Решение от 24 июня 2024 г. по делу № А17-2464/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

153022, г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, 59-Б

http://ivanovo.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А17-2464/2024
г. Иваново
25 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 июня 2024 года.

Текст решения в полном объеме изготовлен 25 июня 2024 года.


Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Савельевой М.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Римской Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Прайм-Тайм» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ивановской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании Решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки  правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 26.12.2023г. №37002350005427 в полном объеме и обязании Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ивановской области (ОСФР по Ивановской области) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Прайм-Тайм»;

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 03.11.2023, паспорту, диплому;

от ОСФР: ФИО2 по доверенности № 11-31/8 от 09.01.2024, паспорту и документу об образовании;

установил:

в Арбитражный суд Ивановской области поступило заявление общества с ограниченной ответственностью «Прайм-Тайм» (далее – заявитель, ООО «Прайм-Тайм», ООО, Общество) к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ивановской области (далее – ответчик, административный орган, Учреждение) о признании Решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки  правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 26.12.2023г. №37002350005427 в полном объеме и обязании Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ивановской области (ОСФР по Ивановской области) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Прайм-Тайм».

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 22.03.2024 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 11.05.2024 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового судопроизводства, назначено предварительное судебное заседание, назначено дело к судебному разбирательству.

Оспаривая решение Фонда, заявитель полагает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Возмещение проезда работникам ООО «Прайм-Тайм» предусмотрено локальным актом и является выплатой социального характера, не является стимулирующей выплатой и не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не является оплатой труда работников и не предусмотрены трудовыми договорами с работниками. Такая выплата, исходя из ее правовой природы, не может являться объектом обложения страховыми взносами и включаться в базу для начисления страховых взносов. Решение ОСФР по Ивановской области в части установления нарушений в виде занижения базы для начисления страховых взносов и выявления недоимки не соответствует положениям действующего законодательства. Также Решение ОСФР по Ивановской области нарушает права и законные интересы ООО «Прайм-Тайм», неправомерно возлагая на организацию обязанность по уплате недоимки в размере 127,77 рублей, штрафа в размере 24,95 рублей, неустойки в размере 11,47 рублей за период с 01.01.2020г. по 31.12.2022г. (в результате занижения базы для начисления страховых взносов). Более подробно позиция Общества изложена в заявлении и дополнениях к нему.

Отделение фонда пенсионного и социального страхования РФ по Ивановской области с доводами Общества не согласно по основаниям, изложенным в отзыве. ООО «Прайм-Тайм» производит возмещение работникам расходов по стоимости проезда к месту работы и обратно, начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на данные выплаты не производится. При этом на основании п. 1 ст. 20.1, п. 2 ст. 20.1, ст. 20.2 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. №125-ФЗ, было признано нарушением то обстоятельство, что ООО «Прайм-Тайм» не производит начисления страховых взносов на суммы возмещения проезда к месту работы и обратно и тем самым занижает базу для начисления страховых взносов. Как следствие ОСФР по Ивановской области выявило недоимку в сумме 124,77 руб., пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 11,47 руб. за период с 01.01.2020 по 31.12.2022, которую предложило уплатить без привлечения к ответственности и начисления пени. Спорные выплаты на возмещение проезда напрямую связаны с трудовой деятельностью работников, являются составной частью их заработной платы и выплачиваются работодателем с целью дальнейшего повышения эффективности труда, усиления материальной заинтересованности и стимулирующего воздействия на работников организации. Таким образом, спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и, как следствие, Решение от 26.12.2023г. №37002350005427 является законным и обоснованным. Более подробно позиция Фонда изложена в отзыве и дополнениях к нему.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) Отделением фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ивановской области была проведена выездная проверка страхователя - ООО «Прайм-Тайм» за период 01.01.2020 по 31.12.2022. В ходе проверки было установлено.

В ходе проверки было установлено, что страхователем в проверяемом периоде не начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) на суммы начисленных работникам выплат на возмещение расходов по стоимости проезда к месту работы и обратно, предусмотренных «Положением об оплате труда работников» от 01.10.2017 (действующим с 01.01.2018 (с учетом изменений), (далее -Положение).

Согласно п. 3.6 данного Положения, право на возмещение проезда имеют все работники организации, работающие по трудовому договору и фактически проживающие и/или зарегистрированные в г. Иваново или муниципальных образованиях Ивановской области, удаленных от г. Иваново в пределах 25 км.

Возмещение проезда производится только за фактически отработанные дни, определяемые согласно табеля учета рабочего времени и отраженные в расчетном листке за соответствующий месяц. В случае невыхода на работу (период временной нетрудоспособности работника, нахождение в ежегодном основном или дополнительном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, отпуске по уходу за ребенком и прочее) возмещение не производится.

Осуществление выплаты возмещения проезда производится вместе с основной заработной платой за расчетный месяц. Возмещение не производится следующим должностям: генеральный директор, коммерческий директор. Размер расходов, подлежащих возмещению, установлен в Положении об оплате труда работников общества.

Результаты выездной проверки отражены в Акте выездной проверки от 04.12.2023 №37002350005424, который был получен страхователем 04.12.2023. Страхователь ООО «Прайм-Тайм» надлежащим образом извещен Уведомлением от 05.12.2023 № 37002350005425 о том, что рассмотрение материалов выездной проверки состоится 26.12.2023.

25.12.2023 ОСФР по Ивановской области были получены возражения страхователя на Акт выездной проверки.

Рассмотрев Акт выездной проверки и возражения страхователя, заместителем управляющего ОСФР по Ивановской области вынесено Решение от 26.12.2023 N 37002350005426 о привлечении страхователя к ответственности, в соответствии с которым страхователю ООО «Прайм-Тайм» предложено в добровольном порядке уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 124,77 руб., пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 11,47 руб. В соответствии со ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 24,95 рублей. Решение от 26.12.2023 было направлено в адрес страхователя по СЭДО (системе электронного документооборота) 27.12.2023.

Не согласившись с решением Фонда о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки  правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 26.12.2023г. №37002350005427, Общество обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее: Закона № 125-ФЗ) юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с частью 1 статьи 5 настоящего Закона, признаются страхователями.

В силу части 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно статье 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу положений статьи 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В силу статьи 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

От мер стимулирующего характера гарантии и компенсации отличаются тем, что они не обусловлены непосредственно характером и качеством выполняемой работником работы и не направлены на поощрение работника за результаты работы.

Следовательно, наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые производятся работникам, представляют собой оплату их труда.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/2012, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2017 № 303-КГ17-6952.

Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 10.09.2014 № 309-ЭС14-520, Верховного Суда Российской Федерации от 27.08.2014 № 309-ЭС14-377, ВАС РФ от 25.07.2013 № ВАС9555/13 установлено, что в случае, если размер основанной на коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте работодателя выплаты в пользу работника зависит от заработной платы (установлен в процентах от оклада, тарифной ставки) и (или) соблюдения трудовой дисциплины (учитывается стаж работы, должность, производственные результаты, отсутствие дисциплинарных взысканий), то данные выплаты, признаются элементами оплаты труда и носят стимулирующий характер, следовательно, относятся к объекту обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и подлежат включению в базу для их начисления в полном объеме.

Из материалов дела следует, что возмещение проезда работникам, в том числе его порядок и условия в ООО «Прайм-Тайм», установлено локальным нормативным актом, а именно Положением об оплате труда работников от 01.10.2017 (действующим с 01.01.2018 (с учетом изменений)).

В соответствии с п. 3.6. Положения об оплате труда ООО «Прайм-Тайм» от 01.10.2017 (в редакции изменений) возмещение расходов по стоимости проезда к месту работы и обратно (далее по тексту - «возмещение проезда») работникам является выплатой социального характера, носит компенсационный характер, не является стимулирующей выплатой, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Право на возмещение проезда имеют все работники организации, работающие по трудовому договору и фактически проживающие и/или зарегистрированные в г. Иваново или муниципальных образованиях Ивановской области, удаленных от г. Иваново в пределах 25 км. Возмещение проезда не подлежит следующим должностям: генеральный директор, директор розничной сети.

Изложенное в совокупности свидетельствует о том, что все спорные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены работникам организации, не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

Данный правовой подход отражен в Определении Верховного Суда РФ от 07.11.2017 № 309-КГ17-16025, Определении Верховного Суда РФ от 19.02.2016 № 307-КГ15-19614, Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.06.2022 № Ф01-2289/2022 по делу № А43-27197/2021, Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.07.2016 № Ф01-2760/2016 по делу № А82-13922/2015, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.09.2018 №Ф07-10584/2018 по делу №А13-21721/2017; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2019 № Ф07-6025/2019 по делу № А26-12423/2018; Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 02.05.2017 № 02АП-2060/2017 по делу № А31-8043/2016, Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 24.05.2024 № 02АП-2594/2024 по делу N А17-10426/2023.

Выплаты социального характера, основанные на положении об оплате труда, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Фондом в нарушение ст. 65 АПК РФ в материалы настоящего дела не представлено доказательств того, что спорные выплаты являются компенсационными, либо стимулирующими и включены в систему оплаты труда. Установление выплат социального характера Положением об оплате труда работников, представляющим иной локальный нормативный акт работодателя, не свидетельствует о том, что спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами. Установление в данном Положении отдельных критериев и не осуществление выплат генеральному директору, директору розничной сети, лицам, работающим дистанционно, то есть лицам, не нуждающимся в данных социальных выплатах, а также лицам, проживающим на значительном удалении от г. Иваново (дальше 25 км) о законности оспариваемого решения также не свидетельствуют.

Учитывая, что между работниками Общества и работодателем заключен локальный трудовой акт (положение об оплате труда) в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая бы способствовала стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, то социальные выплаты, основанные на локальном трудовом акте, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 333.21 НК РФ, государственная пошлина при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными для организаций составляет 3000 рублей за каждое требование.

Уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 3000 (три тысячи) рублей (по платежному поручению № 161 от 19.03.2024) подлежит взысканию с Фонда в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170, 200, 201 АПК РФ,  суд

Р Е Ш И Л :

1. Требования общества с ограниченной ответственностью «Прайм-Тайм» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконным Решение Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ивановской области о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки  правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 26.12.2023г. №37002350005427.

3. Взыскать с Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ивановской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Прайм-Тайм» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины по делу.

4. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.


Судья                                                               М.С. Савельева