Постановление от 14 октября 2025 г. по делу № А73-21355/2024

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, <...>,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 06АП-3369/2025
15 октября 2025 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2025 года. Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Швец Е.А.

судей Конфедератовой К.А., Сапрыкиной Е.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Н.А.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Гранд»: ФИО1, по доверенности от 05.02.2025 №56;

от Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю: ФИО2, по доверенности от 17.01.2023;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Гранд»

на решение от 11.07.2025

по делу № А73-21355/2024

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гранд»

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю

о признании безнадежной к взысканию задолженности

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Гранд» (далее – общество, ООО «Гранд») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнения в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС по Хабаровскому краю, управление, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности общества в размере 502 583,64 руб., в том числе: - 230 338 руб. недоимка по земельному налогу за 2021; - 109 784 руб. недоимка по земельному налогу за 2022; - 161 861, 64 руб. пени на недоимку по земельному налогу за период с 01.03.2019 по 22.09.2023; - 600 руб. штраф, в том числе о признании безнадежной к взысканию задолженности общества в размере 330 000, 00 руб., включающей: 17 226 руб. - недоимка по земельному налогу с организаций за 2019 г. по сроку уплаты 05.11.2019; 31 807 руб. - недоимка по земельному налогу с организаций за 2019 г. по сроку уплаты 03.02.2020; 967 руб. - недоимка по земельному налогу с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 12.05.2020; 50 000 руб. - недоимка по земельному налогу с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 12.05.2020; 6 618 руб. - недоимка по земельному налогу с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 12.05.2020; 57 585 руб. - недоимка по земельному налогу с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 31.07.2020; 57 585 руб. - недоимка по земельному налогу с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 02.11.2020; 57 583 руб. - недоимка по земельному налогу с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 01.03.2021; 50 629 руб. - недоимка по земельному налогу с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 30.04.2021; о признании обязанности по уплате вышеуказанных сумм прекращенной.

Решением от 11.07.2025 суд в удовлетворении заявленного требования отказал.

Не согласившись с решением суда, ООО «Гранд» заявило апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда ввиду неправильного применения судом норм материального права, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, в обоснование доводов ссылается на пропуск налоговым органом установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока направления требования об уплате задолженности, непринятие иных предусмотренных Налоговым кодексом мер принудительного взыскания в отношении спорной задолженности, в связи с чем в силу прямого указания в пункте 1 части 2 статьи 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» спорная задолженность не подлежала включению в совокупную обязанность Общества при формировании сальдо единого налогового счёта, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для её дальнейшего взыскания. Также Общество заявило ходатайство о назначении судебной бухгалтерской экспертизы для определения размера задолженности по земельному налогу у ООО «Гранд» за 2009, 2020, 2021, 2022 годы.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы и заявленное ходатайство.

Представитель УФНС по Хабаровскому краю в представленном отзыве, в судебном заседании возражал относительно доводов апелляционной жалобы, в удовлетворении ходатайства о назначении бухгалтерской экспертизы просил отказать.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев заявленное ООО «Гранд» ходатайство о назначении судебной бухгалтерской экспертизы, руководствуясь статьями 82, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) отказывает в его удовлетворении, поскольку специальных познаний для разрешения настоящего спора не требуется.

Изучив представленные материалы дела, проверив обоснованность доводов жалобы и возражений на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены судебного акта в силу следующего.

Как следует из материалов дела, Общество ссылается на пропуск налоговым органом установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) срока направления требования об уплате задолженности, непринятие иных предусмотренных НК РФ мер принудительного взыскания в отношении спорной задолженности, и как следствие, наличие оснований для её признания безнадёжной к взысканию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано что, согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, при этом налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 4 и пунктом 5 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

При этом в силу пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, начиная с выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (статья 47 НК РФ) либо судебного взыскания недоимки.

Как установил налоговый орган по данным налогового учета, в состав спорной задолженности в размере 502 583,673 руб. входит задолженность, взыскиваемая в рамках исполнительного производства от 25.09.2023 № 65362/23/27027-ИП, возбужденного на основании принятого налоговым органом в порядке ст. 47 НК РФ постановления от 22.09.2023 № 278, в том числе:

- земельный налог с организаций за 2021 г. в размере 230 338 руб.;

- земельный налог с организаций за 2022 г. в размере 109 784 руб.;

- пени в размере 161 861,64 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, в размере 600 рублей.

В отношении задолженности по земельному налогу с организаций за 2021г.

В силу положений статьи 388 НК РФ Общество признается плательщиком земельного налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами.

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации» обязанность по предоставлению налоговой декларации по земельному налогу для организаций отменена. За налоговые периоды, начиная с 2020 г, налоговый орган в соответствии с п. 4 - 7 ст. 363 НК РФ и п. 5 ст. 397 НК РФ направляет налогоплательщику сообщение об исчисленных суммах налогов.

Как установлено судом, руководствуясь указанными положениями закона, налоговый орган сформировал сообщение от 21.04.2022 № 1647059 с суммой исчисленного земельного налога с организаций за 2021 г. (срок уплаты 01.03.2022) в размере 230 338 рублей.

Согласно абз. 2 пункта 5 статьи 397 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных пояснений и (или) документов, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если не предусмотрено иное (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования (если не указан более продолжительный период времени), и считается полученным в случае направления указанного требования по почте заказным письмом по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В связи с выявленной 11.07.2022 недоимкой Общества по земельному налогу с организаций за 2021 г. и неуплатой налога в адрес ООО «Гранд» 20.07.2022 направлено требование об уплате налога от 19.07.2022 № 18424 (ШЛИ № 68000373103722), неисполнение которого в установленный срок до 11.08.2022 послужило основанием для принятия налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ решения о взыскании от 17.08.2022 №18424.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Из представленных налоговым органом в материалы дела доказательств следует, что налоговым органом требование об уплате земельного налога с организаций за 2021 г. в адрес налогоплательщика выставлено 19.07.2022, то есть в пределах установленного статьей 70 НК РФ трехмесячного срока со дня выявления недоимки (11.07.2022 + 3 месяца), в порядке и в пределах срока, установленного статьей 46 НК РФ, налоговый орган принял решения о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (срок для добровольного исполнения требования об уплате налога 11.08.2022 + 2 месяца).

Также, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ)

Пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей, страховых взносов.

При этом согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Как следует из приведенных выше обстоятельств, налоговый орган в период до 01.01.2023 в отношении спорной задолженности Общества по земельному налогу с организаций за 2021 г. реализовал право на её принудительное взыскание во внесудебном порядке в соответствии со статьями 69, 70, 46 НК РФ, указанная задолженность правомерно включена в совокупную обязанность Общества.

При этом с 01.01.2023 дальнейшее взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Так, согласно подпункту 2 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно).

Иными словами, в условиях переходного периода происходит замена ранее вынесенных налоговым органом ненормативных правовых актов, принятых в рамках процедуры принудительного взыскания налоговых платежей, а именно требования об уплате налога (пени, штрафа) и решения о их взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; ранее выставленные к счетам налогоплательщика инкассовые поручения также заменяются на новые.

Вместе с тем, изложенное не означает возбуждения налоговым органом иной (новой, повторной) процедуры либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания, а свидетельствует о продолжении действия мер принудительного взыскания, принятых своевременно до 01.01.2023, в условиях введения ЕНС.

При этом дальнейшее взыскание задолженности по земельному налогу за налоговый период 2021 г. производилось с учётом переходных положений, установленных Федеральным законом № 263-ФЗ от 14.07.2022 года.

В отношении задолженности по земельному налогу с организаций за 2022г.

В соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз в момент появления отрицательного сальдо ЕНС и считается действующим до момента, когда сальдо ЕНС станет нулевым либо положительным.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) установлен трехмесячный срок для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

При этом в соответствии с п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - ПП РФ от 29.03.2023 № 500) определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Отрицательное сальдо ЕНС ООО «Гранд» сформировано 01.01.2023 в сумме 652 441,48 руб., в том числе: налог - 509 710 руб., пени - 142 631,48 руб., штраф - 100 рублей.

В связи с наличием у Общества отрицательного сальдо ЕНС Управлением в соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ сформировано требование № 1275 по состоянию на 27.04.2023 на общую сумму 667 850,54 руб. со сроком уплаты 05.06.2023.

В данное требование включена, в том числе, задолженность по уплате земельного налога с организаций за 2021 г. в размере 230 338 рублей.

Налоговым органом в соответствии с пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ и пункта 5 статьи 397 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено сообщение от 26.04.2023 № 3706251 с суммой исчисленного земельного налога с организаций за 2022 г. (срок уплаты 28.02.2023) в размере 109 784 рублей.

Поскольку на основании подпункта 7 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ сообщение является основанием для формирования совокупной обязанности, со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган в соответствии с п.6 ст. 363, п. 6 ст. 386, п. 5 ст. 397 НК РФ, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов, начисления земельного налога с организаций за 2022 г. учтены в совокупной обязанности на ЕНС Общества 14.06.2023.

Поскольку на момент выставления требования начисления земельного налога с организаций за 2022 г. на ЕНС Общества не отразились, данный налог не был включен в требование от 27.04.2023 № 1275.

В соответствии с новым действующим законодательством последующие меры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ применялись налоговым органом на актуальное сальдо ЕНС на дату их применения.

Так, неисполнение налогоплательщиком требования об уплате задолженности послужило основанием принятия налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 21.08.2023 № 2672 на сумму отрицательного сальдо ЕНС Общества, сформированного на дату вынесения указанного решения в размере 752 269,68 рублей.

Учитывая установленные пунктом 1 статьи 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования с даты формирования отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и пункт 4 статьи 46 НК РФ двухмесячный срок принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, со дня истечения, установленного в требовании об уплате задолженности срока, а также принимая во внимание продление Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 указанных сроков на 6 месяцев, предельный срок направления требования об уплате задолженности истекал 01.10.2023 (01.01.2023 + 3 месяца + 6 месяцев), а срок принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств - 05.02.2024 (05.06.2023 + 2 месяца + 6 месяцев).

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

В соответствии с пунктом 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, превышающем 30 тысяч рублей.

Поскольку задолженность Общества не была погашена, Управлением в установленный законом срок в соответствии со статьей 47 НК РФ принято постановление от 22.09.2023 № 278 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 502 583,64 руб. (в размере отрицательного сальдо ЕНС), которое 22.09.2023 в электронном виде направлено на исполнение в МОСП по ИОИП УФССП по Хабаровскому краю и ЕАО, 25.09.2023 возбуждено исполнительное производство № 65362/23/27027-ИП.

Таким образом, как верно установлено судом первой инстанции, налоговым органом в отношении спорной задолженности по земельному налогу с организаций за 2021 и 2022 гг. своевременно приняты предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания, оснований для признания её безнадежной к взысканию отсутствуют.

В отношении задолженности по штрафу за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НКРФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ ООО «Гранд» является плательщиком налога, взимаемого в связи с применением упрошенной системы налогообложения с 06.02.2018, объект налогообложения - доходы.

Согласно пункту 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «Гранд» первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г. представлена 10.08.2022, то есть с пропуском установленного законом срока на 5 месяцев.

Непредставление налоговой декларации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 119 НК РФ.

Решением Управления от 19.01.2023 № 191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Гранд» привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб. с учетом смягчающих обстоятельств.

В соответствии с пп. 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ указанная в решении налогового органа о привлечении к ответственности сумма недоимки формирует совокупную обязанность и подлежит учету на ЕНС лица со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Таким образом, сумма штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 500 руб., учтена в совокупной обязанности на ЕНС Общества 21.03.2023 года.

В силу пункта 10 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяются налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц -начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Так, денежные средства в размере 50 000 руб., 50 000 руб., и 230 000 руб., перечисленные Обществом 09.08.2023, 12.09.2023 и 06.04.2024 соответственно, признаны ЕНП и на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ распределены следующим образом:

Платеж 09.08.2023 на сумму 50 000 руб. – 17 226 руб. земельный налог с организаций за 2019 г. по сроку уплаты 05.11.2019; 31 807 руб. земельный налог с организаций за 2019 г. по сроку уплаты 03.02.2020; 967 руб. земельный налог с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 12.05.2020;

Платеж 12.09.2023 на сумму 50 000 руб. – 50 000 руб. земельный налог с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 12.05.2020;

Платеж 06.04.2024 на сумму 230 000 руб. – 6 618 руб. земельный налог с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 12.05.2020; 57 585 руб. земельный налог с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 31.07.2020; 57 585 руб. земельный налог с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 02.11.2020; 57 583 руб. земельный налог с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 01.03.2021; 50 629 руб. земельный налог с организаций за 2020 г. по сроку уплаты 30.04.2021;

В результате спорная задолженность по земельному налогу с организаций за 2021 г. Обществом частично погашена в размере 50 629 рублей.

Учитывая изложенное, доводы Общества о фактическом частичном погашении сумм спорной задолженности не свидетельствует о наличии оснований для признания указанных спорных сумм безнадежными к взысканию, так как в отношении сумм, которые уплачены (взысканы) и уже находятся в бюджете требование налогоплательщика о признании таких сумм безнадежными к взысканию не подлежит удовлетворению.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в отношении спорных сумм задолженности налоговым органом приняты все надлежащие и своевременные меры по взысканию в бесспорном порядке.

Законных оснований для признания рассматриваемой задолженности безнадежной к взысканию судом не установлено.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, с учетом того, что процедура взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ налоговым органом соблюдена, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что требования Общества по признанию недоимки, а также задолженности по пеням, штрафам безнадежной к взысканию и признании обязанности по уплате спорной задолженности прекращенной отсутствуют, и правомерно отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, сводящиеся к иной, чем у арбитражного суда, неверной трактовке законодательства, не могут служить основаниями для отмены судебного акта, так как не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом первой инстанции норм права. Кроме того, данные доводы не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

В полном соответствии с имеющимися доказательствами судом первой инстанции определены фактические обстоятельства дела. Нарушений в правильности применения норм материального и процессуального права судом первой инстанции не допущено, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 11.07.2025 по делу № А73-21355/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Швец

Судьи

К.А. Конфедератова

Е.И. Сапрыкина