Решение от 21 января 2022 г. по делу № А76-30665/2021

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-30665/2021
21 января 2022 года
г. Челябинск


Резолютивная часть определения объявлена 21 января 2022 года.

Определение изготовлено в полном объеме 21 января 2022 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Биянковский щебеночный завод» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области о признании недействительными решений от 25.02.2021 №№ 442, 451, 456, 459, от 11.05.2021 № 1308,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО2 (доверенность от 24.05.2021, диплом от 29.06.2005, паспорт РФ), ФИО3 (доверенность от 20.01.2022, диплом от 31.05.2002, паспорт РФ), от ответчика – ФИО4 (доверенность от 10.01.2022, диплом от 21.09.2004, служебное удостоверение), ФИО5 (доверенность от 30.12.2021, диплом от 09.06.2008, служебное удостоверение),

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Биянковский щебеночный завод» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «БЩЗ») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 25.02.2021 №№ 442, 451, 456, 459.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 29.11.2021, по ходатайству инспекции, в одно производство для совместного рассмотрения объединено настоящее дело с делом № А76-33644/2021, присвоив делу номер А76-30665/2021.

Таким образом, предметом заявленных требования являются требования о признании недействительными решений от 25.02.2021 №№ 442, 451, 456, 459, от 11.05.2021 № 1308.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что щебень не может признаваться полезным ископаемым, добываемым Обществом, а также продукцией добывающей промышленности, поскольку является продуктом дальнейшей переработки добываемого полезного ископаемого - камня строительного. Общество осуществляет добычу полезного ископаемого на Биянковском месторождении карбонатных пород на основании полученной лицензии на право пользования недрами от 23.08.2012 серии ЧЕЛ №80293 ТЭ. Согласно указанной лицензии Обществом подлежат промышленной разработке балансовые запасы строительного камня, утвержденные протоколом от 21.08.2012 № 12 государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых Министерства промышленности и природных ресурсов Челябинской области. Результат обработки камня путем дробления не относится к продукции добывающей промышленности (в случае, если обработка камня происходит за пределами карьера), а относится к продукции обрабатывающей промышленности, что, в том числе, подтверждается не включением операций по резке, обработке и отделке камня за пределами карьеров в группировку 08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев» раздела В «Добыча полезных ископаемых» ОКВЭД, и включением данных операций в группировку 23.70 «Резка и обработка камня для использования в строительстве и на дорогах» ОКВЭД. Согласно графическому изображению карьера на схеме взаимного расположения карьера и ДСФ с указанием расстояний транспортировки камня строительного удаленность перерабатывающего производства (ДСФ1, ДСФ2) от границы карьера составляет 1-1,5 км, что свидетельствует о том, что переработка строительного камня производится Обществом за пределами границы карьера. В целях обложения НДПИ под добытым полезным ископаемым понимается продукция, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Вывод налогового органа об отсутствии государственного стандарта на продукцию «строительный камень не соответствует фактическим обстоятельствам в связи с наличием межгосударственного стандарта ГОСТ 31436-2011 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ», распространяемого на скальные горные породы, предназначенные для производства щебня по ГОСТу 8267-93. Кроме того, право по самостоятельной разработке и утверждению стандартов на продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров предусмотрено законодательством, которое реализовано Обществом путем разработки и утверждения в 2010 году стандарта организации (технические требования СТП-01-06-10) на продукцию - камень строительный (доломитизированные известняки). Обществом в январе 2019 года разработан и введен в действие стандарт организации СТО 55910999-001-2019 «Камень строительный Биянковского месторождения карбонатных пород». В соответствии с требованиями стандарта СТО 55910999-001-2019 максимальная крупность кусков не должна превышать 700 мм. В соответствии же с разделом 4 ГОСТа 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» параметры выпускаемого щебня варьируются от 3 мм. до 150 мм. Следовательно, щебень является продуктом передела, добытого полезного ископаемого, обладающим другими физическими свойствами, нежели продукция горнодобывающего производства, которой является камень строительный.

Инспекцией представлен отзыв, в котором его податель ссылается на то, что исходя из буквального толкования п. 1 ст. 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ может быть признано не только фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), но и продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), в случае, если именно данная продукция первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту, а стандарт качества на фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (породу) отсутствует. При этом, технологические операции по получению такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относиться к горнодобыче. Если техническим проектом разработки месторождения предусмотрены получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья, и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относится к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье. При этом, оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы осуществляется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. В данном случае, фактически добываемым (извлекаемым из недр) полезным ископаемым в рамках Биянковского месторождения является строительный камень. При этом Технический проект разработки Биянковского месторождения карбонатных пород предусматривает дробление указанного строительного камня до щебня. Процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены Общероссийским классификатором к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности. Видом добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ является именно щебень как конечный продукт разработки месторождения, соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия».

В судебном заседании представители налогоплательщика поддержали доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просили заявленные требования удовлетворить.

Представители инспекции в судебном заседании против доводов заявления возражали по мотивам изложенным в отзыве, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Арбитражный суд не нашел оснований для удовлетворения ходатайства налогоплательщика (изложено во вводной части заявлений) о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области, Уральского управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, Министерства промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области.

Так, представители инспекции в судебном заседании против удовлетворения заявленного ходатайства возражали за необоснованностью.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Исходя из смысла приведенной правовой нормы привлечение третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, является правом, а не обязанностью суда (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2017 № 304-КГ17-11116).

Для привлечения лиц к участию в деле необходимо, чтобы судебный акт не просто затрагивал права и обязанности этих лиц, а был принят непосредственно об их правах и обязанностях.

Кроме того, указанное лицо должно иметь ярко выраженный экономический интерес, по причине наличия материально-правовых отношений со стороной по делу, на которые может повлиять судебный акт по рассматриваемому делу в будущем (предъявление регрессного иска и т.п.).

При этом судебный акт может быть признан вынесенным о правах и обязанностях лица, не привлеченного к участию в деле, лишь в том случае, если им устанавливаются права или обязанности этого лица либо возлагаются обязанности на это лицо по установленным судом правоотношениям.

В данном случае, предметом заявленных требований является оспаривание решений инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральных налоговых проверок, а потому спор касается именно налогоплательщика и инспекции.

При этом, само по себе упоминание какого-либо лица в тексте оспоренного решения налогового органа не налагает на такое лицо обязанностей, которые могут привести к нарушению его прав и законных интересов.

Следовательно, факты, подлежащие установлению при рассмотрении настоящего дела, относятся только к конкретному налогоплательщику и его налоговым обязательствам, а оценка деяний налогоплательщика имеет значение лишь для конкретного налогового спора.

Соответственно, судебный акт по настоящему делу не оказывает непосредственного влияния на права или обязанности заявленных к привлечению лиц.

На основании изложенного, в удовлетворении заявленного ходатайства следует отказать.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДПИ за январь-апрель, октябрь 2020 года, по результатам которых составлены акты от 22.12.2020 №№ 4466, 4467, 4468, 4469, от 16.03.2021 № 2515, и, с учетом письменных возражений налогоплательщика, вынесены решения от 25.02.2021 №№ 442, 451, 456, 459, от 11.05.2021 № 1308, согласно которым налогоплательщику доначислен НДПИ за январь-апрель, октябрь 2020 года, соответствующие пени и штрафы.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/003551 от 21.05.2021 и № 16-07/004658 от 01.07.2021, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика, оспоренные решения инспекции утверждены.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Нормой п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым правонарушением является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

Основанием для вынесения оспоренных решений послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы по НДПИ по причине неправильного определения налогоплательщиком вида и стоимости единицы добываемого полезного ископаемого.

Так, в ходе налоговых проверок инспекцией установлено, что разработка Биянковского месторождения карбонатных пород велась ООО «БЩЗ» на основании лицензии серии ЧЕЛ №80293 ТЭ, выданной 23.08.2012 Министерством промышленности и природных ресурсов Челябинской области, с целевым назначением: добыча строительного камня на Биянковском месторождении карбонатных пород.

Согласно п. 2.3 заключения от 21.08.2012 №12 Государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых Министерства промышленности и природных ресурсов Челябинской области, подсчет запасов строительного камня Биянковского месторождения произведен по кондициям, предусматривающим: качество полезного ископаемого должно обеспечивать получение щебня, удовлетворяющего требованиям ГОСТ 7392-2002 «Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути», ГОСТ 8267-93 «Щебень из естественного камня для строительных работ», ГОСТ 26633-91 «Бетон тяжелый», ГОСТ 22132-76 «Камень бутовый».

Пунктом 2.5 Заключения предусмотрено, что горнотехнические условия Биянковского месторождения являются благоприятными для добычи полезного ископаемого открытым способом с применением буровзрывных работ. Погрузочные работы осуществляются экскаваторами ЭКГ 4.6Б (5А), транспортировка горной массы производится автосамосвалами Бслаз-7522 (75405) грузоподъемностью 30 тонн, переработка горной массы производится на дробильно-сортировочной форме (ДСФ).

Обществу утвержден Технический проект разработки Биянковского месторождения карбонатных пород (строительного камня) в Ашинском районе Челябинской области (далее - Технический проект), раздел 3.5.3 которого «Вскрышные и добычные работы» содержит описание, что для выемки взорванных карбонатных пород используется экскаватор ЭКГ 5А, добытое полезное ископаемое транспортируется на ДСФ 1 и ДСФ 2, предусматривает дробление строительного камня.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ налогоплательщиком заявлен один из видов экономической деятельности согласно «ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (далее - ОК 029-2014) 08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев», который включает дробление и измельчение строительного камня. Указанный вид деятельности относится к группе вида деятельности 08 «Добыча прочих полезных ископаемых».

Товарным продуктом технологического процесса при отработке Биянковского месторождения является щебень (дробленный строительный камень), соответствующий ГОСТ 8269.0-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительства». Выход товарной продукции (щебня) по фракциям принят согласно существующей технологической схеме переработки строительного камня на ДСФ1 и ДСФ2 (раздел 3.12 «Технологический комплекс на поверхности», 3.12.1 «Прием и обработка полезного ископаемого» Технического проекта).

Кроме того, проектная документация «Технический проект разработки Биянковского месторождения карбонатных пород (строительного камня) в Ашинском районе Челябинской области» Раздел 3.12 «Технологический комплекс на поверхности» предусматривает процесс переработки горной массы на щебень на существующих дробильно-сортировочных фабриках ДСФ 1 и ДСФ 2, доставку взорванной массы с Биянковского месторождения автотранспортом на фабрики. Основным видом товарной продукции, получаемой из добываемого строительного камня, является фракционный щебень.

В разделе 3.12.1 «Прием и обработка полезного ископаемого» Технического проекта описан процесс получения щебня различных фракций путем дробления горной массы.

Согласно разделу 4 «Качество полезного ископаемого» Технического проекта полезное ископаемое рекомендовано в качестве сырья для производства щебня для строительных работ по ГОСТ 8267-93, для получения камня бутового по ГОСТ 22132-76 (недействующий, отменен в 1988 году), для производства щебня для балластного слоя железнодорожного пути по ГОСТ 7392-2002.

Качество щебня, получаемого из пород Биянковского месторождения строительного камня, должно отвечать требованиям государственных стандартов: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»; ГОСТ 26633-2015 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые. Технические условия»; ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия»; по радиоактивности сырье должно соответствовать требованиям НРБ-99/2009.

Кроме того, в указанном разделе Технического проекта отражено, что поскольку товарной продукцией Биянковского месторождения строительного камня является щебень, то переработка строительного камня, доставляемого из карьера, производится на дробильно-сортировочной фабрике (ДСФ). Качество производимого щебня должно соответствовать ГОСТ 7392-2014 и ГОСТ 8267-93.

В разделе 14.10 Технического проекта приведены технико-экономические показатели проекта добычи строительного камня Биянковского месторождения карбонатных пород, в том числе: Объем добычи за весь период отработки, в том числе, объем товарной продукции, объем П1ДС, отсева после дробления; цена реализации единицы товарной продукции: щебень фракции 40-70 мм, щебень фракции 20-40 мм, щебень фракции 5-20 мм, фракции 0-5 мм (отсев, ГГЩС); выручка от реализации за весь период отработки.

Поскольку техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то полезным ископаемым, в отношении которого исчисляется НДПИ, является строительный камень в виде щебня, соответствующий ГОСТ 8267-93.

Таким образом, видом добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ является именно строительный камень в виде щебня как конечный продукт разработки месторождения, соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия».

Щебень является продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьера, в отношении которого завершен весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Стандарт предприятия СТО 55910999-001-2019 камень строительный Биянковского месторождения карбонатных пород, зарегистрированный 15.07.2019 года в Федеральном агентстве по техническому регулированию и метрологии ФБУ «ЦСМ Республики Башкортостан» в техническом проекте разработки Биянковского месторождения не отражен.

Технический проект не учитывает представленный налогоплательщиком стандарт и не содержит указаний о возможности его составления и применения на предприятии, разрабатывающем месторождение в соответствии с утвержденной проектом технологической схемой.

В Техническом проекте отражено, что товарной продукцией Биянковского месторождения строительного камня является именно щебень.

При этом, Технический проект не содержит информации касательно получения товарной продукции и разработки карьера - бутовый камень, который также как и щебень является продукцией, получаемой в результате «взрыва и дробления».

Кроме того, в Техническом проекте отсутствуют какие-либо ссылки на разработанные стандарты предприятия, при этом, качество полезного ископаемого в соответствии с технологическим проектом должно отвечать требованиям государственных стандартов: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»; ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия».

По результатам налоговых проверок инспекцией сделан вывод о занижении налоговой базы по НДПИ по причине неверного определения налогоплательщиком вида добываемого полезного ископаемого.

Арбитражный суд признает указанный вывод инспекции правомерным.

Так, согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Нормой подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В частности, в п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Нормой п. 3 ст. 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу п. 1 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

В соответствии с п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

Вместе с тем, при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Указанные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке (п. 3 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64).

Содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем не идентично в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В частности, в ст. 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями ст. 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О и от 24 декабря 2013 года № 2059-О, от 25 июня 2019 № 1517-О).

То есть, в п. 1 ст. 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении.

Следовательно, для целей налогообложения полезным ископаемым признается не минеральное сырье, фактически добытое из недр, которым в данном случае выступает строительный камень, горная порода, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), в отношении которой завершены всех технологические операции по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Таким образом, полезным ископаемым, стоимость которого подлежит учету для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не непосредственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе,), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке.

С учетом изложенного и из буквального толкования п. 1 ст. 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ признается не фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), а продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), которая первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту.

При этом, технологические операции по получению такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Согласно п. 8.1 ст. 4 Закона о недрах, согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений-недропользования на своих территориях.

Указанные органы также принимают участие в определении условий пользования месторождениями полезных ископаемых, осуществляют региональный государственный надзор за рациональным использованием и охраной недр в отношении участков недр, местного значения, проводят государственную экспертизу запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения.

В силу ст. 22 Закона о недрах недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

Согласно ст. 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проекта ми и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых но видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами.

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Следовательно, проект разработки месторождения – основной документ, согласованный с уполномоченным государственным органом, регулирующий порядок разработки месторождения полезных ископаемых, включающий в себя весь технологический процесс добычи сырья и извлечения продукции.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем, необходимо учитывать положения п. 7 ст. 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

В данном случае инспекцией в ходе налоговых проверок установлено, что разработка Биянковского месторождения карбонатных пород велась налогоплательщиком на основании лицензии серии ЧЕЛ №80293 ТЭ.

Согласно п. 2.3 заключения от 21.08.2012 № 12 Государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых Министерства промышленности и природных ресурсов Челябинской области, подсчет запасов строительного камня Биянковского месторождения произведен по кондициям, предусматривающим: качество полезного ископаемого должно обеспечивать получение щебня, удовлетворяющего требованиям ГОСТ 7392-2002 «Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути», ГОСТ 8267-93 «Щебень из естественного камня для строительных работ», ГОСТ 26633-91 «Бетон тяжелый», ГОСТ 22132-76 «Камень бутовый». Пунктом 2.5 Заключения предусмотрено, что горнотехнические условия Биянковского месторождения являются благоприятными для добычи полезного ископаемого открытым способом с применением буровзрывных работ. Погрузочные работы осуществляются экскаваторами ЭКГ 4.6Б (5А), транспортировка горной массы производится автосамосвалами Бслаз-7522 (75405) грузоподъемностью 30 тонн, переработка горной массы производится на дробильно-сортировочной форме (ДСФ).

Налогоплательщику утвержден Технический проект разработки Биянковского месторождения карбонатных пород (строительного камня) в Ашинском районе Челябинской области, раздел 3.5.3 которого «Вскрышные и добычные работы» содержит описание, что для выемки взорванных карбонатных пород используется экскаватор ЭКГ 5А, добытое полезное ископаемое транспортируется на ДСФ 1 и ДСФ 2, предусматривает дробление строительного камня.

Таким образом, фактически извлекаемым из недр полезным ископаемым является строительный камень.

При этом, как установлено инспекцией, Технический проект разработки Биянковского месторождения карбонатных пород предусматривает дробление указанного строительного камня до щебня.

Методические рекомендации по применению классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденные Распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 05.06.2007 №37-р, содержат приложение 37 для строительного и облицовочного камня, где также указан перечень основных стандартов на материалы и изделия из природного камня, который содержит ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

ГОСТ 31436-2011 «Породы горные, скальные для производства щебня для строительных работ» в указанном документе отсутствует.

Щебень для строительных работ изготавливается из изверженных, метаморфических и осадочных пород путем их дробления и предназначается для всех видов строительных работ (щебень для различных бетонов, балластного слоя железнодорожного пути, строительства автомобильных дорог и т.д.). К физико-механическим свойствам и петрографическому составу щебня предъявляются требования к прочности, морозостойкости, содержанию пылевидных, глинистых, илистых частиц, засоряющих примесей, зерен пластинчатой и игловатой форм, зерен слабых пород, а также к его крупности. Щебень подразделяется на фракции: 5 (3)-10, 10-20, 20-40, 40-80 мм.

Согласно сведений ЕГРЮЛ, налогоплательщиком заявлен вид экономической деятельности по коду 08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев» ОКВЭД, который включает дробление и измельчение строительного камня. Указанный вид деятельности относится к группе вида деятельности 08 «Добыча прочих полезных ископаемых».

Данный раздел включает: добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка.

Следовательно, в том случае, если осуществляется одновременно дробление строительного камня (горной массы) в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийским классификатором к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

Соответственно, как верно отмечено инспекцией, процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности.

Довод налогоплательщика о том, что согласно Общероссийскому классификатору полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 щебень не может быть отнесен к продукции горнодобывающей продукции, поскольку данный классификатор предназначен для ведения государственных и территориальных балансов запасов полезных ископаемых, при этом, промышленной разработке налогоплательщиком подлежат балансовые запасы строительного камня, не принимается.

Так, указанный классификатор предназначен не только для ведения государственных и территориальных балансов запасов полезных ископаемых; объектами классификации являются полезные ископаемые (природные скопления минералов, горных пород, нефти, газов) и подземные воды в недрах земли. При этом, в разделе «Прочие полезные ископаемые» в группировке «Камень для строительства» указанного классификатора в качестве самостоятельного полезного ископаемого указан щебень (код 145029293), а потому щебень отнесен к продукции горнодобывающей промышленности.

Ссылка налогоплательщика на то, что щебень (конечная продукция) является не полезным ископаемым, а результатом осуществления операций, относящихся к дальнейшей переработке полезного ископаемого, подлежит отклонению.

Так, полезным ископаемым является продукция разработки карьера, соответствующая стандарту, в отношении которой завершен весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, по добыче и первичной обработке полезного ископаемого из недр.

Товарным продуктом технологического процесса при отработке Биянковского месторождения является щебень (дробленный строительный камень), соответствующий ГОСТ 8269.0-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительства». Выход товарной продукции (щебня) по фракциям принят согласно существующей технологической схеме переработки строительного камня на ДСФ1 и ДСФ2 (раздел 3.12 «Технологический комплекс на поверхности», 3.12.1 «Прием и обработка полезного ископаемого» Технического проекта).

При этом, доведение добытого минерального сырья до продукции путем дробления не является его переработкой, а является частью процесса добычи полезного ископаемого.

Кроме того, проектная документация «Технический проект разработки Биянковского месторождения карбонатных пород (строительного камня) в Ашинском районе Челябинской области» предусматривает процесс переработки горной массы на щебень на существующих дробильно-сортировочных фабриках ДСФ 1 и ДСФ 2, доставку взорванной массы с Биянковского месторождения автотранспортом на фабрики. Основным видом товарной продукции, получаемой из добываемого строительного камня, является фракционный щебень.

В разделе 3.12.1 «Прием и обработка полезного ископаемого» Технического проекта описан процесс получения щебня различных фракций путем дробления горной массы.

Согласно разделу 4 «Качество полезного ископаемого» Технического проекта полезное ископаемое рекомендовано в качестве сырья для производства щебня для строительных работ по ГОСТ 8267-93, для получения камня бутового по ГОСТ 22132-76 (отменен в 1988 году), для производства щебня для балластного слоя железнодорожного пути по ГОСТ 7392-2002.

Качество щебня, получаемого из пород Биянковского месторождения строительного камня, должно отвечать требованиям государственных стандартов: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»; ГОСТ 26633-2015 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые. Технические условия»; ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия»; по радиоактивности сырье должно соответствовать требованиям НРБ-99/2009.

Кроме того, в указанном Техническом проекте отражено, что поскольку товарной продукцией Биянковского месторождения строительного камня является щебень, то переработка строительного камня, доставляемого из карьера, производится на дробильно-сортировочной фабрике (ДСФ). Качество производимого щебня должно соответствовать ГОСТ 7392-2014 и ГОСТ 8267-93.

В разделе 14.10 Технического проекта приведены технико-экономические показатели проекта добычи строительного камня Биянковского месторождения карбонатных пород, в том числе: Объем добычи за весь период отработки, в том числе, объем товарной продукции, объем П1ДС, отсева после дробления; цена реализации единицы товарной продукции: щебень фракции 40-70 мм, щебень фракции 20-40 мм, щебень фракции 5-20 мм, фракции 0-5 мм (отсев, ГГЩС); выручка от реализации за весь период отработки.

Соответственно, технологический процесс по добыче строительного камня на Биянковском месторождении включает выемочно-погрузочные работы и транспортирование горной массы от карьера до дробильно-сортировочного оборудования, переработку (дробление) горной массы на мобильном дробильно-сортировочном комплексе и получение продукции в виде щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

Поскольку техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то полезным ископаемым, в отношении которого исчисляется НДПИ, как верно отмечено инспекцией является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93.

Таким образом, видом добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ является именно щебень, как конечный продукт разработки месторождения, соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия». Щебень является продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьера, в отношении которого завершен весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456 по делу № А76-34250/2019, от 06.10.2021 № 309-ЭС21-17279 по делу № А76-8659/2020.

Довод налогоплательщика о правомерности определения полезного ископаемого (в виде строительного камня) на основании разработанных на предприятии собственных стандартов не принимается.

Так, Стандарт СТО 55910999-001-2019 камень строительный Биянковского месторождения карбонатных пород в техническом проекте разработки Биянковского месторождения не отражен.

Указанный Технический проект не учитывает представленный налогоплательщиком стандарт и не содержит указаний о возможности его составления и применения на предприятии, разрабатывающем месторождение в соответствии с утвержденной проектом технологической схемой.

В Техническом проекте отражено, что товарной продукцией Биянковского месторождения строительного камня является именно щебень.

При этом, Технический проект не содержит информации касательно получения товарной продукции и разработки карьера - бутовый камень, который также как и щебень является продукцией, получаемой в результате «взрыва и дробления».

Кроме того, в Техническом проекте отсутствуют какие-либо ссылки на разработанные налогоплательщиком стандарты.

Соответственно, разработанный налогоплательщиком стандарт является стандартом на извлекаемую породу, а не стандартом на продукцию разработки Биянковского месторождения.

Ссылка налогоплательщика на ГОСТ 31436-2011 «Межгосударственный стандарт. Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний» подлежит отклонению, поскольку данный ГОСТ установлен не на строительный камень, а распространяется на скальные горные породы и применяется для оценки месторождений строительного камня в качестве сырья для производства щебня при геологической разведке, являясь стандартом на исходные горные породы в недрах, а не на полезное ископаемое.

Довод налогоплательщика о том, что инспекцией неверно применено понятие «первичная обработка» и «первичная переработка» не принимается.

Так, в силу п. 9 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами (утв. Постановлением Госгортехнадзора России от 10.12.1998 № 76), при пользовании недрами под первичной обработкой твердых полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандарта и технических условий качества, предусмотренные проектной документацией ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Следовательно, как верно отмечено инспекцией, понятие первичной обработки введено в указанные Методические указания с целью обозначить процесс доведения изъятого из недр сырья до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренного проектом разработки месторождения.

Согласно группировке 8.11 ОКВЭД ОК 029-2014 деятельность по извлечению из недр, селективной выборке, дроблению негабаритов до размеров, позволяющих погрузить их в дробилку, погрузке на автосамосвалы, доставке на ДСФ, дроблению, грохочению, сортировке на фракции относится к деятельности по добыче полезных ископаемых.

Доказательств того, что налогоплательщик производит переработку строительного камня путем обогащения либо технологического передела, осуществляя деятельность в сфере обрабатывающей промышленности, не представлено.

Согласно ситуационному плану Биянковского месторождения (приложение 3.2 к лицензии от 23.08.2012 серии ЧЕЛ №80293 ТЭ), Техническому проекту и Схеме взаимного расположения карьера и ДСФ, ДСФ-1 и ДСФ-2 расположены в пределах горного отвода, определенного лицензией для добычи строительного камня.

Соответственно, технологические операции по переработке строительного камня на ДСФ1 и ДСФ2 с выходом товарной продукции - щебня, соответствующего ГОСТ 7392-2014 и ГОСТ 8267-93, представляют первичную обработку твердых полезных ископаемых.

Ссылка налогоплательщика экспертные заключения и мнения подлежит отклонению.

Так, как верно отмечено инспекцией, экспертное заключение на геологическую часть Технического проекта разработки Биянковского месторождения карбонатных пород (строительного камня) в Ашинском районе Челябинской области от 05.07.2019, составленном внештатным экспертом Государственного комитета по запасам (ГКЗ) ФИО6, содержит выводы относительно геологической части Технического проекта разработки, следовательно, исследованию подвергался лишь Технический проект разработки, иных исследуемых документов не указано. При этом сделан вывод, что качество полезного ископаемого регламентируется СТП-01-06-10 «Добытое из недр Биянковского месторождения карбонатных пород полезное ископаемое - камень строительный, добытый из недр Биянковского месторождения карбонатных пород. Технические требования», утвержденными 17.12.2010, тогда как в Техническом проекте отсутствуют какие-либо ссылки на данный стандарт предприятия, при том, что качество полезного ископаемого в соответствии с технологическим проектом должно отвечать требованиям: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»; ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия».

Равным образом, в экспертных заключениях кандидата технических наук, доцента ФИО7, эксперта-геолога ФИО8 от 09.09.2019 содержится вывод, что «камень строительный, добываемый в результате разработки Биянковского месторождения, является полезным ископаемым и одновременно продукцией разработки карьера, то есть конечным продуктом технологического процесса добычи», что не соответствует Техническому проекту, в котором указано, что товарной продукцией Биянковского месторождения строительного камня является именно щебень.

Заключение ФИО6 от 09.09.2019 не содержит перечня анализируемых документов, устанавливая % расхождения физико-механических свойств горной массы (строительного камня) и щебня, а также не учитывает, что качество полезного ископаемого на карьере будет обеспечивать получение щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород. ТУ», ГОСТу 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути», а такая продукция разработки карьера как карбонатные породы (доломиты, доломитизированные известняки и известняки) или строительный камень проектом разработки месторождения не предусмотрена.

Нормой ст. 340 НК РФ установлен порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы.

Так, оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подп. 2 п. 1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В силу п. 4 ст. 340 НК РФ, в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ, то есть исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде: 1) материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг)); 2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых; 3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст.ст. 256-259.2 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых; 4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном ст. 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых; 5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со ст. 261 НК РФ; 6) расходы, предусмотренные подп. 8 и 9 ст. 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых; 7) прочие расходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные ст.ст. 266, 267 и 270 НК РФ.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст. 340 НК РФ.

Таким образом, оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы осуществляется либо, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

Поскольку в данном случае налогоплательщиком осуществлялась реализация щебня, оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы правомерно осуществлена инспекцией, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого – щебня.

Соответственно, расчет налоговых обязательств налогоплательщика по НДПИ, вопреки его позиции, произведен инспекцией верно.

В этой части также следует дополнить, что налогоплательщиком в данном случае осуществлялись работы исключительно по дроблению строительного камня с целью получения щебня как товарного продукта.

То есть, при проведении налогоплательщиком работ имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения основного характера продукта не изменило.

Соответственно, спорная продукция (щебень) представляет собой тот же строительной камень, только подвергнутый измельчению.

Каких-либо доказательств, подтверждающих переработку добытого строительного камня путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, налогоплательщиком не представлено.

С учетом изложенного, рассмотрев повторное ходатайство налогоплательщика об отложении судебного разбирательства (мотивированное совершением налогоплательщиком действий по запросу дополнительных документов у компетентных образовательных учреждений в части подтверждения неправомерности расчета инспекцией НДПИ) арбитражный суд не нашел оснований для его удовлетворения.

Так, специалисты образовательных учреждений не обладают компетенцией в области налогового права, а потому их позиция не может признаваться определяющей в целях определения объекта налогообложения и расчета НДПИ.

Кроме того, заявление поступило в арбитражный суд 23.08.2021.

В судебном заседании 29.11.2021 представителем налогоплательщика высказан довод о неправомерности расчета инспекцией НДПИ, в связи с чем для представления дополнительных доказательств в обоснование этого довода заявлено устное ходатайство об отложении судебного разбирательства.

Данное ходатайство, при наличии возражений со стороны инспекции, судом удовлетворено и судебное разбирательство отложено, предоставив тем самым дополнительное время (вплоть до 21.01.2022, практически 2 месяца).

Однако, ни к установленному судом в определении об отложении сроку (24.12.2021), ни к дате судебного разбирательства дополнительных доказательств налогоплательщиком не представлено, заявив лишь повторное ходатайство об отложении судебного разбирательства.

Вместе с этим, инспекция, обеспечивающая явку своих представителей во все судебные заседания, находящаяся при этом на значительном удалении от Арбитражного суда Челябинской области (город Сатка), возражала против удовлетворения ходатайства налогоплательщика, ссылаясь на отсутствие документального подтверждения доводов налогоплательщика, настаивая на рассмотрении спора по существу заявленных требований.

При условии надлежащего извещения сторон объявление перерыва или отложение судебного заседания является не обязанностью, а правом суда, предоставленным законодательством для обеспечения возможности полного и всестороннего исследования доказательств по делу (ст.ст. 158 и 163 АПК РФ).

При рассмотрении соответствующего ходатайства суд учитывает конкретные обстоятельства и рассматривает представленные стороной доказательства.

Суд вправе отклонить ходатайство, если сочтет возможным рассмотреть дело по существу по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Отложение судебного разбирательства по ходатайству стороны при отсутствии обоснованных мотивов и соответствующего документального подтверждения влечет необоснованное увеличение сроков рассмотрения дела и затягивание судебного процесса.

Учитывая изложенное в совокупности с тем, что у налогоплательщика имелось значительное количество времени для представления дополнительных доказательств, а инспекция настаивала на рассмотрении спора по существу заявленных требований, в рассматриваемом ходатайстве налогоплательщика не указаны основания, при наличии которых рассмотрение дела в настоящем судебном заседании не представляется возможным, ходатайство налогоплательщика удовлетворению не подлежит.

Ссылка налогоплательщика на судебную практику подлежит отклонению, поскольку указанные судебные акты приняты по делам с иными фактическими обстоятельствами.

Таким образом, оспоренные решения инспекции вынесены при наличии законных оснований, что исключает возможность удовлетворения заявленных требований.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу налогоплательщика, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на налогоплательщика.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников