Постановление от 13 декабря 2022 г. по делу № А57-5444/2022

259/2022-58063(1)



ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-5444/2022
г. Саратов
13 декабря 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена – 12.12.2022 года. Полный текст постановления изготовлен – 13.12.2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 сентября 2022 года по делу № А57-5444/2022 (судья Викленко Т.И.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» (410031, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (410010, <...> влд. 7А, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

о признании незаконными решений налогового органа. при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» – ФИО2, генеральный директор Общества, представлен документ, удостоверяющий личность; ФИО3, представитель по доверенности от 01.01.2022 года № 20/22 (срок доверенности до 31.12.2022 года), имеет высшее юридическое образование; ФИО4, представитель по доверенности от 01.01.2022 года № 19/22 (срок доверенности до 31.12.2022 года), имеет высшее юридическое образование; ФИО5, представитель по доверенности от 01.12.2022 года № 63/22 (срок доверенности до 31.12.2022 года), имеет высшее юридическое образование;


от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области – ФИО6, представитель по доверенности от 22.09.2021 года № 0317/043 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО6, представитель по доверенности от 05.05.2021 года № 05-12/021 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» (далее – заявитель, общество, ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча») обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области с заявлением о признании незаконными решений от 02.08.2021 № 3281, от 02.08.2021 № 3282, от 04.08.2021 № 3885 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области по апелляционной жалобе от 15.03.2022.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 28 сентября 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» не согласилось с принятым по делу судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлен совместный письменный отзыв на апелляционную жалобу, просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 04.11.2022, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

В судебном заседании представителем Общества с ограниченной ответственностью заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела приложения № 9 к лицензии № СРТ 01880 НЭ.

Согласно статьей 268 АПК РФ дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными.

Пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" разъяснено, что суд определяет, была ли у лица, представившего доказательства, возможность их представления в суд первой инстанции или заявитель не представил их по не зависящим от него уважительным причинам.

Документ, приложенный к апелляционной жалобе, а именно копия приложения № 9 к лицензии № СРТ 01880 НЭ датирована после принятия судом первой инстанции решения (резолютивная часть решения объявлена 22 сентября 2022), в связи с чем, не может являться основанием для отмены судебного акта, так как апелляционный суд осуществляет проверку законности и обоснованности решения суда первой инстанции на дату оглашения резолютивной части решения.

Также, представителем Общества с ограниченной ответственностью заявлено ходатайство о назначении по делу судебной геологической экспертизы.


Согласно части 1 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

При этом вопросы, разрешаемые экспертом, должны касаться существенных для дела фактических обстоятельств.

В связи с этим, определяя необходимость назначения той или иной экспертизы, суд исходит из предмета заявленных исковых требований и обстоятельств, подлежащих доказыванию в рамках этих требований.

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в своем постановлении (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 13765/10 по делу N А63-17407/2009) судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания. Если необходимость или возможность проведения экспертизы отсутствует, суд отказывает в ходатайстве о назначении судебной экспертизы.

Учитывая обстоятельства дела и характер спора, судебная коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу об отсутствии установленных законодательством оснований для удовлетворения заявленного подателем жалобы ходатайства о проведении судебной геологической экспертизы.

При указанных обстоятельствах, судом апелляционной инстанции отказано в удовлетворении заявленного ходатайства, так как необходимость в специальных знаниях в геологической области по данному спору отсутствует.

Кроме того, представителем Общества с ограниченной ответственностью заявлено ходатайство о вызове в судебное заседание в качестве нового свидетеля – представителя ООО ППП «Горняк».

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев заявленное ходатайство о вызове в судебное заседание в качестве свидетеля - представителя ООО ППП «Горняк» ФИО7, не нашел оснований для его удовлетворения в силу статей 68, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку согласно части 3 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в арбитражном суде апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, вправе заявлять ходатайства о вызове свидетелей, в удовлетворении которых им было отказано судом первой инстанции.

Заявитель данное ходатайство в суде первой инстанции не заявлял, не привел уважительных причин не заявления ходатайства о вызове указанного свидетеля в суде первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» 18.12.2020 представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2020 года; 19.01.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2020 года; 28.02.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2021 года.

Налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки представленных налоговых деклараций. В ходе проверок налоговым органом установлено, что налогоплательщик неправомерно применил ставку 0%, предусмотренную пунктом 4 части 1 статьи 342 НК РФ, при исчислении налога в связи с добычей нефти на Горючкинском месторождении. Выявленные нарушения отражены в актах проверки от 01.04.2021 № 1975, от 04.05.2021 № 2567, от 11.06.2021 № 3369 (опубликованы в КАД 22.04.2022).


По итогам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок, возражений налогоплательщика налоговым органом приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.07.2021 № 3281, от 02.07.2021 № 3282, от 04.08.2021 № 3885 (т. 1 л.д. 32-74).

Указанными решениями Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ):

- за ноябрь 2020 года в сумме 10 980 042 руб., пени за несвоевременную уплату НДПИ в размере 591 641,27 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 098 004 руб.;

- за декабрь 2020 года в сумме 13 530 021 руб., пени за несвоевременную уплату НДПИ в размере 610 203,95 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 353 002 руб.;

- за январь 2021 года в сумме 16 626 777 руб., пени за несвоевременную уплату НДПИ в размере 443 380,72 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 662 677,50 руб.

Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось с апелляционными жалобами в УФНС России по Саратовской области.

Решениями УФНС России по Саратовской области от 15.03.2022 решения налогового органа оставлены без изменения, а апелляционные жалобы ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» без удовлетворения. (т. 1 л.д. 76-110).

Не согласившись с решениями от 02.07.2021 № 3281, от 02.07.2021 № 3282, от 04.08.2021 № 3885, а также решениями Управления ФНС России по Саратовской области от 15.03.2022, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налога, пени, штрафа.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

Согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6- ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

Из пункта 1 части 1 статьи 336 НК РФ следует, что объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.


В силу пункта 3 части 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 341 НК РФ).

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» представило в налоговый орган налоговые декларации по НДПИ за ноябрь 2020 года, декабрь 2020 года и январь 2021 года, в которых отражено, что Обществом добыта нефть в ноябре 2020 года объеме 1126,95 тонн, в декабре 2020 года - 1214,151 тонн, в январе 2021 года - 1197,309 тонн, в отношении которых применена налоговая ставка в размере 0 процентов (рублей), соответственно, НДПИ исчислен к уплате в сумме 0 руб. (опубликованы в КАД 22.04.2022).

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения).

В письме Минфина России от 02.11.2018 N 03-06-06-01/78881 разъяснено, что для применения предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ ставки НДПИ необходимо наличие документального подтверждения списания запасов полезных ископаемых в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражения указанных данных в лицензии на пользование недрами и техническом проекте разработки соответствующего участка недр.

В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Исходя из изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что для применения предусмотренной пунктом 4 части 1 статьи 342 НК РФ


ставки НДПИ необходимо наличие документального подтверждения списания запасов полезных ископаемых в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражения указанных данных в лицензии на пользование недрами и техническом проекте разработки соответствующего участка недр.

Учитывая изложенное, доводы Общества об отсутствии необходимости отражения в приложении к лицензии права на разведку и добычу ранее списанных запасов нефти правомерно отклонены судом как необоснованные.

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом установлено, что в 2006 году победителем аукциона на право пользования недрами в пределах Горючкинского участка недр признано ООО "Нефтяная компания "ГеоНефтьТехнология", в связи с чем, выдана лицензия на пользование недрами от 26.07.2006 N СРТ 01089 НЭ, с целевым назначением и видом работ "разведка и добыча углеводородного сырья в пределах Горючкинского участка".

В соответствии с пунктом 3.2 лицензионного соглашения (приложение № 1 к лицензии от 26.07.2006 N СРТ 01089 НЭ) в пределах участка расположено Горучкинское нефтегазоконденсатное месторождение, открытое в 1954 году и выведенное в работу в 1956 году. По состоянию на 01.01.2015 на государственном балансе числятся запасы нефти (геологическая/извлекаемая) - 502/2 тыс. тонн.

Сведения о ранее списанных запасах, а также предоставление права на разведку и добычу ранее списанных запасов нефти в лицензионном соглашении отсутствуют.

Кроме того, из лицензионного соглашения и дополнениям к нему от 30.05.2007, от 23.07.2010, от 27.08.2011, 31.07.2012 следует, что владелец лицензии обязуется приступить к разработке месторождения, с проведением сейсморазведочных работ, строительством разведочной скважины и т.д. При этом владелец лицензии не освобождается от остальных обязательств, установленных лицензией на право пользования недрами с целью разведки и добычи углеводородного сырья в пределах Горючкинского участка.

Лицензия на пользование недрами от 26.07.2006 N СРТ 01089 НЭ, выданная ООО "Нефтяная компания "ГеоНефтьТехнология", в порядке пункта 6 статьи 17.1 ООО Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", переоформлена на ООО "ЛюксНефтеТрансДобыча", являющееся дочерним обществом (ООО "Нефтяная компания "ГеоНефтьТехнология" владела 100% уставного капитала).

В связи с этим ООО "ЛюксНефтеТрансДобыча" выдана лицензия на пользование недрами от 27.04.2018 N СРТ 01880 НЭ, на срок до 25.07.2051, с целевым назначением и видами работ "для разведки и добычи полезных ископаемых" (опубликована в КАД 22.04.2022).

В приложении N 6 к лицензии от 27.04.2018 N СРТ 01880 НЭ указано, что в соответствии с государственным балансом полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2015 на участке недр Горючкинского месторождения учтены запасы нефти категории А, В, С1 (геологические/извлекаемые) 691/97 тыс. тонн, категории С2 (геологические/извлекаемые) 215/50 тыс. тонн (опубликовано в КАД 22.04.2022).

Сведения о ранее списанных запасах, а также предоставление права на разведку и добычу ранее списанных запасов нефти в приложениях к лицензии отсутствуют.

В ходе налоговой проверки и судебного разбирательства ООО "ЛюксНефтеТрансДобыча" не представило доказательств, свидетельствующих о списании с государственного баланса запасов нефти, после получения лицензии от 27.04.2018 N СРТ 01880 НЭ.

В соответствии с пунктом 7 Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса, утвержденного приказом Минприроды России от 06.09.2012 N 265, запасы полезных ископаемых учитываются: за соответствующим пользователем недр - по участкам недр, предоставленным в пользование для целей разведки и добычи полезных ископаемых


или для целей геологического изучения участков недр, разведки и добычи полезных ископаемых (по совмещенной лицензии).

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что учет полезных ископаемых на государственном балансе (включая списание), по участкам недр, предоставленным в пользование для целей разведки и добычи, осуществляется в отношении каждого пользователя недр отдельно.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно указано, что с учетом положений статьи 334, подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ юридическое лицо имеет право на применение ставки 0%, если им осуществлялась добыча полезных ископаемых, по которым оно ранее осуществляло списание запасов полезных ископаемых.

Учитывая изложенное, доводы Общества о том, что субъект списания (нынешний или предыдущий недропользователь) не имеет значения и не влияет на возможность пользования спорной налоговой льготой, правомерно отклонены судом первой инстанции как необоснованные.

По мнению ООО "ЛюксНефтеТрансДобыча", выводы налогового органа о постановке на ГБЗ в 2011, 2014, 2015 годах новых запасов, являются неверными. Общество осуществляло добычу ранее списанных в 1969, 1976, 1990, 2014 годах запасов нефти, которые вновь были подсчитаны и поставлены на ГБЗ в 2011, 2014, 2015 годах, что указывает об отнесении указанных запасов к ранее списанным и соответствует требованиям для применения ставки 0% по НДПИ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, институты, понятия и термины, не урегулированные налоговым законодательством, регулируются соответствующими отраслями права.

Статьями 29 и 31 Закона о недрах определено, что предоставление недр в пользование для добычи полезных ископаемых разрешается только после проведения государственной экспертизы их запасов. Постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

Согласно пункту 5 Классификации запасов и ресурсов нефти и горючих газов, утвержденной приказом Минприроды России от 01.11.2013 N 477, запасы залежей и месторождений подразделяются на:

геологические запасы - количество нефти, газа, конденсата и содержащихся в них компонентов, которое находится в недрах в изученных бурением залежах, наличие которых в недрах доказано пробной или промышленной эксплуатацией или испытанием скважин, или обосновывается геолого-геофизическими исследованиями;

извлекаемые запасы - часть геологических запасов, которая может быть добыта из залежи (месторождения) за весь срок разработки в рамках оптимальных проектных решений с использованием доступных технологий с учетом соблюдения требований по охране недр и окружающей среды.

В силу части 2 статьи 11.1 НК РФ в целях настоящей статьи степень выработанности запасов каждого вида углеводородного сырья, добываемого на месторождении углеводородного сырья, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного ГБЗ как частное от деления суммы накопленной добычи такого вида углеводородного сырья на этом месторождении углеводородного сырья (включая потери при добыче) на его начальные запасы (для нефти - начальные извлекаемые запасы). Начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом


прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов всех категорий и накопленной добычи с начала разработки месторождения углеводородного сырья.

Из указанных норм следует, что для целей налогообложения учитываются только извлекаемые запасы нефти, отраженные в ГБЗ.

Подсчет запасов нефти по Горючкинскому месторождению выполнен в 1958 году и на ГБЗ поставлены запасы нефти в количестве 5519/1660 тыс. тонн (геологические/извлекаемые) (утверждено протоколом ГКЗ СССР от 20.11.1958 N 2477) – т. 3 л.д. 4.

В соответствии с ГБЗ списание извлекаемых запасов нефти по Горючкинскому месторождению производилось в 1969 году - 1371 тыс. тонн, в 1976 году - 12 тыс. тонн, в 1990 году - 127 тыс. тонн, в 2014 году - 2 тыс. тонн.

Пунктом 6 Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых, утвержденной постановлением Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 N 28 (далее - Инструкция), определено, что учтенные организацией по добыче полезных ископаемых балансовые и забалансовые запасы основных и совместно с ними залегающих (твердых, жидких, газообразных) полезных ископаемых и содержащиеся в них полезные компоненты (по нефтегазодобывающим предприятиям, в том числе извлекаемые запасы нефти, газа, растворенного в нефти газа, конденсата и содержащихся в них компонентов, имеющих промышленное значение, также йода, брома и других ценных компонентов, содержащихся в промышленных, в том числе нефтяных, водах) подлежат списанию в случаях:

а) добычи (извлечения из недр) и направления потребителям или на переработку;

б) потерь в процессе добычи, в том числе оставления в недрах в отбитом и неотбитом состоянии, извлечения из недр и направления в породные отвалы, а также потерь при транспортировке погрузке, разгрузке и в местах хранения;

в) утраты промышленного значения;

г) неподтверждения при последующих геолого-разведочных работах и разработке месторождения полезных ископаемых, в результате получения новых данных о количестве, качестве и условиях залегания запасов полезных ископаемых;

д) исключения из категории балансовых и (или) забалансовых в границах горного отвода в результате новой экспертизы (переутверждения) запасов полезных ископаемых, проведенной Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России;

е) изъятия у организации по добыче полезных ископаемых в установленном порядке при лицензировании пользования недрами участка недр или его части.

Из пункта 8 указанной Инструкции следует, что списание запасов полезных ископаемых по причинам, указанным в подпунктах "а", "б", "г" пункта 6, производится путем полного снятия их с ГБЗ и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых, кроме полезных ископаемых, добытых и заскладированных в спецотвалах, которые должны состоять на особом учете.

Списание балансовых запасов полезных ископаемых по причинам, указанным в подпунктах "в", "д" пункта 6 Инструкции производится как путем полного снятия их с ГБЗ и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых, так и путем перевода их в забалансовые запасы, если они в дальнейшем могут быть переведены в балансовые.

В силу пункта 5 Порядка N 265, постановка запасов полезных ископаемых на ГБЗ, их изменение и списание с ГБЗ осуществляются по данным геологоразведочных


и добычных работ, а также по результатам переоценки запасов в связи с изменением параметров подсчета запасов.

Основанием для постановки запасов полезных ископаемых на ГБЗ являются заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и подземных вод, геологической информации о предоставляемых в пользование участках недр (далее - заключения государственной экспертизы запасов), утверждаемые Роснедрами (пункт 10 Порядка N 265).

Пунктом 12 Порядка N 265 определено, что списание запасов полезных ископаемых с ГБЗ осуществляется на основании заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых в следующих случаях: запасы полезных ископаемых не подтвердились при проведении последующих геологоразведочных или добычных работ; запасы полезных ископаемых утратили промышленное значение в связи с ухудшением горнотехнических, экономических, экологических и иных параметров, принятых ранее при их подсчете.

Судом первой инстанции правомерно отмечено, что списание запасов нефти в связи с добычей (извлечения из недр), потерь в процессе добычи, неподтверждения при последующих геолого-разведочных работах производится путем полного снятия их с государственного баланса запасов полезных ископаемых и с учета организации, повторная постановка на ГБЗ таких запасов не предусмотрена.

В письме Саратовского филиала ФБУ "ТФГИ по Приволжскому Федеральному округу" от 11.12.2020 N 07-04/1381 указано, что остаточные запасы нефти Горючкинского месторождения были списаны с ГБЗ в связи с выработкой по II пласту тульского горизонта - в 1969 году, по бобриковскому и мелекесскому горизонтам - в 1990 году и по IV пласту окского надгоризонта - в 2014 году (т. 3 л.д. 2).

После проведения эксплуатационной разведки, испытаний продуктивных пластов Горючкинского нефтегазоконденсатного месторождения были учтены на ГБЗ запасы нефти и растворенного газа: по пласту Сbb бобриковского горизонта - в 2011

1
году, по II пласту тульского горизонта и IV пласту окского надгоризонта - в 2014 году, по IV пласту окского надгоризонта и бобриковского горизонта - в 2015 году.

Постановка на учет запасов нефти и растворенного газа произведена на основании протоколов Федерального агентства по недропользованию (далее - Роснедра) от 10.08.2011 N 18/474-пр, от 08.10.2014 N 18/566-пр, от 28.09.2015 N 03- 18/529-пр, утвердивших результаты государственных экспертиз по залежам вышеперечисленных горизонтов Горючкинского нефтегазоконденсатного месторождения, оформленных экспертными заключениями от 31.05.2011 N 48-11оп, от 26.08.2014 N 273-14оп, от 25.08.2015 N 322-15оп (т. 2 л.д. 21-49).

Экспертным заключением от 31.05.2011 N 48-11оп, утвержденным протоколом от 10.08.2011 N 18/474-пр, установлено, что разработка залежи нефти по пласту Сbb

1
бобриковского горизонта Горючкинского месторождения велась с 1956 года по 1992 год. Было отработано 120 тыс. тонн нефти. В 1990 году остаточные запасы нефти (34 тыс. тонн) по бобриковскому горизонту Горючкинского месторождения были списаны с ГБЗ как не подтвердившиеся. На 01.01.2011 запасы по бобриковскому горизонту на ГБЗ не числятся (т. 2 л.д. 23-28).

Экспертным заключением от 26.08.2014 N 273-14оп, утвержденным протоколом от 08.10.2014 N 18/566-пр, установлено, что в 1976 году остаточные запасы по залежи пласта II тульского горизонта Горючкинского месторождения категории C в

1
количестве 240/12 тыс. тонн (геологические/извлекаемые) списаны с ГБЗ в виду резкого падения дебитов и давлений и дальнейшей нерентабельности добычи.

Также из экспертного заключения от 26.08.2014 N 273-14оп следует, что разработка залежи нефтяной оторочки пласта IV окского надгоризонта Горючкинского месторождения началась в 1962 году введением в эксплуатацию скважины N 4-р, в 1969 году в разработку введена скважина N 62-э. В 1998 году указанные скважины


были ликвидированы и восстановлены в 2010 году с целью исследования и испытания пласта IV. Полученная геодезическая и промысловая информация, а также новые данные сейсмики ЗД уточнили геологическое строение залежи, что явилось основанием для пересчета запасов по залежи нефти (ранее нефтяной оторочки) пласта IV. Вновь подсчитанные запасы нефти составили 488/24 тыс. тонн (геологические/извлекаемые), накопленная добыча 24 тыс. тонн нефти. Учитывая результаты испытания скважин и данные ГДИ, экспертная комиссия предложила списать числящиеся на 01.01.2014 на ГБЗ по пласту IV окского надгоризонта Горючкинского месторождения запасы нефти 502/2 тыс. тонн (геологические/извлекаемые) в связи с полной выработанностью (т. 3 л.д. 7-11).

Экспертным заключением от 25.08.2015 N 322-15оп, утвержденным протоколом от 28.09.2015 N 03-18/529-пр, установлено, что впервые залежи нефти пласта IV окского надгоризонта (С1ok) Горючкинского месторождения были подсчитаны в 1958 году. В дальнейшем (в 1971, 1976, 1990, 1997 годах) запасы неоднократно пересматривались. Разработка нефтяной оторочки пласта IV окского надгоризонта Горючкинского месторождения началась в 1962 году. Остаточные запасы нефти 502/2 тыс. тонн (геологические/извлекаемые) списаны в 2014 году. На 01.01.2015 запасы нефти по пласту IV окского надгоризонта Горючкинского месторождения на ГБЗ не числятся. Запасы бобриковского горизонта были впервые оценены и поставлены на ГБЗ в 1956 году. В 1990 году при накопленной добыче нефти 120 тыс. тонн остаточные ее запасы были списаны с ГБЗ как потерянные в процессе эксплуатации газовой шапки. Последний оперативный подсчет запасов бобриковского горизонта Горючкинского месторождения выполнен в 2011 году на основании получения промышленного притока нефти в скважине N 57. На ГБЗ были поставлены запасы нефти в районе скважин N 12, N 51 и N 57. В 2014-2015 годах пользователем недр (в то время - ООО "НК "ГеоНефтьТехнология") проведены работы по восстановлению и испытанию ранее ликвидированных скважин N 53 и N 5. По результатам испытания данных скважин увеличилась площадь нефтеносности залежи, все запасы которой оценены по категории С(т. 2 л.д. 42-49).

1

Также судом первой инстанции правомерно отмечено, что после проведенных новых сейсмических данных по результатам испытаний скважин увеличилась площадь нефтеносности залежи бобриковского горизонта, перестроены структурные карты и карта нефтенасыщенных толщин, рекомендовано к постановке на ГБЗ на 01.01.2016 запасов нефти 1086/ 440 тыс. тонн, по графе «разведка» (т. 2 л.д. 44).

Из государственных экспертных заключений от 31.05.2011 № 48-11оп, от 26.08.2014 N 273-14оп, от 25.08.2015 № 322-15оп следует, что поставленные на государственный баланс запасы нефти выявлены в результате проведенных ООО «Нефтяная компания «ГеоНефтьТехнология» работ по разведке Горючкинского месторождения. При этом изменение запасов нефти в ГБЗ в связи с «переоценкой» и/или «передачей» не осуществлялось.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что поставленные на государственный баланс в 2011, 2014, 2015 годах ООО «Нефтяная компания «ГеоНефтьТехнология» по Горючкинскому месторождению запасы нефти не могут относиться к ранее списанным и при их добыче налоговая ставка 0 процентов, в порядке подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, применению не подлежит.

Материалами дела подтверждено, что после проведения работ по геологическому изысканию (разведке) на ГБЗ поставлены запасы нефти в объёме, превышающем списанные ранее – 1 169/465 тыс. тонн (геологические/извлекаемые).

Согласно представленному в материалы дела Историческому анализу ресурсной базы Горючкинского месторождения для обоснования возможности добычи нефти, проведенного ЗАО "МиМГО" (Таблица 1) осуществлено списание запасов нефти в


связи с "выработкой" по пластам/горизонтам: мелекесские в 1991 году (протокол ЦКЗ МНП от 03.1991), окский в 2014 году (протокол ФАН N 15/566-пр от 08.10.2014), бобриковские в 1991 году (протокол ЦКЗ МНП от 03.1991), малевские до 1990 года (ПЗ 1968 г.), а так же в связи с резким падением дебитов и пластового давления по тульским горизонтам в 1968 году (т. 2 л.д. 50-74).

В соответствии с экспертным заключением ООО Проектной организации "Нефтеспецпроект" 2021 года по анализу разработки Горючкинского нефтегазоконденсатного месторождения Саратовской области по залежам бобриковского (C1bb), тульского II (С1tl), окского IV (C1ok IV) и мелекесского (C2mlk) горизонтов добыча нефти на бобриковском, тульском, окском и мелекесском горизонтах стала возможна в результате восстановления залежи после 20-летнего перерыва. Добыча в настоящее время осуществляется из восстановленных ранее ликвидированных скважин и из тех же интервалов, которые разрабатывались в период 1983-1989 годов (т. 2 л.д. 75-94).

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что материалами дела подтверждено, что в 2011, 2014, 2015 годах ООО «НК «ГеоНефтьТехнология» на ГБЗ были поставлены не ранее списанные запасы нефти, а запасы нефти, выявленные заново в результате геологического и промыслового исследования (разведки), а также открытия новой залежи нефти.

Обществом в материалы дела представлены письма ЗАО «МиМГО» от 03.08.2022 № 382-8-СГ, № 382-7-СГ, № 382-5-СГ, № 382-4-СГ, № 382-3-СГ, № 382-1- СГ, в соответствии с которыми даны ответы на запросы ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» (т. 5 л.д. 58, 61, 63, 66, 74, 77).

Судом первой инстанции правомерно указано, что данные письма не имеют правового значения для рассмотрения настоящего спора и не опровергают выводы налогового органа об отсутствии права у ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» на применение ставки 0 %, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

При этом ЗАО «МиМГО» не обладает правом на определение причин списания и постановки на государственный баланс полезных ископаемых, данной прерогативой обладает исключительно государственная комиссия, в силу статей 29 и 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

Представленные ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» в материалы дела протокол совместного заседания технико-экономического совета объединения «Саратовнефтегаз» и научно-технического совета института «Востокгипрогаз» от 11.10.1968 № 16, протокол по списанию затрат на скважины от 13.03.1987, акт об испытании от 12.05.2010, акты о выводе из ликвидации скважин от 28.03.2010, 11.03.2013, 2014, 17.11.2014, 21.12.2016, 14.09.2017, 30.01.2019, 11.05.2021, пакет геологической информации по Горючкинскому лицензионному участку, содержат сведения о причинах ликвидации и восстановление скважин без указания причин снятия и постановки запасов (нефти) на государственный баланс (т. 4 л.д. 152-174, т. 5 л.д. 27-32).

Судом первой инстанции правомерно указано, что данные документы не свидетельствуют о добыче в проверяемый период (ноябрь, декабрь 2020 года и январь 2021 года) ранее списанных полезных ископаемых (нефти).

В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» указывает на необоснованное отклонение судом первой инстанции ходатайства о назначении экспертизы.

Суд апелляционной инстанции считает данный довод необоснованным и соглашается с позицией суда первой инстанции о том, что вопрос, который общество считает необходимым поставить перед экспертом, связан с оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и направлен на правовую оценку наличия у общества права на применение налоговой ставки 0% при исчислении НДПИ, в порядке


подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, что является прерогативой суда, а не эксперта.

Кроме того, в обоснование доводов апелляционной жалобы ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» указывает на то, что в законодательстве о недрах не используется понятие «ранее списанные запасы», в связи с чем, ни в лицензии, ни в ином разрешительном документе не могло быть указано, что заявитель имеет право на разработку ранее списанных запасов. Применение льготы, предусмотренной п.п. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, зависит от выполнения только одного условия – добычи полезных ископаемых из запасов, признаваемых ранее списанными. В связи с изложенным, по мнению заявителя, не имеет значения, кем данные запасы списывались – самим налогоплательщиком или предыдущим недропользователем. Списанные запасы ставятся на ГБЗ в обычном порядке, регламентированном приказом Минприроды РФ от 06.09.2012 № 265 (действует в настоящее время), в котором отсутствует такое понятие как «повторная постановка». Заявитель считает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что постановка запасов нефти на ГБЗ по графе «разведка» исключает применение ставки 0 %, поскольку при постановке запасов на ГБЗ не существует иного способа отражения запасов. Графы «переоценка» и «передача с баланса на баланс» предназначены для тех запасов, которые уже учтены на ГБЗ. Тот факт, что на ГБЗ был поставлен больший запас нефти, чем списан ранее, не говорит о том, что весь объем запасов, поставленных на ГБЗ, является новым.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу и возражает против ее удовлетворения. В обоснование возражений указывает на то, что в историческом анализе ЗАО «МиМГО», в таблице 1 приведена информация о том, что на момент консервации Горючкинского месторождения (списания запасов) извлекаемые запасы нефти по мелекесскому горизонту составляли 0 тыс. тонн, по оксому надгоризонту - 2 тыс. тонн, по тульскому горизонту – 11 тыс. тонн, по бобриковсому горизонту - 0 тыс. тонн (т. 2 л.д. 68). При этом, на момент расконсервации месторождения (постановки на учет) извлекаемые запасы нефти по мелекесскому горизонту составляли 159 тыс. тонн, по оксому надгоризонту - 25 тыс. тонн, по тульскому горизонту – 115 тыс. тонн, по бобриковсому горизонту - 162 тыс. тонн.

По мнению налогового органа, указанные показатели свидетельствуют о том, что объемы извлекаемых списанных запасов (13 тыс.тонн) значительно ниже объемов в последствии поставленных извлекаемых запасов на учет (461 тыс.тонн), следовательно на ГБЗ были поставлены не ранее списанные запасы полезных ископаемых, а запасы нефти, выявленные в результате геологического и промыслового исследования (разведки).

Суд апелляционной инстанции соглашается с данной позицией налогового органа.

Также суд апелляционной инстанции учитывает, что в рамках рассмотрения дела № А57-22856/2021 Обществом оспаривалось решение Инспекции, принятое по аналогичным обстоятельствам за другой отчетный период. В удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение Арбитражного суда Саратовской области по делу № А57-22856/2021 вступило в законную силу (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2022, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.11.2022) и на основании части 2 статьи 69 АПК РФ имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.


Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 02.08.2021 № 3281, от 02.08.2021 № 3282, от 04.08.2021 № 3885 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением Общество просит также признать незаконными решения УФНС России по Саратовкой области от 15.03.2022 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В данном случае решениями Управления от 15.03.2022 апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения, решения Управления не представляют собой новые решения и не дополняют решения Инспекции, процедура принятия решений Управлением не нарушена, решения приняты в пределах предоставленных Управлению полномочий, а соответственно, решения Управления в рассматриваемом случае не могут являться самостоятельным предметом оспаривания.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 04.12.2018 № Ф06-39401/2018 по делу № А49-9455/2017.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется. При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» удовлетворению не подлежит.

При подаче апелляционной жалобы по настоящему делу заявителем уплачена государственная пошлина в размере 9 000 рублей.

Учитывая, что при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для организаций составляет 1500 рублей, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 7500 рублей подлежит возврату.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление суда, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-


телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия.

Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 сентября 2022 года по делу № А57-5444/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета Обществу с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» излишне уплаченную платежным поручением от 27.09.2022 № 2485 государственную пошлину в размере 7500 рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи Ю.А. Комнатная

С.М. Степура

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 24.12.2021 3:06:25Кому выдана Степура Светлана МихайловнаЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 24.12.2021 3:07:55Кому выдана Комнатная Юлия АлександровнаЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 24.12.2021 3:06:40

Кому выдана Землянникова Виктория Викторовна