблюдать рабочий режим офиса (с 9-00 до 18-00), в котором находится рабочее место. Одновременно с этим, как следует из показаний свидетелей, ИП ФИО4 осуществлял свою деятельность непосредственно в офисе ООО «Битроникс». При этом ФИО4 в ходе проведения допроса (протокол от 30.07.2021) также сообщил об отсутствии в пользовании арендованного под офис помещения.

Необходимо отметить, что первоначальный управляющий Общества ФИО15 осуществлял деятельность в качестве ИП в течение непродолжительного периода времени (менее года, с 15.01.2014 по 08.10.2014) и прекратил деятельность незадолго после назначения нового управляющего ИП ФИО4

При этом, как следует из имеющихся в распоряжении налогового органа справок по форме № 2-НДФЛ, ФИО15, бывший генеральный директор ООО «Битроникс» ФИО14 и действующий учредитель Общества ФИО5 в период с 2010 по 2012 год осуществляли совместную трудовую деятельность в ООО «Битроникс».

В ходе проведения налоговой проверки ООО «Битроникс» не раскрыты причины прекращения взаимоотношений Общества с управляющим ИП ФИО15

Учредитель общества ФИО5 в ходе проведения допроса (протокол от 30.07.2021) на вопрос рассматривались ли иные кандидатуры на должность управляющего, сообщил, что по итогам рассмотрения всех кандидатур выбран ФИО4

При этом свидетель не конкретизировал каким образом производилась процедура отбора, не раскрыл иные кандидатуры, претендующие на замещение должности (осуществление функций) управляющего в ООО «Битроникс».

Довод налогоплательщика об отсутствии в документах, представленных обществом, формулировки об изменении должности генерального директора на управляющего является несостоятельным, поскольку в регистрационном деле ООО «Битроникс» имеется решение от 05.02.2014 № 7, согласно которому учредителем Общества ФИО5 принято решение заменить наименование единоличного исполнительного органа с генерального директора на управляющего.

Довод заявителя о том, что показания бывших сотрудников ФИО6, ФИО7, ФИО8 и ФИО9 не могут быть признаны допустимыми доказательствами подлежит отклонению, так как допросы указанных лиц производились в соответствии с положениями действующего законодательства (пп.12 п.1 ст.31, п.1 ст. 90 НК РФ). Инспекцией в соответствии со ст.90 НК РФ составлены протоколы допроса, согласно которым свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо дачу заведомоложных показаний, им разъяснены их права и обязанности. Кроме того, свидетели ФИО6, ФИО7, ФИО8 и ФИО9 осуществляли трудовую деятельность в ООО «Битроникс» именно в проверяемый период, в то время как свидетели ФИО10 и ФИО11 в момент проведения допросов являлись действующими сотрудниками ООО «Битроникс» и могли быть подвержены давлению со стороны проверяемого налогоплательщика.

Заявитель указывает об использовании управляющим при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности помещения (офиса), арендованного у ООО «Шерлок», что подтверждается договорами субаренды, актами приема передачи помещения, приходными кассовыми ордерами.

Вместе с тем, представленные ООО «Шерлок» документы, в том числе приходные кассовые ордера от 01.03.2019 № 15, от 01.02.2020 № 17, на которые заявитель ссылается, не опровергают выводы инспекции в оспариваемом решении, основанные на совокупности доказательств.

Уплата в добровольном порядке ИП ФИО4 штрафа в размере 312,50 рублей не свидетельствует о выполнении ФИО4 функции управляющего ООО «Битроникс» и не опровергает выводы инспекции о трудовом характере взаимоотношений между обществом и ФИО4, основанные на совокупности установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств.

В отношении доводов заявителя о том, что ранее проведенными камеральными налоговыми проверками нарушения налогового законодательства не установлены суд исходит из того, что принятые ранее по результатам камеральных налоговых проверок решения не могут служить основанием для признания правомерными действий общества и не лишают налоговый орган возможности по итогам выездной налоговой проверки, являющейся иной формой налогового контроля, скорректировать сумму налога при установлении им фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком норм действующего законодательства о налогах и сборах.

Понятия трудовых отношений, трудового договора, его формы и содержания определены в статьях 15, 56, 57, 67 ТК РФ, из смысла и содержания которых следует, что признаками трудовых отношений являются, в том числе: работа по определенной должности; личное выполнение работником определенной трудовой функции; подчинение правилам внутреннего трудового распорядка.

С учетом совокупности вышеприведенных обстоятельств, отношения сторон имели длящийся, системный характер. Для общества имел экономическое значение сам процесс труда исполнителя по договору, имеющий признаки определенной трудовой функции в данной организации (профессии, специальности). Индивидуальный предприниматель был включен в деятельность организации, его деятельность регулировалась со стороны заказчика, что свидетельствует о фактическом наличии между сторонами договоров трудовых отношений.

ИП ФИО4, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», имел более низкую налоговую нагрузку (6 процентов) в сравнении с исполнением обязанностей по трудовому договору, что предусматривает налогообложение НДФЛ по ставке 13 процентов.

Акты приема-передачи оказанных услуг, отчеты о результатах управления обществом в данном случае не могут являться доказательством факта оказания услуг по договору гражданско-правового характера, так как по сути чётко дублируют обязанности по исполнению деятельности в качестве руководителя в обществе, то есть управляющий не совершал действия, выходящие за рамки понятий по осуществлению руководства текущей работой общества в качестве директора.

Инспекцией не установлено документальных признаков, характеризующих трудовые отношения, таких как предоставление отпуска управляющему, направление в командировки, оформление и оплата пособия по временной нетрудоспособности, учёту рабочего времени, поскольку все перечисленные документы относятся к документообороту самого ООО «Битроникс», их подготовка и предоставление зависят от  его   усмотрения,   отсутствие   таких   документов   не   является обстоятельством, опровергающим вывод налогового органа о трудовом характере отношений между Обществом и управляющим.

       Таким образом, по результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлены обстоятельства и собраны доказательства, свидетельствующие о том, что целью имитации взаимоотношений общества с ИП ФИО4 являлось создание условий для получения необоснованной налоговой экономии с целью неуплаты ООО «Битроникс» налогов, сборов, страховых взносов в бюджет.

Налоговый орган пришел к обоснованному выводу об умышленном создании ООО «Битроникс» условий, направленных на получение необоснованной налоговой экономии, что выразилось в действиях его должностных лиц, которые обусловили совершение налогового правонарушения; об известной им недостоверности представляемых документов и сведений, вовлеченных в схему хозяйствования, а также о доказанности вины налогоплательщика.

В отношении довода налогоплательщика о неправомерном привлечении ООО «Битроникс» к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ, суд приходит к следующим выводам.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по контролю за надлежащим исполнением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Абзацем 1 п. 1 ст. 82 НК РФ установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Пунктом 1 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ.

В силу п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В соответствии с п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов (сборов), а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов (сборов). Указанные права реализуются налоговыми органами в порядке, предусмотренном ст. ст. 88, 89, 93 НК РФ, с ними корреспондирует обязанность проверяемого лица, закрепленная в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 23 НК РФ, по представлению указанных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Из п. 1 ст. 89 НК РФ следует, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) проверяемого лица на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом в силу абз. 1 п. 12 названной нормы налогоплательщик обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Между тем, факт исполнения налогоплательщиком указанной обязанности не ограничивает право налогового органа истребовать у проверяемого лица соответствующие документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Так, согласно абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе запросить у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Таким образом, осуществление выездной налоговой проверки и ознакомление проверяющих на территории налогоплательщика с оригиналами документов, служащих основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов (сборов), а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов (сборов), не освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности по предоставлению копий указанных документов по требованию налогового органа.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

Пунктом 6 ст. 108 НК РФ установлена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, налоговых органов.

Согласно ст. 109 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения, либо при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения.

Положения п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривают ответственность за налоговое правонарушение, объективная часть которого выражена в непредставлении в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов. Санкция указанного правонарушения предусматривает наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.

Таким образом, указанной нормой  предусмотрена           ответственность налогоплательщика за непредставление конкретного документа в отдельности в конкретно-определенный срок.

Как следует из материалов дела, в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ в рамках проведения выездной налоговой проверки в адрес ООО «Битроникс» по ТКС направлены требования о представлении документов (информации): от 10.03.2022 № 12-08/4038; от 18.05.2022 № 12-08/7761; от 20.05.2022 № 12-08/7984; от 20.05.2022 № 12-08/7981; от 20.05.2022 № 12-08/7992; от 20.05.2022 № 25-08/7998; от 20.05.2022 № 12-08/8072; от 20.05.2022 № 12-08/8032; от 20.05.2022 № 12-08/8019; от 20.05.2022 № 12-08/8012; от 23.05.2022 № 12-08/8151; от 23.05.2022 № 12-08/8115; от 23.05.2022 № 12-08/8112; от 25.04.2022 № 12-08/6575; от 25.04.2022 № 12-08/6566; от 20.04.2022 № 12-08/6311. Требования направлены Обществу по ТКС в день их выставления и получены налогоплательщиком, что подтверждается квитанциями о приеме.

В полученных требованиях о представлении документов ООО «Битроникс» было уведомлено об ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.

Указанными требованиями у общества запрошены документы в общем количестве 3 466 штук, в том числе: договоры аренды; договоры предоставления услуг; договоры займов; договоры поставки; договоры подряда; документы, связанные с осуществлением трудовой деятельности сотрудников ООО «Битроникс»; счета-фактуры по взаимоотношениям ООО «Битроникс» с поставщиками за 2018-2020 годы; акты выполненных работ.

Все вышеперечисленные требования составлены по форме КНД 1165013, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, и содержат все необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать сделку и запрашиваемые документы (информацию): наименование документов, период, реквизиты, истребуемую информацию, срок представления документов (информации), наименование организации, в отношении деятельности которой истребуются документы (информация), а также указание наименования мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации) - истребовании документов в связи с проведением выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Таким образом, указанные требования направлены налоговым органом в рамках полномочий, предусмотренных ст. 93 НК РФ, и не противоречат его положениям.

Поскольку указанные требования налогового органа являются законными и обоснованными, то у ООО «Битроникс» в силу п. 1 ст. 93 НК РФ возникла обязанность по исполнению данных требований в установленный срок.

Исходя из информации, представленной инспекцией, запрошенные по вышеуказанным требованиям документы и информация, а также ходатайство о продлении срока представления запрашиваемых по требованию документов в установленный законодательством о налогах и сборах срок заявителем не представлены.

Также от общества не поступало уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены.

В ответ на требования от 10.03.2022 № 12-08/4038; от 18.05.2022 № 12-08/7761; от 20.05.2022 № 12-08/7984; от 20.05.2022 № 12-08/7981; от 20.05.2022 № 12-08/7992; от 20.05.2022 № 25-08/7998; от 20.05.2022 № 12-08/8072; от 20.05.2022 № 12-08/8032; от 20.05.2022 № 12-08/8019; от 20.05.2022 № 12-08/8012; от 23.05.2022 № 12-08/8151; от 23.05.2022 № 12-08/8115; от 23.05.2022 № 12-08/8112 обществом 30.01.2022, 02.03.2022, 11.04.2022, 09.06.2022, 08.06.2022, 09.06.2022, 14.06.2022 представлены идентичные по своему содержанию интернет-обращения, в которых общество сообщило, что выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, оригиналы всех запрашиваемых документов находятся по месту проведения выездной налоговой проверки. В частности, общество указало, что  «согласно ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. ООО "БИТРОНИКС" не заявляло об отсутствии возможности предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. В связи с этим, документы согласно требования находятся по месту проведения выездной проверки по адресу проверяемой организации: Россия, <...>».

В ответ на требования от 25.04.2022 № 12-08/6575; от 25.04.2022 № 12-08/6566; от 20.04.2022 № 12-08/6311 какие-либо документы и пояснения от налогоплательщика не поступали.

Исходя из вышеизложенного, факт непредставления обществом истребуемых документов (информации) установлен и подтвержден материалами дела о налоговом правонарушении.

Учитывая факты противодействия общества налоговому контролю, выраженные в действиях, направленных на непредставление инспекции (сокрытие) какой-либо информации и документов, обязанность представления которой следует из закона или требования налогового органа, а также создание условий для нарушения инспекцией каких-либо процессуальных требований законодательства, отказ от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки, препятствующие нормальному ходу налоговой проверки, налоговым органом произведен расчет обязательств ООО «Битроникс» на основании имеющихся в материалах проверки показателей, а также информации и документов, полученных в ходе проведения выездной налоговой проверки от других контрагентов и свидетелей, с целью восстановления реальных налоговых обязательств общества.

Суд отклоняет довод налогоплательщика о том, что проведение выездной налоговой проверки на территории налогоплательщика освобождает его от обязанности предоставления документов по требованию налогового органа, поскольку оригиналы документов находились на территории и проверяющие могли с ними ознакомиться самостоятельно.

Выездная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, в ходе которой исследуются все документы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с целью проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1,4 ст. 89 НК РФ).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку (п. 1 ст. 93 НК РФ). Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ). Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ, взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые, документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Таким образом, прямые нормы Налогового кодекса Российской Федерации указывают, что независимо от нахождения и проведения выездной проверки на территории проверяемого лица, должностное лицо налогового органа обязано вручить требование о представлении документов, а налогоплательщик обязан представить требуемые документы в установленный законом срок. Не представление документов в установленный срок или пояснений о причине их непредставления также в установленный срок является безусловным основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ.

       Суд не установил каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки и принятия решения по ее результатам, влекущих согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ, признание решения инспекции недействительным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

            При изложенных обстоятельствах требование общества о признании незаконным решения №12/31-1 от 07.03.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения ФНС России от 04.03.2024 №БВ-4-9/2461@ удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. суд относит на заявителя.

Государственная пошлина в размере 3000 рублей, является излишне уплаченной и подлежит возврату обществу на основании положений статьи 333.40 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Битроникс" отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Битроникс" из федерального бюджета 3000руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по п/п №888 от 05.09.2023.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.


             Судья                                                                                                 Н.В. Колтунова