Постановление от 25 февраля 2019 г. по делу № А47-8471/2018

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-432/2019
г. Челябинск
25 февраля 2019 года
Дело № А47-8471/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 февраля 2019 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Арямова А.А., Киреева П.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 03.12.2018 по делу № А47-8471/2018 (судья Цыпкина Е.Г.).

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Оренбурга - ФИО2 (удостоверение, доверенность от 15.02.2019).

Общество с ограниченной ответственностью «СтройСитиРитейл» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «СтройСитиРитейл») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга (далее – ИФНС России по Ленинскому району г.Оренбурга, инспекция, налоговый орган) об отмене решения от 21.03.2018 № 16-26/2069 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью. (с учетом ходатайства об уточнении заявления принятого, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 03.12.2018 заявленные требования удовлетворены.

ИФНС России по Ленинскому району г.Оренбурга не согласилась с указанным решением, обжаловав его в апелляционном порядке. Считает решение суда первой инстанции незаконным, необоснованным и подлежащим отмене.

В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция ссылается на то, что документы представленные заявителем в ходе судебного разбирательства и на основании которых судом первой инстанции сделаны выводы о недействительности решения инспекции не соответствуют материалам проверки, соответственно не может быть принят довод суда о том, что обществом обоснованно учтены расходы в 2014 году на основании представленных актов об оказании услуг на суммы постоянной и переменной арендной платы.

Обществом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором заявитель не согласился с доводами подателя апелляционной жалобы, считает решение Арбитражного суда Оренбургской области законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со ст. 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена без участия представителей ООО «СтройСитиРитейл».

Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «СтройСитиРитейл» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 24.11.2017 № 16-26/57дсп (т.3, л.д.48-114) и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.03.2018 № 16-26/2069 (далее - решение от 21.03.2018 №16-26/2069) – (т.1, л.д.47-93). Заявителю предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 1 852 454,00 рубля, пени в сумме 190 045,97 рублей, штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) в размере 370 491,00 рубль.

Решением УФНС России по Оренбургской области от 04.06.2018 № 16-15/08366@ (т.1, л.д. 94-104) решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.03.2018 №16-26/2069 отменено в части:

-доначисления налога на прибыль организаций за 2014 и 2015 годы в общей сумме 1 535 837,00 рублей, начисления пени и предъявления штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса в соответствующих суммах;

-начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 36,69 рублей.

В остальной части жалоба ООО «СтройСитиРитейл» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми по результатам проверки решением в оспариваемой части общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции посчитал, что общество правомерно учло в составе расходов 2014 года арендные платежи в сумме 1 583 086,38 рублей, у налогового органа не было правовых оснований для доначисления налога на прибыль организаций в сумме 316 617 рублей, пени и штрафа в соответствующих суммах.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, законодательству о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса ООО «СтройСитиРитейл» признается плательщиком налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 Налогового кодекса).

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса, согласно которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать следующим условиям, а именно: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (пункт 1 статьи 9 Закона о бухучете).

Расходы на аренду помещений признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 264 Налогового кодекса), датой осуществления прочих расходов в виде арендной платы и расходов на коммунальные платежи является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового кодекса.

Уменьшение доходов на сумму расходов представляет собой налоговую выгоду, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53).

В соответствии Постановлением № 53 под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2014 год в сумме 316 617,00 рублей явились выводы налогового органа о необоснованном завышение ООО «Строй Сити Ритейл» расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в общей сумме 1 583 086,38 рублей на арендные платежи и возмещение коммунальных расходов, относящихся к расходам 2013 года.

Как следует из материалов дела, 26.03.2013 между ООО «Строй Сити Ритейл» (арендатор) с ИП ФИО3 (арендодатель) заключен договор аренды нежилых помещений № 3/101/13-Я, предметом которого является передача во временное владение и пользование нежилого помещения, находящегося по адресу: <...>. При этом помещение передается арендодателем арендатору в аренду по акту приема-передачи помещений.

По условиям договора аренды ежемесячная арендная плата за временное пользование помещением состоит из постоянной и переменной частей. Постоянная часть арендной платы подлежит начислению после подписания акта приема-передачи помещения и оплачивается арендатором до 5 числа текущего месяца. При этом обязательство по уплате считается исполненным с момента поступления денежных средств на расчетный счет арендодателя.

Переменная часть арендной платы включает в себя коммунальные услуги (электроснабжение, водоснабжение, водоотведение (канализация), теплоснабжение) и оплачивается арендатором по фактическому потреблению на основании счетчиков, теплоснабжение пропорционально занимаемой площади. Обязательство по оплате переменной части возникает у арендатора с момента подписания акта доступа и подлежит оплате на основании счета арендодателя не позднее 5 дней с момента получения счета.

Помещение ИП ФИО3 передано ООО «Строй Сити Ритейл» в аренду по акту приема-передачи помещения арендатору от 26.03.2013 без номера. На суммы постоянной и переменной величины арендной платы в отношении указанного помещения за август и октябрь 2013 года составлены акты от 31.10.2013 № 001536, от 31.08.2013 №№ 001538 и 001539 на общую сумму 1 583 086,38 рублей.

Согласно представленному ООО «Строй Сити Ритейл» регистру учета расходов за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 суммы арендной платы в отношении указанного помещения за август и октябрь 2013 года в указанной сумме учтены в составе прочих расходов в 2014 году (16.06.2014).

В рамках рассмотрения дела дополнительно представлены следующие документы: приказ 2УП от 27.12.2012 «Об утверждении Учетной политики для целей налогообложения»; договор аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101 /13-Я, заключенный между ООО «Строй Сити Ритейл» с ИП ФИО3; дополнительное соглашение от 14.05.2013 б/н к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13-Я; акты сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013, 31.01.2015.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ИП ФИО3 было выставлено поручение от 19.01.2018 №16-26/52134 об истребовании договоров, актов приема-передачи со всеми приложениями, изменениями, дополнениями, деловой переписки, счетов-фактур, актов сверок расчетов, актов приемки-сдачи работ (услуг) с ООО «Строй Сити Ритейл». ИП ФИО3 с ответом от 30.01.2018 №21 были представлены документы: акт сверки за период с января 2014 по февраль 2015 года; договор аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13-Я, заключенный между ООО «Строй Сити Ритейл» с ИП ФИО3; приложение №1 от 26.03.2013 к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13-Я - акт приема-передачи помещения арендатору; приложение №2 от 26.03.2013 к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13-Я-акт разграничения эксплуатационной ответственности; приложение №3 б/д к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13-Я - план первого этажа с выделенным контуром арендуемых помещений; приложение №4 от 26.03.2013 к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13- Я - ассортиментный перечень групп товаров, торговлю которыми арендатор обеспечивает в арендуемых помещениях; приложение №5 от 26.03.2013 к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13-Я - внешний вид и место размещения рекламной вывески; акт сдачи-приема нежилых помещений от 31.12.2013 к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13-Я; дополнительное соглашение от 31.12.2013 б/н к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13-Я; дополнительное соглашение от 01.12.2013 б/н к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 №3/101/13-Я; дополнительное соглашение от 01.11.2013 б/н к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 № 3/101/13-Я; дополнительное соглашение от 09.09.2013 б/н к договору аренды нежилых помещений от 26.03.2013 №3/101/13-Я; договор аренды нежилых помещений от 20.12.2013 № 14/101/13-Я, заключенный между ООО «Строй Сити Ритейл» с ИП ФИО3 (на период с 01.01.2014 по 10.12.2014); приложение №1 от 01.01.2014 к договору аренды нежилых помещений от 20.12.2013 № 14/101/13-Я - акт приема-передачи помещения арендатору; приложение №2 от 20.12.2013 к договору аренды нежилых помещений от 20.12.2013 № 14/101/13-Я - акт разграничения эксплуатационной ответственности; приложение №3 б/д к договору аренды нежилых помещений от 20.12.2013 № 14/101/13-Я - планы первого этажа с выделенным контуром арендуемых помещений; приложение №4 от 20.12.2013 к договору аренды нежилых помещений от 20.12.2013 № 14/101/13-Я - ассортиментный перечень групп товаров, торговлю которыми арендатор обеспечивает в арендуемых помещениях; приложение №5 б/д к договору аренды нежилых помещений от 20.12.2013 № 14/101/13-Я-внешний вид и место размещения рекламной вывески; дополнительное соглашение от 01.09.2014 б/н к договору аренды нежилых помещений от 20.12.2013 № 14/101/13-Я; акт от 31.01.2014 №000021; акт от 31.01.2014 №000022; акт от 31.01.2014 №000060; акт от 31.01.2014 №000061; акт от 31.01.2014 №000062.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Налоговый орган не оспаривает факт аренды помещений по адресу <...> по заключенному договору аренды от 26.03.2013, вместе с тем исключает из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2014 год расходы на постоянную арендную плату за октябрь 2013 года в сумме 1 446 900 рублей (акт № 001536 31.10.2013) и переменную арендную плату за август 2013 года в сумме 136 186,38 руб. (возмещение расходов по электроэнергии (акт №001539 от 31.08.2013) и возмещение расходов по воде (акт № 001538 31.08.2013).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса при исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов для организаций, применяющих метод начисления, признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов.

Из изложенного следует, что налоговая база исчисляется по итогам налогового периода только на основании первичных документов; в тех случаях, когда подтверждающие расходы документы получены в следующем периоде, налогоплательщик включает затраты в расходы только в периоде, в котором получены соответствующие документы; до получения первичных документов налогоплательщик лишен возможности учесть расходы и вычеты.

Статьей 313 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Поскольку налоговый учет представляет систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, то соответственно, в отсутствие первичных документов налогоплательщики лишены возможности учесть спорные затраты и вычеты для целей налогообложения.

Учет заявителем расходов в более позднем периоде не свидетельствует о неуплате налога, поскольку не включение расходов в налогооблагаемую базу за прошлые периоды ведет к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога за данные периоды.

Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.01.2015 между ИП ФИО4 и заявителем, согласно которому в него включены спорные акты (№№ 001538 от 31.08.2013, 001539 от 31.08.2013, 001536 от 31.10.2013).

При этом, за период 2013 года указанные акты отсутствуют, что также является подтверждением довода заявителя относительно того, что фактически спорные акты им были получены от ИП ФИО4 в 2014 года.

Ссылка налогового органа на то, общество располагало спорными актами в 2013 году, поскольку в соответствии с выпиской ОАО «АК Барс» Банк г.Казани по счету №40802810206020001874 ИП ФИО5 в части полученных платежей от ООО «Строй Сити Ритейл» заявителем произведен платеж 05.11.2013 в сумме 1 446 900 рублей с назначением платежа «согласно счета договор 3/101/13-Я от 26.03.2013 за аренду», что соответствует условиям пункта 3.4 договора: постоянная часть уплачивается арендатором до 05 числа текущего месяца за текущий месяц, судом первой инстанции отклонена, поскольку доводов заявителя о получении им спорных актов в 2014 году не опровергает.

Суд первой инстанции отметил, что безусловных доказательств того, что заявитель располагал актами №001536 31.10.2013, № 001539 от 31.08.2013, №001538 31.08.2013 в 2013 году, налоговым органом не представлено.

Согласно представленному ООО «Строй Сити Ритейл» регистру учета расходов за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 суммы арендной платы в отношении арендуемого помещения за август и октябрь 2013 года в указанной сумме учтены в составе прочих расходов в 2014 году (16.06.2014).

На основании изложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что заявленные обществом требования о признании недействительным решения подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы, как не содержащие фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы правовое значение для вынесения судебного акта, влияли бы на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции в обжалуемой части отмене не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 03.12.2018 по делу № А47-8471/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Оренбурга- без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судьяА.П. Скобелкин

СудьиА.А. Арямов

П.Н. Киреев