Постановление от 17 сентября 2024 г. по делу № А65-34164/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г.Самара, ул.Аэродромная, 11А, тел.273-36-45, e-mail: info@11aas.arbitr.ru, www.11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции


18 сентября 2024 года

гор. Самара

                      Дело № А65-34164/2023


Резолютивная часть постановления оглашена 09 сентября 2024 года

В полном объеме постановление изготовлено 18 сентября 2024 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Бажана П.В., Некрасовой Е.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Григорян С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 09 сентября 2024 года в зале № 7 апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Регион-Тракс» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.06.2024, принятое по делу № А65-34164/2023 (судья Галимзянова Л.И.),


по иску Общества с ограниченной ответственностью «Регион-Тракс» (ОГРН <***>, ИНН <***>), гор. Елабуга Республики Татарстан

к 1. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Татарстан, гор. Елабуга Республики Татарстан

2. Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, гор. Казань

о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии в судебном заседании:

от истца – ФИО1, директор (выписка из ЕГРЮЛ, паспорт), ФИО2, представитель (доверенность от 02.09.2024);

от ответчиков:

от Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Татарстан – ФИО3, представитель (доверенность от 22.01.2024);

от УФНС России по Республике Татарстан – ФИО3, представитель (доверенность от 02.04.2024). 



Установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Регион-Тракс» обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Татарстан о признании незаконным решения № 1243 от 27.04.2023 о привлечении к ответственности общества за совершение налогового правонарушения, а также к ответчику - Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконным решения № 2.7-18/025110@ от 18.08.2023, и о прекращении производства по делу о налоговом правонарушении.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.06.2024 Обществу с ограниченной ответственностью «Регион-Тракс» в удовлетворении заявления отказано.

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Регион-Тракс», не согласившись с решением суда первой инстанции, подал в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что выводы налогового органа не соответствуют действующему законодательству, фактическим обстоятельствам дела и сложившейся арбитражной практике. Расходы, связанные с приобретением работ у контрагентов и оказанием услуг, возражения по которым не принял налоговый орган, являются обоснованными и документально подтвержденными.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2024 рассмотрение апелляционной жалобы назначено на 09.09.2024 на 09 час. 10 мин.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, настаивая на отмене решения суда первой инстанции.

Представитель налоговых органов не согласился с жалобой по основаниям, изложенным в отзыве, просил оспариваемый судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, мотивированного отзыва, выслушав представителей сторон, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов, содержащихся в судебном акте, установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 по всем налогам, сборам и страховым взносам.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 27.04.2023 № 1243 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислены налоги в общей сумме 83 106 489 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость – 45 424 469 руб., налог на прибыль организаций – 37 682 020 руб., также налогоплательщик с учетом смягчающих ответственность обстоятельств привлечен к налоговой ответственности предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и ему назначен штраф в размере 3 437 938 руб.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, заявитель в порядке, предусмотренном ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой Управление приняло решение № 2.7-18/025110@ от 18.08.2023, которым решение инспекции отменено в части доначисления сумм налога на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «ТКА ЛОГИСТИК», ООО «ОПТОВИК», ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТ», ООО «РУНАС, ООО ТК «АКТИВ», ООО «ЛЕГИОН», ООО ПКФ «БИЗНЕСРЕГИОН», ООО «НИКАЗ», ООО ТК «ОМЕГА», ООО «АБРИКОС», ООО «ТОРГ СЕРВИС», ООО «ГРУЗОВИЧОК», ООО «ТРОИЦА», ООО «КАЙСАР», ООО «СТРОЙТРЕНД», ООО «АТОМ», ООО «АВТОТРЕЙД», ООО «КАЙМАН», ООО «СТРОЙТОРГ-М», ООО «ИЛЬТОРГ», ООО «СПЕКТР», ООО «ГЛОБАЛ СИТИ», ООО «АБССОЛЮТ», ООО ТК «АЛЬТАИР», ООО «АСТИМ», в части превышающей реальные налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ «АЛАБУГА» и ООО «ЕЛТЭК», а также соответствующих сумм штрафных санкций. В остальной части апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Татарстан № 1243 от 27.04.2023 и решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан № 2.7-18/025110@ от 18.08.2023, поскольку выводы инспекций основаны на результатах неполно проведенной проверки, на недопустимых доказательствах, ошибочном толковании норм налогового законодательства, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражный суд, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых вынесен судебный акт.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы и изучив материалы дела, судебная коллегия не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, считает их правомерными, основанными на правильном применении норм материального и процессуального права, в силу следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В силу статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из пункта 4 Постановления № 53 следует, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005 следует, что данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Как следует из оспариваемого решения, основанием для начисления НДС и налога на прибыль организаций послужили выводы налогового органа о нарушении проверяемым налогоплательщиком положений ст. 54.1, ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившимся в оформлении формальных сделок со спорными контрагентами.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что сделки, оформленные со спорными контрагентами являются формальными, направленными не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли, а оформлены с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде увеличения суммы налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций. В качестве доказательств формального характера сделки между заявителем и спорными контрагентами, а также их направленности не на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности, а на получение необоснованной налоговой экономии в материалах проверки приводятся следующие обстоятельства. Согласно результатам выездной налоговой проверки спорные контрагенты не могли исполнить свои договорные обязательства перед ООО «РЕГИОН-ТРАКС». Данные контрагенты не обладали необходимыми материальными и техническими ресурсами для исполнения спорных сделок (отсутствие персонала, имущества, частичная оплата, отсутствие закупа товара). Налоговым органом не оспаривается факт исполнения обязательств ООО «РЕГИОНТРАКС» перед заказчиками, при этом в рамках проверки проверяемая организация не раскрыла информацию о реальных поставщиках ТМЦ и исполнителях услуг. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что обязательства по транспортным услугам и поставке ТМЦ исполнены не заявленными контрагентами, а индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися стороной договора, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявленных налоговых вычетов.

Пунктом 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ «О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» высказало официальную позицию ведомства.

Так в соответствии с позицией, указанной в письме определенно, что указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

При этом об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

Письмом ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» указанные разъяснения были дополнены.

Так, в соответствие с указанным письмом, положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по не удержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

При отсутствии доказательств такого умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

При взаимодействии налогоплательщика с формально независимыми лицами в ряде случаев об умышленности действий могут свидетельствовать обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

Также, при проведении мероприятий налогового контроля в целях устранения последствий нарушений в виде неуплаты налогов устанавливаются фактические обстоятельства, связанные с использованием полученной налоговой экономии, которые позволят определить, в чьих интересах оформлены соответствующие сделки (операции).

В подпункте 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

Таким образом, в рамках применения положений подпунктов 1 и 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации), и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При установлении обстоятельств, свидетельствующих, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налоговые органы должны доказать, что такая сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

При этом необходимо учитывать, что положения НК РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки (операции) не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла. Кроме того, налоговый орган не вправе настаивать на том, что налогоплательщик должен был выбрать тот или иной вариант построения хозяйственных операций.

Налоговые органы должны опровергать реальность спорной сделки (операции) посредством доказывания фактов исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, и (или) доказывания фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорной сделкой (операцией), выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

В этих случаях налоговые органы должны эффективно использовать такие механизмы, как: получение пояснений от лиц, обладающих информацией об обстоятельствах заключения, совершения, исполнения сделки (операции); проведение осмотров территорий, помещений, документов, предметов с применением технических средств; сопоставление объема поставляемых товаров размеру складских помещений (территорий); инвентаризация имущества; анализ и воссоздание полного баланса предприятия (товарного баланса, складского учета и т.п.); истребование документов (информации), а в необходимых случаях проведение выемки документов (предметов), проведение экспертиз и другие. Для целей установления фактов выполнения налогоплательщиком работ, услуг собственными силами основным доказательством может являться информация, прямо или косвенно подтверждающая данный факт, полученная посредством опросов должностных лиц проверяемого налогоплательщика, занятых на производстве; истребования документов (информации) у заказчиков и допросов их должностных лиц, лиц, осуществляющих технический надзор; выявления иных, «непроблемных», контрагентов, оказывающих налогоплательщику аналогичные работы, услуги, с последующим проведением в отношении них контрольных мероприятий; исследования локальных актов об установлении пропускного режима охраняемых объектов, пропусков, журналов регистрации.

Как верно указано арбитражным судом, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком - покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).

Как установлено налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, в проверяемый период ООО «Регион-Тракс» осуществляло деятельность вспомогательную прочую, связанную с перевозками.

Среднесписочная численность работников Общества составляла на 2018 год – 34 чел., на 2019 год – 34 чел., на 2020 год – 34 чел.

Количество работников ООО «Регион-Тракс» на которых представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год – 19 чел., за 2019 год – 40 чел., за 2020 год – 48 чел.

В собственности Общества в разные периоды имелось 43 единицы грузовых автомобилей.

В рамках осуществления указанной деятельности, общество в бухгалтерском и налоговом учете отразило операции со спорными контрагентами:

- ООО «ОПТОВИК», ООО ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ «АЛАБУГА», ООО «ТОРГ СЕРВИС», ООО «АТОМ», ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТ», ООО «СПЕКТР», ООО «АБССОЛЮТ», ООО «АСТИМ», ООО ТК «ФАР ТРЕЙД», ООО «ТКА ЛОГИСТИК», ООО «АБРИКОС», ООО «МЕТСТАЛЬ», ООО «ТЭК», ООО «КАЙСАР», ООО «РУНАС», ООО «КАЙМАН», ООО ТК «АКТИВ», ООО «ЛЕГИОН», ООО ПКФ «БИЗНЕС-РЕГИОН», ООО «НИКАЗ», ООО ТК «ОМЕГА» по оказанию транспортных услуг;

- ООО «АБРИКОС», ООО «ГРУЗОВИЧОК», ООО «ТРОИЦА», ООО «МЕТСТАЛЬ», ООО «КАЙСАР», ООО «КАМТОРГ-СЭНД», ООО «ПРЯМЫЕ ДОРОГИ», ООО «СТРОЙТРЕНД», ООО «АВТОТРЕЙД», ООО «СТРОЙТОРГ_М», ООО «ОРИОН», ООО «ИЛЬТОРГ», ООО «ГЛОБАЛ СИТИ», ООО «КОПИЯ», ООО «АЛЬТАИР», ООО «ЕЛТЭК» по поставке ТМЦ.

При этом, в рамках проверки установлено, что на момент вынесения оспариваемого решения организации: ООО «АБРИКОС», ООО ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ «АЛАБУГА», ООО «ТОРГ СЕРВИС», ООО «МЕТСТАЛЬ», ООО «КАЙСАР», ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТ», ООО «РУНАС», ООО «КАЙМАН», ООО ТК «АКТИВ», ООО «ЛЕГИОН», ООО «ИЛЬТОРГ», ООО «СПЕКТР», ООО ПКФ «БИЗНЕСРЕГИОН», ООО «НИКАЗ», ООО ТК «ОМЕГА», ООО «ГЛОБАЛ СИТИ», ООО «АБССОЛЮТ», ООО «АСТИМ», прекратили деятельность в качестве юридических лиц.

Ликвидированы по решению регистрирующего органа (исключены из ЕГРЮЛ): ООО «АТОМ» 20.07.2023 в связи наличием недостоверности сведений об адресе местонахождения юридического лица (13.04.2021); ООО «КАМТОРГ-СЭНД» 14.07.2023 в связи наличием недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица (12.01.2023) и адресе местонахождения юридического лица (24.10.2022); ООО «ГРУЗОВИЧОК» 27.10.2023 в связи наличием недостоверности сведений об учредителе (26.04.2022) и адресе местонахождения юридического лица (26.02.2019); ООО «ОРИОН» 14.07.2023 в связи наличием недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица (22.03.2021), об учредителе (22.03.2021) и об адресе местонахождения юридического лица (19.10.2020).

В ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности: сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица (31.05.2023), об учредителе (31.05.2023) и адресе местонахождения юридического лица (15.11.2021) в отношении ООО «ТЭК»; сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица (25.10.2022) и об учредителе (25.10.2022) в отношении ООО «СТРОЙТОРГ-М»; сведений об адресе местонахождения юридического лица, в отношении: ООО «ПРЯМЫЕ ДОРОГИ» (14.09.2021), ООО «СТРОЙТРЕНД» (14.03.2019), ООО «АВТОТРЕЙД» (19.07.2022).

Установлено, что данные контрагенты не обладали необходимыми материальными и техническими ресурсами для исполнения спорных сделок (отсутствие персонала, имущества, частичная оплата, отсутствие закупа товара).

Перечисление денежных средств с расчетных счетов «проблемных» организаций в адрес физических лиц и индивидуальных предпринимателей - собственникам транспортных средств и водителям за оказание транспортных услуг в 2018, 2019 гг. отсутствует, хотя они фигурируют в договорах-заявках между ООО «Регион-Тракс» и «проблемными» контрагентами.

В ходе проверки установлена схема движения денежных средств, согласно которой денежные средства, поступившие ООО «Регион-Тракс» от заказчиков, перечисляются на расчетные счета спорных контрагентов и далее, указанные контрагенты заявителя перечисляют денежные средства в адрес ООО «КамТЭК», применяющего упрощенную систему налогообложения, которое, в свою очередь, осуществляет расчеты с индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, фактически оказывающими транспортные услуги.

Только в 2020 году ООО «Регион-Тракс» напрямую перечисляло денежные средства в адрес ООО «КамТЭК» без НДС.

По расчетному счету ООО «КамТЭК» за весь проверяемый период (2018, 2019, 2020 гг.) осуществлялось перечисление денежных средств более 1 500 индивидуальным предпринимателям и физическим лицам за транспортные услуги.

Указанным лицам в ходе проверки направлены поручения на проведение допросов (694 водителей и собственников транспортных средств, из них 138 явились на допрос).

Согласно полученных пояснений и документов, оказание транспортных услуг осуществлялось в адрес ООО «КамТЭК», «проблемные» организации фактическим исполнителям транспортных услуг им не знакомы.

В то же время, заявки-договоры на оказание услуг, счета на оплату услуг выставляются от имени ООО «Регион-Тракс».

В заявках-договорах указаны водители, не являющиеся работниками «проблемных» контрагентов, наряду с этим, ООО «Регион-Тракс» не представлены все заявки-договоры с «проблемными» контрагентами.

Налоговым органом установлен и подтвержден материалами дела факт взаимозависимости, подконтрольности ООО «КамТЭК», ООО «ТЭК Алабуга», ООО «ЕлТЭК» заявителю:

- представление интересов ООО «Регион-Тракс» и ООО «КамТЭК» осуществляется одними и теми же лицами: ФИО4 ФИО5, ФИО6 Ленар;

- ООО «КамТЭК» и ООО «Регион-Тракс» находятся по одному адресу: <...>;

- физические лица, получавшие доход по данным справок по форме № 2-НДФЛ ООО «Регион-Тракс» также получали доход от ООО «КамТЭК» в тот же период (ФИО7 в 2018 - 2019 гг., ФИО8 в 2019 году);

- заказчиком ОАО «Алабуга Соте» на требование от 24.06.2022 № 2.8-0-28/7271 представлено пояснение: «Вопросы, связанные с предоставление транспорта, согласование и подписание заявок в период 2018 - 2020 гг. мы решали с корпоративным менеджером ООО «Регион-Тракс» Осипян Юрием»;

- из проведенных допросов работников ООО «Регион-Тракс»: ФИО9 - протокол № 582 от 15.08.2022, ФИО10 - протокол № 596 от 19.08.2022, ФИО11 - протокол № 582 от 16.08.2022 установлено, что логист ФИО52 работал в ООО «Регион-Тракс», формально числился руководителем ООО «КамТЭК», в 2014, 2015 гг. получал доходы в ООО «ТЭК Алабуга» (учредителем которой являлся ФИО1 (руководитель ООО «Регион-Тракс»);

- один IP-адрес 178.206.225.22 с ООО «Регион-Тракс»;

- расчеты с индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, фактически оказывающими транспортные услуги, осуществлялись через ООО «КамТЭК», находящееся на упрощенной системе налогообложения. Денежные средства перечислялись заказчиками в адрес ООО «Регион-Тракс» за транспортные услуги и далее заявитель перечисляет денежные средства в адрес «проблемных» контрагентов, в том числе, ООО «ТЭК Алабуга», которые далее перечисляют денежные средства в адрес ООО «КамТЭК». ООО «ТЭК Алабуга» перечисляет подконтрольной организации ООО «КамТЭК» за транспортные услуги без НДС;

- IP-адрес отправки налоговой отчетности ООО «ТЭК Алабуга» совпадает с IP-адресом ООО «Регион-Тракс»;

- учредителем ООО «ТЭК Алабуга» со 100 % долей участия в период с 20.07.2011 по 14.09.2022 являлся ФИО1 (руководитель ООО «Регион-Тракс»);

- работники ООО «ТЭК Алабуга» также получали доход от ООО «Регион-Тракс»;

- ООО «Регион-Тракс» и ООО «ТЭК Алабуга» работают с одними и теми же Заказчиками;

- руководителем ООО «ТЭК Алабуга» по данным ЕГРЮЛ являлась ФИО12 - мать руководителя ООО «Регион-Тракс»;

- учредителем и руководителем ООО «ЕлТЭК» является ФИО1 - руководитель ООО «Регион-Тракс»;

- IP-адрес отправки налоговой отчетности ООО «ЕлТЭК» совпадает с IP-адресом ООО «Регион-Тракс»;

- по данным расчетных счетов ООО «ЕлТЭК» установлено, что основное поступление денежных средств происходит от ООО «Регион-Тракс». Указанные денежные средства ООО «ЕлТЭК» на следующий день перечисляет с назначением платежа «запчасти, гсм, налоги»;

- транспортные средства ООО «ЕлТЭК» по данным налоговой и бухгалтерской отчетности в проверяемый период (2018 – 2020 гг.) находились в собственности ООО «Регион-Тракс».

С учетом изложенного, арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что установленные факты свидетельствуют о подконтрольности контрагентов проверяемому налогоплательщику, который путем умышленных и согласованных действий использовал формальный документооборот и расчетные счета контрагентов с перекрестным движением денежных средств между собой.

В отношении контрагента ООО «Абрикос» налоговым органом установлено следующее.

Из реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Абрикос» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 804 заявки, которые, исходя из доводов представителя налогоплательщика, представлялись в налоговый орган.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок (№ 50662 от 08.04.19, № 51846 от 21.05.19, № 48289 от 14.01.19, № 49543 от 01.03.19, № 48946 от 07.02.19); № 2.8-0-28/9126 от 24.08.2022 о представлении всех заявок по ООО «Абрикос» - представлено 17 заявок (№ 50609 от 06.04.19, № 50570 от 05.04.19, № 50574 от 05.04.19, № 50558 от 05.04.19, № 50553 от 05.04.19, № 50437 от 02.04.19, № 50432 от 02.04.19, № 50195 от 01.05.19, № 49912 от 01.04.19, № 49866 от 01.04.19, № 49759 от 01.04.19, № 49758 от 01.04.19, № 49588 от 01.04.19, № 49587 от 01.04.19, № 49322 от 01.04.19, № 48909 от 01.04.19, № 49014 от 01.04.19) (отсутствуют в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Абрикос) из которых исключены все идентификационные данные по транспорту, водителям ФИО, при этом, в ранее представленных заявках по данному контрагенту все указанные реквизиты заполнены.

Указанные заявки проанализированы ответчиком. При этом, факты предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены. Денежные средства перечислены ООО «КамТЭК», далее ИП ФИО13

С возражением на дополнение к акту налоговой проверки Обществом представлены дополнительные документы, в том числе, 430 заявок из указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Абрикос» (стр. 546 - 547 решения) и не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке грузов. В указанных заявках отсутствуют сведения о Ф.И.О. водителей, идентификационные данные по транспортным средствам, данные по грузоотправителю, грузополучателю.

Иные заявки, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Абрикос», в налоговый орган в ходе проведения проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, не представлялись, доказательств обратного Обществом не представлено.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Абрикос», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Абрикос» заявителем представлено 6 транспортных накладных (№ 1403020258 от 28.02.2019, № 1061 от 25.02.2019, № 1403020229 от 25.02.2019, № б/н от 24.02.2019, № б/н от 28.02.2019, № 176 от 27.02.2019), 3 товарно-транспортных накладных (№ 1364/ОП от 27.02.2019, № 1268/ОП от 25.02.2019, № 1264/ОП от 25.02.2019).

Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Абрикос» в товарно-транспортных накладных, транспортных накладных отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

Из товарно-транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком – ООО «Регион-Тракс».

Иные документы, представленные заявителем, а именно: товарные накладные и универсально-передаточные документы, не подтверждают ни факт принятия груза к перевозке, ни факт перевозки, ни факт передачи груза грузополучателю, в связи, с чем не могут являться надлежащим доказательством, подтверждающим факт оказания транспортных услуг.

В отношении контрагента ООО «Абссолют» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Абссолют» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 360 заявок.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок (№ 46387 от 01.11.18, № 46041 от 10.10.18, № 45812 от 02.10.18, № 47264 от 01.12.18, № 47440 от 07.12.18) на осуществление перевозок; № 2.8-0-28/9048 от 22.08.2022 - представлено 17 заявок (№ 45812 от 02.10.18, № 45814 от 02.10.18, № 45815 от 02.10.18, № 45816 от 02.10.18, № 45817 от 02.10.18, № 45819 от 02.10.18, № 45822 от 02.10.18, № 45827 от 02.10.18, № 45828 от 02.10.18, № 45830 от 02.10.18, № 45821 от 02.10.18, № 45832 от 02.10.18, № 45837 от 03.10.18, № 45839 от 03.10.18, № 45841 от 03.10.18, № 45842 от 03.10.18, № 45849 от 03.10.18), из которых исключены все идентификационные данные по транспорту, водителям ФИО, при этом, в ранее представленных заявках по данному контрагенту все указанные реквизиты заполнены.

В ходе проверки заявки проанализированы ответчиком. При этом, факты предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

Сопроводительным письмом ООО «Регион-Тракс» исх. № 30 от 04.05.2023 (вх. № 11628 от 04.05.2023), то есть после вынесения 27.04.2023 оспариваемого решения ответчика, в инспекцию представлено 318 заявок из указанных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Абссолют», из которых также исключены все идентификационные данные по транспорту, водителям ФИО.

Товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Абссолют», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Абссолют» заявителем представлено 22 транспортных накладных, 18 товарно-транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Абссолют» в товарно-транспортных накладных, транспортных накладных отсутствуют, заявки, представленные заявителем сведения о грузополучателе и грузоотправителе, данные по транспорту, водителям ФИО не содержат.

Из товарно-транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком – ООО «Регион-Тракс».

Иные документы, представленные заявителем, а именно: товарные накладные и универсально-передаточные документы, не подтверждают ни факт принятия груза к перевозке, ни факт перевозки, ни факт передачи груза грузополучателю, в связи, с чем не могут являться надлежащим доказательством, подтверждающим факт оказания транспортных услуг.

В отношении контрагента ООО «Астим» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Астим» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 49 заявок, которые, исходя из доводов представителя налогоплательщика, представлялись в налоговый орган.

Из материалов налоговой проверки следует, что заявителю направлялись требования о представлении документов (информации): № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 -заявки не представлены; № 8-0-35/7360 от 28.06.2022 - заявки не представлены.

В ходе проведения дополнительных мероприятий направлялось требование № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023 о представлении, в том числе, всех заявок на осуществления перевозки ООО «Астим». Заявки, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Астим», в налоговый орган не представлялись.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Астим», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Астим» заявителем представлено 11 транспортных накладных.

Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Астим» в транспортных накладных отсутствуют, заявки заявителем не представлены.

Из транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком – ООО «ТЭК «Алабуга».

Иные документы, представленные заявителем, а именно: товарные накладные и универсально-передаточные документы, не подтверждают ни факт принятия груза к перевозке, ни факт перевозки, ни факт передачи груза грузополучателю, в связи, с чем не могут являться надлежащим доказательством, подтверждающим факт оказания транспортных услуг.

В отношении контрагента ООО «Атом» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Атом» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 154 заявки, которые, исходя из доводов представителя налогоплательщика, представлялись в налоговый орган.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022, № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022, № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023.

Из 154 заявок, отраженных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Атом», в налоговый орган представлено только 28.

В ходе проверки заявки проанализированы ответчиком. При этом, факты предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств не установлены.

Иные заявки, указанные в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Атом», представлены в налоговый орган после вынесения оспариваемого решения (вх. № 17299 от 05.07.2023) в дополнение к апелляционной жалобе заявителя и, как следует из решения вышестоящего налогового органа (стр. 14), не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке груза.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Атом», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Атом» заявителем представлено 32 транспортных накладных и 65 товарно-транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента.

Из транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком – ООО «Регион-Тракс».

Иные документы, представленные заявителем, а именно: товарные накладные и универсально-передаточные документы, не подтверждают ни факт принятия груза к перевозке, ни факт перевозки, ни факт передачи груза грузополучателю, в связи, с чем не могут являться надлежащим доказательством, подтверждающим факт оказания транспортных услуг.

В отношении контрагента ООО «Бизнес-Регион» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Бизнес-Регион» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлена 81 заявка.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок на осуществление перевозок (№ 42354 от 21.06.18, № 41746 от 01.06.18, № 41613 от 01.06.18, № 41148 от 01.06.18, № 40726 от 01.06.18); № 2.8-0-28/9126 от 24.08.2022 о представлении всех заявок по ООО «Бизнес-Регион» - представлено 10 заявок (№ 40726 от 01.06.18, № 40739 от 01.06.18, № 40797 от 01.06.18, № 40839 от 01.06.18, № 40847 от 01.06.18, № 40848 от 01.06.18, № 40850 от 01.06.18, № 40852 от 01.06.18, № 40854 от 01.06.18, № 40878 от 01.06.18), из которых исключены все идентификационные данные по транспорту, водителям ФИО, при этом, в ранее представленных заявках по данному контрагенту все указанные реквизиты заполнены.

Факты предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществление последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлены.

С возражением на дополнение к акту налоговой проверки обществом представлены дополнительные документы, в том числе, 67 заявок из указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Бизнес-Регион» (стр. 546 - 547 решения) и не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке грузов. В указанных заявках отсутствуют сведения о Ф.И.О. водителей, идентификационные данные по транспортным средствам, данные по грузоотправителю, грузополучателю.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Бизнес-Регион», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Бизнес-Регион» заявителем представлено 10 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Бизнес-Регион» в транспортных накладных отсутствуют, заявки, представленные заявителем, сведения о грузополучателе и грузоотправителе, данные по транспорту, водителям ФИО не содержат.

Из транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «ТЭК «Алабуга».

Иные документы, представленные заявителем, а именно: товарные накладные и универсально-передаточные документы, не подтверждают ни факт принятия груза к перевозке, ни факт перевозки, ни факт передачи груза грузополучателю, в связи, с чем не могут являться надлежащим доказательством, подтверждающим факт оказания транспортных услуг.

В отношении контрагента ООО «Кайман» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Кайман» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 183 заявки.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок на осуществление перевозок (№ 55593 от 02.09.19, № 2 55625 от 02.09.19, № 55649 от 02.09.19, № 55714 от 04.09.19., № 55794 от 06.09.19); № 2.8-0-28/9126 от 24.08.2022 о представлении всех заявок по ООО «Кайман» - документы не представлены.

Из анализа заявок, фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

С возражением на дополнение к акту налоговой проверки Обществом представлены дополнительные документы, в том числе, 108 заявок из указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Кайман» (стр. 546 - 547 решения) и не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке грузов. В указанных заявках отсутствуют сведения о Ф.И.О. водителей, идентификационные данные по транспортным средствам, данные по грузоотправителю, грузополучателю.

Иные заявки, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Кайман», в налоговый орган в ходе проведения проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, не представлялись, доказательств обратного обществом не представлено.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Кайман», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Кайман» заявителем представлено 7 товарно-транспортных накладных и 5 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Кайман» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки, представленные заявителем, сведения о грузополучателе и грузоотправителе, данные по транспорту, водителям ФИО не содержат.

Из транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

Иные документы, представленные заявителем, а именно: товарные накладные и универсально-передаточные документы, не подтверждают ни факт принятия груза к перевозке, ни факт перевозки, ни факт передачи груза грузополучателю, в связи, с чем не могут являться надлежащим доказательством, подтверждающим факт оказания транспортных услуг.

В отношении контрагента ООО «Кайсар» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Кайсар» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлена 221 заявка.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок (№ 49952 от 15.03.19, № 50622 от 08.04.19, № 51372 от 03.05.19, № 53245 от 01.07.19, № 53329 от 01.07.19) на осуществление перевозок; № 2.8-0-28/9126 от 24.08.2022 о представлении всех заявок по ООО «Кайсар» - представлено 17 заявок (№ 49952 от 15.03.19, № 49986 от 18.03.19, № 50023 от 19.03.19, № 49982 от 18.03.19, № 50032 от 19.03.19, № 50135 от 21.03.19, № 49934 от 15.03.19, № 50052 от 19.03.19, № 50064 от 19.03.19, № 50036 от 19.03.19, № 50060 от 19.03.19, № 50140 от 21.03.19, № 49965 от 16.03.19, № 50014 от 18.03.19, № 50138 от 21.03.19, № 50015 от 18.03.19, № 50143 от 21.03.19), из которых исключены все идентификационные данные по транспорту, водителям ФИО, при этом, в ранее представленных заявках по данному контрагенту все указанные реквизиты заполнены.

Из анализа заявок фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

С возражением на дополнение к акту налоговой проверки обществом представлены дополнительные документы, в том числе, 111 заявок из указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Кайсар» (стр. 546 - 547 решения) и не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке грузов. В указанных заявках отсутствуют сведения о Ф.И.О. водителей, идентификационные данные по транспортным средствам, данные по грузоотправителю, грузополучателю.

Иные заявки, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Кайсар», в налоговый орган в ходе проведения проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, не представлялись.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Кайсар», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Кайсар» заявителем представлена 1 товарно-транспортная накладная и 9 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Кайсар» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

Из транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «РегионТракс».

В отношении контрагента ООО «Легион» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Легион» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 94 заявки.

Из материалов дела следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022, № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022, № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023.

Заявки, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Легион», в налоговый орган в ходе проведения проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки не представлялись.

85 заявок из указанных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Легион», представлены в налоговый орган после вынесения оспариваемого решения (вх. № 17299 от 05.07.2023 г.) в дополнение к апелляционной жалобе заявителя и, как следует из решения вышестоящего налогового органа (стр. 14), не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке груза.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Легион», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Легион» заявителем представлено 2 товарно-транспортных накладных и 11 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Легион» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки, представленные заявителем, сведения о грузополучателе и грузоотправителе, данные по транспорту, водителям ФИО не содержат.

Из транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «ТЭК «Алабуга».

В отношении контрагента ООО «Метсталь» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Метсталь» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 151 заявка.

Из материалов налоговой проверки следует, что заявителю направлялись требования о представлении документов (информации): № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - заявки не представлены; № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022 - заявки не представлены.

В ходе проведения дополнительных мероприятий направлялось требование № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023 о представлении, в том числе, всех заявок на осуществления перевозки ООО «Метсталь».

Заявки, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Метсталь», в налоговый орган не представлялись.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Метсталь», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Метсталь» заявителем представлено 9 товарно-транспортных накладных и 10 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Метсталь» в транспортных накладных отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

Из транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

В отношении контрагента ООО «Никаз» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Никаз» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 64 заявки.

Налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок (№ 42013 от 31.05.2018, № 41129 от 14.05.2018, № 41930 от 07.06.2018, № 41859 от 05.06.2018, № 42481 от 25.06.2018) на осуществление перевозок.

Из 64 заявок, отраженных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Никаз», в налоговый орган представлено 5.

Из анализа заявок фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Никаз», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Никаз» заявителем представлено 4 товарно-транспортных накладных и 3 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Никаз» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

Из транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

В отношении контрагента ООО ТК «Омега» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО ТК «Омега» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 78 заявок.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок (№ 42472 от 01.07.2018, № 42483 от 01.07.2018, № 424888 от 01.07.2018, № 42497 от 01.07.2018, № 42502 от 01.07.2018); № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023 - документы не представлены.

Из анализа заявок фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

Иные заявки, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО ТК «Омега», в налоговый орган в ходе проведения проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки не представлялись, доказательств обратного Обществом не представлено.

66 заявок из указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО ТК «Омега», представлены в налоговый орган после вынесения оспариваемого решения (вх. № 17299 от 05.07.2023) в дополнение к апелляционной жалобе заявителя и, как следует из решения вышестоящего налогового органа (стр. 14), не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке груза.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО ТК «Омега», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО ТК «Омега» заявителем представлено 18 товарно-транспортных накладных и 8 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО ТК «Омега» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

Из транспортной накладной № FS1009501 от 01.08.18 и транспортного раздела товарно-транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

В отношении контрагента ООО «Оптовик» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Оптовик» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлена 1004 заявки.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок (№ 52295 от 01.07.2019, № 52290 от 01.07.2019, № 52300 от 01.07.2019, № 52302 от 01.07.2019, № 52307 от 01.07.2019) на осуществление перевозок; № 2.8-0-28/9048 от 22.08.2022 о представлении всех заявок по ООО «Оптовик» - представлено 8 заявок (№ 49279 от 19.02.2019, № 49280 от 19.02.2019, № 49609 от 04.03.2019, № 49748 от 07.03.2019, № 49245 от 18.02.2019, № 49100 от 12.02.2019, № 49808 от 11.03.2019, № 50128 от 21.03.2019), из которых исключены все идентификационные данные по транспорту, водителям ФИО, при этом, в ранее представленных заявках по данному контрагенту все указанные реквизиты заполнены.

Из анализа заявок фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

С возражением на дополнение к акту налоговой проверки Обществом представлены дополнительные документы, в том числе, 688 заявок из указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Оптовик» (стр. 546 - 547 решения) и не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке грузов. В указанных заявках отсутствуют сведения о Ф.И.О. водителей, идентификационные данные по транспортным средствам, данные по грузоотправителю, грузополучателю.

Иные заявки, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Оптовик», в налоговый орган в ходе проведения проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, не представлялись, доказательств обратного Обществом не представлено. При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Оптовик», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Оптовик» заявителем представлены 1 товарно-транспортная накладная и 8 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Оптовик» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки, представленные заявителем, сведения о грузополучателе и грузоотправителе, данные по транспорту, водителям ФИО не содержат.

Из транспортных накладных и транспортного раздела товарно-транспортной накладной № 5070198706 от 02.02.2019 установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс». Согласно транспортной накладной № 71 от 01.02.2019 доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Конгломерат».

В отношении контрагента ООО «Рунас» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Рунас» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 120 заявок.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок (№ 41267 от 17.05.2018, № 41386 от 22.05.2018, № 40908 от 07.05.2018, № 41842 от 05.06.2018, № 39741 от 01.05.2018) на осуществление перевозок.

Из 120 заявок, отраженных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Рунас», в налоговый орган представлено 5.

Из анализа заявок фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Рунас», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Рунас» заявителем представлено 6 товарно-транспортных накладных и 7 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Рунас» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

Из транспортных накладных и транспортного раздела товарно-транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

В отношении контрагента ООО «Спектр» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Спектр» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 256 заявок.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022; № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022; № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023.

Заявки, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Спектр», в налоговый орган в ходе проведения проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки не представлялись.

239 заявок из указанных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Спектр», представлены в налоговый орган после вынесения оспариваемого решения (вх. № 17299 от 05.07.2023) в дополнение к апелляционной жалобе заявителя и, как следует из решения вышестоящего налогового органа (стр. 14), не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке груза.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Спектр», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Спектр» заявителем представлено 3 товарно-транспортных накладных и 11 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Спектр» в транспортных накладных, ТТН отсутствуют, заявки, представленные заявителем, сведения о грузополучателе и грузоотправителе, данные по транспорту, водителям ФИО не содержат.

Из транспортных накладных и транспортного раздела товарно-транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

В отношении контрагента ООО «Спецкомплект» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Спецкомплект» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 149 заявок.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 3 заявки (№ 43366 от 18.07.2018, № 43376 от 18.07.2018, № 43334 от 17.07.2018); № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023 - документы не представлены.

Из анализа заявок фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

С возражением на дополнение к акту налоговой проверки Обществом представлены дополнительные документы, в том числе, 138 заявок из указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Спецкомплект» (стр. 546 - 547 решения) и не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке грузов. В указанных заявках отсутствуют сведения о Ф.И.О. водителей, идентификационные данные по транспортным средствам, данные по грузоотправителю, грузополучателю.

Иные заявки, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Спецкомплект», в налоговый орган в ходе проведения проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, не представлялись, доказательств обратного Обществом не представлено.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Спецкомплект», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Спецкомплект» заявителем представлено 10 товарно-транспортных накладных и 6 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Спецкомплект» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки, представленные заявителем, сведения о грузополучателе и грузоотправителе, данные по транспорту, водителям ФИО не содержат.

Из раздела 10 «Перевозчик» транспортных накладных и транспортного раздела товарно-транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

В отношении контрагента ООО ТК «Актив» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО ТК «Актив» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 120 заявок.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок (№ 42172 от 01.07.2018, № 42217 от 01.07.2018, № 42281 от 01.07.2018, № 42305 от 01.07.2018, № 42325 от 01.07.2018); № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023 документы не представлены.

Из анализа заявок фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

57 заявок из указанных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО ТК «Актив», представлены в налоговый орган после вынесения оспариваемого решения (вх. № 17299 от 05.07.2023) в дополнение к апелляционной жалобе заявителя и, как следует из решения вышестоящего налогового органа (стр. 14), не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке груза.

Товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО ТК «Актив», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО ТК «Актив» заявителем представлены 1 товарно-транспортная накладная и 10 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО ТК «Актив» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

В отношении контрагента ООО «ТКА Логистик» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «ТКА Логистик» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 2172 заявки.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022; № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-28/9048 от 22.08.2022 о представлении всех заявок по ООО «ТКА Логистик» - представлено 37 заявок, из которых исключены все идентификационные данные по грузоотправителю, грузополучателю, транспорту, водителям ФИО.

В налоговом органе также имелись заявки на осуществление перевозок за 2018 год (1 заявка № 42016 от 09.06.2018), за 2019 год (4 заявки № 53125 от 01.07.2019, № 53176 от 01.08.2019, № 47395 от 01.01.2019, № 51188 от 01.04.2019) по взаимоотношениям с ООО «ТКА Логистик», представленные до назначения выездной налоговой проверки.

Из анализа указанных заявок фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

Заказчиком ООО «Сария Био Индастриал Волга» представлены журнал заезда-выезда автотранспорта: 09.06.2018 в 13:51:22, заезжало ТС с номером х226ро/116, от транспортной компании: ООО «Регион-Тракс», водитель: ФИО14.

1 251 заявка из указанных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТКА Логистик» представлены в налоговый орган 07.04.2023 вх. № 09778 (исх. № 18 от 05.04.2023) (стр. 546 - 547 решения) и не были  приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке грузов. В указанных заявках отсутствуют сведения о Ф.И.О. водителей, идентификационные данные по транспортным средствам, данные по грузоотправителю, грузополучателю.

Иные заявки, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТКА Логистик», в налоговый орган в ходе проведения проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, не представлялись, доказательств обратного Обществом не представлено.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТКА Логистик», в налоговый орган не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «ТКА Логистик» заявителем представлено 9 товарно-транспортных накладных и 11 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТКА Логистик» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

Из раздела 10 «Перевозчик» транспортных накладных и транспортного раздела товарно-транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

В отношении контрагента ООО «Торг Сервис» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «Торг Сервис» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 333 заявки.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 - документы не представлены; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 - документы не представлены; № 2.8-0- 35/7360 от 28.06.2022 - представлено 5 заявок (№ 54570 от 01.08.2019, № 54572 от 01.08.2019, № 54571 от 01.08.2019, № 54531 от 01.08.2019, № 54564 от 01.08.2019); № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023 - документы не представлены.

Из анализа заявок фактов предоставления транспортных средств, указанных в заявках, во владение и пользование спорному контрагенту, осуществления последним расчетов с собственниками и водителями транспортных средств налоговым органом не установлено.

С возражением на дополнение к акту налоговой проверки Обществом представлены дополнительные документы, в том числе, 37 заявок из указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Торг Сервис» (стр. 546 - 547 решения) и не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке грузов. В указанных заявках отсутствуют сведения о Ф.И.О. водителей, идентификационные данные по транспортным средствам, данные по грузоотправителю, грузополучателю.

Иные заявки, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Торг Сервис», в налоговый орган в ходе проведения проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки не представлялись, доказательств обратного обществом не представлено.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Торг Сервис», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «Торг Сервис» заявителем представлено 10 товарно-транспортных накладных и 8 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «Торг Сервис» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

Из раздела 10 «Перевозчик» транспортных накладных и транспортного раздела товарно-транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

В отношении контрагента ООО ТЭК «Алабуга» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО ТЭК «Алабуга» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 509 заявок.

Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022; № 2.8-0-28/8705 от 11.08.2022; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022; № 2.8-0-28/9061 от 23.08.2022; № 2.8-0- 35/487 от 20.01.2023.

Заявки, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО ТЭК «Алабуга», в налоговый орган в ходе проведения проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, не представлялись.

418 заявок из указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТЭК», представлены в налоговый орган 07.04.2023 вх. № 09778 (исх. № 18 от 05.04.2023) (стр. 546 - 547 решения) и не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке грузов. В указанных заявках отсутствуют сведения о Ф.И.О. водителей, идентификационные данные по транспортным средствам, данные по грузоотправителю, грузополучателю.

При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО ТЭК «Алабуга», в налоговый орган не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «ТЭК «Алабуга» заявителем представлено 16 транспортных накладных. Реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТЭК «Алабуга» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки, представленные заявителем, сведения о грузополучателе и грузоотправителе, данные по транспорту, водителям ФИО не содержат.

В отношении контрагента ООО «ТЭК» налоговым органом установлено следующее.

Из Реестров ТТН по перевозке грузов ООО «ТЭК» следует, что по взаимоотношениям с указанным контрагентом оформлено 246 заявок.

Налогоплательщику направлялись требования о представлении документов: № 2.8-0- 28/29 от 10.01.2022; № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022; № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022; № 2.8-0-35/7360 ОТ 28.06.2022; № 2.8-0-35/487 от 20.01.2023.

Заявки, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТЭК», в налоговый орган в ходе проведения проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки не представлялись.

75 заявок из указанных в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТЭК», представлены в налоговый орган после вынесения оспариваемого решения (вх. № 17299 от 05.07.2023) в дополнение к апелляционной жалобе заявителя и, как следует из решения вышестоящего налогового органа (стр. 14), не были приняты в качестве доказательств наличия реальных взаимоотношений по перевозке груза. При этом, товарно-транспортные накладные, реквизиты которых указаны в Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТЭК», в налоговый орган также не представлялись.

К реестру перевозок грузов ООО «ТЭК» заявителем представлено 27 товарно-транспортных накладных и 3 транспортных накладных. Из представленных первичных документов не следует, что перевозка осуществлялась силами спорного контрагента, реквизиты заявок, указанных в «Реестре ТТН по перевозке грузов ООО «ТЭК» в транспортных накладных и ТТН отсутствуют, заявки к указанным документам заявителем не представлены.

Из раздела 10 «Перевозчик» транспортных накладных и транспортного раздела товарно-транспортных накладных установлено, что доставка осуществлялась перевозчиком ООО «Регион-Тракс».

В товарно-транспортной накладной № 2822012184 от 23.08.2019 в качестве перевозчика указан ИП ФИО15

Товарно-транспортные накладные: № 19РНППГП000567 от 16.07.2019, № 19РНХПГП000818 от 16.07.2019, № 19РНХПГП000827 от 16.07.2019, № 19РНМСГП005075 от 16.07.2019, № 19РНППГП000561 от 16.07.2019, № 19РНХПГП000839 от 16.07.2019, № 19РНМСГП005124 от 16.07.2019, № 19РНППГП000600 от 16.07.2019, № 16РНППГП000566 от 16.07.2019 представлены без транспортного раздела (не представлен второй лист ТТН).

С учетом изложенного, арбитражный суд пришел к правильному выводу, что ООО «Регион-Тракс» не соблюдены условия, предусмотренные п. п. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщиком использован формальный документооборот по взаимоотношениям со спорными контрагентами, в то время как, ООО «Регион-Тракс» с привлечением взаимозависимой организации ООО «ТЭК Алабуга» и подконтрольного указанной организации ООО «КамТЭК», привлекало для оказания транспортных услуг индивидуальных предпринимателей, физических лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС, налога на прибыль организаций и, соответственно, не выставляли в адрес ООО «РегионТракс» счета-фактуры с указанием НДС, не оформляли документы, подтверждающие расходы, которые впоследствии ООО «Регион-Тракс» могло принять к вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации и учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

По поставке товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

В отношении ООО «Абрикос» налоговым органом установлено следующее.

Общество ликвидировано 28.09.2021.

Период сделки 1 - 2 кварталы 2019 года.

Присвоен признак в 2019 - 2020 гг. «техническая», по следующим основаниям: не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности.

Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; не представление деклараций 2-НДФЛ (численность персонала); отсутствие основных средств; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); численность сотрудников менее 3 человек; размер зарплаты менее 10 тыс. руб.; по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения о руководителе признаны недостоверными; установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставленных счетов-фактур.

Основной вид деятельности: 47.21 Торговля розничная фруктами и овощами в специализированных магазинах. ССЧ: за 2018 год – 1 чел., за 2019 год – 1 чел., за 2020 год – 0 чел., 2-НДФЛ: за 2018 - 2020 гг. не представлялись.

ООО «Абрикос» с 3 квартала 2019 года представляет «нулевые» декларации.

В собственности: имущество, земля, транспортные средства отсутствуют.

Документы по сделке: договор смешанного типа № 1/19 от 10.01.2019, счета-фактуры за 2019 год (не представлены счета-фактуры № 8 от 31.01.2019, № 15 от 11.02.2019, № 27 от 25.02.2019, № 31 от 28.02.2019, № 38 от 07.03.2019, № 43 от 15.03.2019, № 49 от 29.03.2019), акты оказанных транспортных услуг, реестры транспортно-экспедиционных услуг, заявки на осуществление перевозок за 2019 год.

Не представлены счета-фактуры за 1 квартал 2019 года, путевые листы, товарно-транспортные накладные.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов.

Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

По данным расчетного счета от ООО «Регион-Тракс» денежные средства поступают за транспортно-экспедиционные услуги в размере 20 431 271 руб., далее полученные денежные средства списываются в адрес ООО «КамТЭК» в сумме 13 015 994 руб. 12 коп. за транспортные услуги.

ООО «КамТЭК» в дальнейшем перечисляет денежные средства в адрес Индивидуальных Предпринимателей за транспортные услуги.

В отношении ООО «Грузовичок» налоговым органом установлено следующее.

Период сделки 4 квартал 2019 года, 1, 3 кварталы 2020 года.

Является «технической» компанией по следующим критериям: отсутствие основных средств; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); численность сотрудников менее 3 чел.; размер зарплаты менее 10 тыс.руб.; по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения об учредителе признаны недостоверными.

Основной вид деятельности: 49.41. Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Численность: за 2018 год – 1 чел., за 2019 год – 4 чел., за 2020 год – 1 чел. 2-НДФЛ: 2018 год – 7 чел., за 2019 год – 13 чел., за 2020 год – 6 чел.

В собственности: 1 транспортное средство, имущество, земельные участки не зарегистрированы.

Направлено поручение № 1182 от 11.04.2022 (повторно № 3002 от 30.06.2022) о допросе руководителя ООО «Грузовичок» ФИО16 (с 27.07.2020). На допрос не явился.

Направлено поручение № 1181 от 11.04.2022 (повторно № 3003 от 30.06.2022) о допросе руководителя ООО «Грузовичок» ФИО17 (с 27.08.2019 по 26.07.2020). На допрос не явилась.

Физические лица, получавшие доход от ООО «Грузовичок» на допрос, не явились.

Документы по сделке: счета-фактуры, спецификации на товар, акт сверки.

ООО «РегионТракс» не представлены: договор, счет-фактура № 43 от 15.07.2020, путевые листы, товарнотранспортные накладные.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Направлено требование № 2.8-0-35/3747 от 06.04.2022 о представлении документов (информации) в адрес ООО «Грузовичок». Документы не представлены.

Отсутствуют доказательства реального движения товара от ООО «Грузовичок», в связи с отсутствием транспортных накладных, товарно-транспортных накладных, и других документов, подтверждающих перевозку груза, в связи с чем факт поставки товара не подтвержден.

Согласно расчетного счета поступление денежных средств от ООО «Регион-Тракс» в сумме 438 000 руб. за ТМЦ, далее перечисление в ООО «Атом» в сумме 183 457 руб. «за ТМЦ». ИП ФИО18 в сумме 254 543 руб. - Оплата за расчистку строительной площадки спецтехникой, строительные услуги подряда, НДС не облагается.

В отношении ООО «Троица» налоговым органом установлено следующее.

Период сделки 3, 4 кварталы 2019 года, 1 квартал 2020 года.

Признак «техническая» компания, по следующим критериям: отсутствие основных средств; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); стоимость основных средств не превышает 200 тыс.руб.; размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); численность сотрудников менее 3 чел.; размер зарплаты менее 10 тыс.руб.; установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставленных счетов-фактур.

Основной вид деятельности – 46.90 - Торговля оптовая неспециализированная. Численность: за 2018 год – 1 чел., за 2019 год – 2 чел., за 2020 год – 1 чел. 2-НДФЛ: 2018 год – 5 чел., 2019 год – 5 чел., 2020 год – 2 чел.

В собственности 1 транспорт (ВАЗ 21140 а/м легковой) 1 земельный участок, имущество отсутствует.

Направлено поручение № 1022 от 11.04.2022 о вызове на допрос руководителя ООО «Троица» ФИО19 На допрос не явилась.

Физические лица, получавшие доход от ООО «Троица» на допрос, не явились.

Документы по сделке: договор купли-продажи 9/19 от 30.06.2019, счета-фактуры, спецификации на товар, акт сверки.

ООО «Регион-Тракс» не представлены путевые листы, товарно-транспортные накладные.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Направлено требование № 2.8-0-35/3788 от 06.04.2022 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Регион-Тракс».

Документы не представлены.

Совпадение Ip-адреса: ООО «Грузовичок», ООО «Троица», ООО «Прямые дороги» ИНН <***>.

Согласно расчетного счета ООО «Троица» поступившие денежные средства от ООО «Регион-Тракс» в сумме 836 900 руб. за ТМЦ, в то время как, сумма сделка составляла 7 484 400 руб., далее перечислены:

- операции с картой Visa Business ФИО19 в размере 204 450 руб.;

- за строительные услуги по договору подряда 32 от 30.01.2020 года по монтажу металлоконструкций ИП ФИО20 в размере 244 200 руб.;

- за ТМЦ в адрес ООО «ЖБИ-ПАРТНЕР» в размере 366 965 руб.,

далее все денежные средства ООО «СТРОЙ-ДЕТАЛЬ» – «оплата по счету за плиты перекрытия, в т.ч. НДС (20 %)», далее в ФИЛИАЛ «НИЖЕГОРОДСКИЙ» АО «АЛЬФА-БАНК» - погашение основного долга по договору № 028E4V от 310719.

В отношении ООО «Метсталь» налоговым органом установлено следующее.

Общество снято с учета 27.05.2022.

Период включения вычетов 2 квартал 2020 года.

Присвоен признак в 2018 - 2020 гг. «техническая» по следующим основаниям: не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности; отсутствие основных средств; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); не представление документов по требованию; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения о руководителе признаны недостоверными; по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения об учредителе признаны недостоверными.

Основной вид деятельности: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Численность: 2018 год - 4 чел., 2019 год – 5 чел., 2020 год – 5 чел. 2-НДФЛ: 2018 год – 5 чел., 2019 год – 5 чел., 2020 год – 5 чел.

В собственности: имущество, земля, транспортные средства отсутствуют.

В адрес физических лиц по данным справок 2-НДФЛ направлены повестки о вызове на допрос. Указанные лица на допрос не явились.

Направлена повестка № 1018 от 11.04.2022 (повторно № 2470 от 13.07.2022) о вызове на допрос руководителя ООО «Метсталь» ФИО6 Юсуфа. Свидетель на допрос не явился без уважительной причины.

Документы по сделке: договор транспортной экспедиции № 15 от 20.03.2020, счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки, акты оказанных услуг, реестр транспортно-экспедиционных услуг, доп. соглашение, спецификации. Поставка: водный раствор мочевины 32,5 % AdBlue 20 л; водный раствор мочевины 32,5 % AdBlue 20 л; дизельное топливо; дизельное топливо.

Товарно-транспортные накладные на доставку товара, путевые листы грузового автомобиля на собственный транспорт, которым мог бы доставляться груз не представлены.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Направлено требование об истребовании документов (информации) у ООО «Метсталь» № 2.8-0-35/3830 от 07.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «Регион-Тракс». Документы не представлены.

По расчетному счету ООО «Регион-Тракс» перечислений денежных средств в адрес ООО «Метсталь» не установлено.

В отношении ООО «Кайсар» налоговым органом установлено следующее.

Общество снято с учета 15.08.2022.

Период включения вычетов 1, 2, 4 кварталы 2019 года, 1, 2 кварталы 2020 года.

Присвоен признак в 2019 - «техническая», по следующим основаниям: не представление деклараций 2 НДФЛ; отсутствие основных средств; стоимость активов не превышает 10 тыс.руб.; коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %; высокий удельный вес вычетов (9 % и более); численность сотрудников менее 3 чел.; установлено наличие взаимоотношений по книге покупок ДС и журналу полученных счетов-фактур, а 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Основной вид деятельности: 49.42 - Предоставление услуг по перевозкам.

Численность: 2018 год - 0 чел., 2019 год – 1 чел., 2020 год – 0 чел. 2-НДФЛ: 2018 - 2020 гг. не представлены.

В собственности: имущество, земля, транспортные средства отсутствуют.

Направлено поручение № 3467 от 11.07.2022 о допросе руководителя ООО «Кайсар» - ФИО21 (уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 2007 от 03.08.2022).

Документы по сделке: договор смешанного типа № 5/19 от 20.03.2019, счета-фактуры за 2019 год, акты оказанных транспортных услуг (в количестве 15 актов), реестры транспортно-экспедиционных услуг (в количестве 15 реестров), заявки на осуществление перевозок за 2019 год (5 заявок), спецификации на поставку товаров (в количестве 3 спецификаций), договор аренды б/н от 19.02.2019, акт сверки за 2, 3 кварталы 2019 года.

ООО «Регион-Тракс» не представлены путевые листы, товарно-транспортные накладные.

По счет-фактурам: № 127 от 17.06.2019, № 132 от 21.06.2019, № 145 от 27.06.2019 указанный товар отсутствует в представленной оборотно-сальдовой ведомости счета 10.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

ООО «Регион-Тракс» перечислено на расчетный счет ООО «Кайсар» денежных средств в сумме 11 100 845 руб. «за ТЭУ». Далее ООО «Кайсар» перечисляет в адрес ООО «КамТЭК» (подконтрольной налогоплательщику организации) 10 559 290 руб. ООО «КамТЭК» перечисляет «веерным способом» различным индивидуальным предпринимателям за транспортные услуги. Кроме того, установлено, что ООО «Кайсар» приобретает продукты питания, приобретение товара реализованного в адрес ООО «Регион-Тракс» не установлено.

В отношении ООО «Камторг-Сэнд» налоговым органом установлено следующее.

Период сделки 1, 3 кварталы 2020 года.

Соответствует следующим критериям для определения «Однодневок» и «Технических компаний»: не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; отсутствие основных средств; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %; высокий удельный вес вычетов (98 % и более).

Основной вид деятельности: 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий.

Объекты имущества, земельные участки, транспортные средства отсутствуют.

Численность: 2018 год - 2 чел., 2019 год – 4 чел., 2020 год – 1 чел. 2-НДФЛ: 2018 год – 12 чел., 2019 год – 19 чел., 2020 год – 3 чел.

Направлено поручение о допросе руководителя ООО «Камторг-Сэнд» ФИО22, на допрос не явилась.

Физические лица, получавшие доход от ООО «Камторг-Сэнд» вызывались на допрос. На допрос явились ФИО23 (протокол № 353 от 02.08.2022), ФИО24 (протокол № 888 от 26.07.2022), которые пояснили, что не работали в ООО «Камторгсэнд» и ООО «Регион-Тракс» им не знакомо.

Документы по сделке: договор купли-продажи товарно-материальных ценностей № 8 от 11.01.2020, доп. соглашение № 1 от 20.01.2020 к договору № 8 от 11.01.2020, счета-фактуры за 2020 год.

Поставка: шины MICHELIN XD All Roads 315/80R22,5 156/150L TL, водный раствор мочевины 32,5 % AdBlue 20 л, шины MICHELIN XD All Roads 315/80R22,5 156/150L TL, водный раствор мочевины 32,5 % AdBlue 20 л, фара передняя SCANIA 1770125, водный раствор мочевины 32,5 % AdBlue 20 л.

ООО «Регион-Тракс» не представлены путевые листы, товарно-транспортные накладные, на товар.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

По данным расчетных счетов ООО «Камторг-Сэнд» от ООО «Регион-Тракс» поступили денежные средства за ТМЦ в размере 467 908 руб., далее списываются в адрес ФИО22 на возврат заемных средств, для выплаты заработной платы, согласно договора займа (процентный), ООО «Медтехгаз+» за товар.

Согласно налоговых деклараций ООО «Камторг-Сэнд», установлено, что через несколько звеньев лиц, отраженных в книгах покупок, контрагенты представляют отчетность с минимальными суммами, либо представляют «нулевые» декларации, имеют признаки «Однодневка», Признак «Техническая компания», данные факты указывают на отсутствие источника для оказания услуг.

В отношении ООО «Прямые дороги» налоговым органом установлено следующее.

Период сделки 1 квартал 2020 года.

Соответствует следующим критериям для определения «Однодневок» и «Технических компаний»: отсутствие основных средств; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); отсутствие декларации по налогу на имущество, декларацию по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу; размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); размер зарплаты менее 10 тыс.руб.

ОКВЭД: Торговля оптовая неспециализированная.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год - 3 чел., за 2019 год - 10 чел., за 2020 год – 10 чел. 2-НДФЛ: за 2018 год - 12 чел., за 2019 год - 33 чел., за 2020 год – 10 чел.

В собственности: 2 транспортных средства, земля, имущество отсутствует.

Последняя декларация по НДС представлена за 4 квартал 2020г. к уплате 15 288,00 руб. (доля вычетов 99 %).

Руководитель ООО «Прямые дороги» ФИО25 на допрос не явилась (поручение № 1020 от 11.04.2022, повторно № 2395 от 11.07.2022 на допрос свидетеля).

Физические лица, получавшие доход от ООО «Прямые дороги» вызывались на допрос.

На допрос явился ФИО26 (протокол № 613 от 08.08.2022), дал пояснения, что никогда не работал в ООО «Прямые дороги», ООО «Регион-Тракс» не знакомо.

Документы по сделке: договор купли-продажи № 12 от 08.01.2020, счета-фактуры, акт сверки, спецификации, учредительные документы. Поставка: Дизельная Технологическая фракция марки Б.

ООО «Регион-Тракс» не представлены товарно-транспортные накладные на доставку товара, путевые листы.

По расчетному счету установлено поступление денежных средств от ООО «РегионТракс» в сумме 102 300 руб. за тмц, далее ООО «Прямые дороги» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Грузовичок» в сумме 120 000 руб. за услуги.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Согласно налоговых деклараций ООО «Прямые дороги», установлено, что через несколько звеньев лиц, отраженных в книгах покупок, контрагенты представляют отчетность с минимальными суммами, либо представляют «нулевые» декларации, имеют признаки «Однодневка», Признак «Техническая компания», данные факты указывают на отсутствие источника для оказания услуг.

В отношении ООО «Стройтренд» налоговым органом установлено следующее.

Период включения вычетов 4 квартал 2019 года.

Присвоен признак в 2019 году - «техническая» по следующим критериям: не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала); регистрация руководителя в другом субъекте РФ; отсутствие основных средств; стоимость активов не превышает 10 тыс.руб.; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); не представление документов по требованию; наличие ЮЛ в ИР Схемы уклонения; коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставленных счетов-фактур.

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год – 1 чел., за 2019 год - 2 чел., за 2020 год – отсутствуют. 2-НДФЛ: за 2018 год - 19 чел., за 2019 год - 2 чел., за 2020 год отсутствуют.

В собственности: 1 транспортное средство ВАЗ 21093 - Автомобили легковые, земля, имущество отсутствует.

Направлено поручение № 1200 от 14.04.2022 (повторно № 3468 от 11.07.2022) о допросе свидетеля – руководителя ООО «Стройтренд» ФИО27 На допрос не явился.

Физические лица, получавшие доход от ООО «Стройтренд» вызывались на допрос. На допрос не явились.

Документы по сделке: договор купли-продажи № 20/10 от 01.10.2020, счета-фактуры, акт сверки, спецификации, учредительные документы.

ООО «Регион-Тракс» не представлены документы, подтверждающие доставку диз. топлива.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Проанализированы расчетные счета ООО «Стройтренд»:

- поступление: от ООО ПСК «Инерт-Строй-Сервис» в сумме 6 600 000 руб. за диз.топливо; ООО «ЭТС-НК» в сумме 4 405 346 руб. за материалы, ООО «Жучок» в сумме 3 785 780 руб. за стройматериалы, ООО «АВТОТРЕЙД» в сумме 3 559 740 руб. за смесь пропана и бутана.

- расход: УФК по РТ (Отдел судебных приставов по Менделеевскому и Тукаевскому районам УФССП России по РТ) в пользу ФИО28 в сумме 7 433 519 руб., ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ИНН <***> оплата по мировому соглашению ФИО28 в сумме 7 147 223 руб., ООО «АВТОТРЕЙД» за ГСМ в сумме 5 210 600 руб., ООО «ТРАНСАВТОГАЗ» за смесь пропана и бутана в сумме 3 982 030 руб.

Согласно данным расчетного счета ООО «Регион-Тракс» денежные средства в адрес ООО «СтройТренд» в 2019 году не перечислялись.

По данным налоговых деклараций ООО «Стройтренд» установлено, что через несколько звеньев лиц, отраженных в книгах покупок, контрагенты представляют отчетность с минимальными суммами, либо представляют «нулевые» декларации, имеют признаки «Однодневка», Признак «Техническая компания», данные факты указывают на отсутствие источника для оказания услуг.

В отношении ООО «Автотрейд» налоговым органом установлено следующее.

Период включения вычетов 4 квартал 2019 года.

Соответствует следующим критериям для определения «Однодневок» и «Технических компаний»: не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; отсутствие основных средств; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); стоимость основных средств не превышает 200 тыс.руб.; отсутствие декларации по налогу на имущество, декларацию по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); численность сотрудников менее 3 человек.

Вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год – 4 чел., за 2019 год - 4 чел., за 2020 год – 5 чел. 2-НДФЛ: за 2018 год - 6 чел., за 2019 год - 3 чел., за 2020 год – 4 чел. В собственности: транспортные средства земля, имущество отсутствуют.

Документы по сделке: счета-фактуры.

ООО «Регион-Тракс» не представлены: договор, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку диз. топлива.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Руководитель ООО «Автотрейд» ФИО29 на допрос не явился (повестка №  1011 от 11.04.2022, повторно № 2396 от 11.07.2022).

Физические лица, получавшие доход от ООО «Автотрейд» вызывались на допрос.

На допрос явился ФИО30 (протокол допроса № 538 от 26.07.2022), который указал, что в ООО «Автотрейд» фактически не работал, числился в трудовой и никакой информацией по данной организации не владеет. ООО «Регион-Тракс» не знакомо.

Проанализированы расчетные счета за 2019 год ООО «Автотрейд»:

- поступление: в сумме 213 770 401.70 руб. от ООО «КАМСКАЯ РЕЧНАЯ КОМПАНИЯ» в сумме 66 552 000 руб. за диз.топливо; ООО ПКФ «АвтоСтрой» в сумме 53 356 708 руб. 62 коп. за диз.топливо, ООО «Сапропель» в сумме 18 469 339 руб. за диз.топливо.

- расход: в сумме 206 797 296 руб.: ООО ПКФ «ТЕХНО-ОЙЛ» в сумме 56 015 675 руб. за СПБТ, ООО «ОЙЛ-ТРЕЙД» в сумме 44 602 964 руб. 90 коп. за топливо печное.

Согласно данным расчетного счета ООО «Регион-Тракс» денежные средства в адрес ООО «Автотрейд» в 2019 году не перечислялись.

По данным налоговых деклараций ООО «Автотрейд», установлено, что через несколько звеньев лиц, отраженных в книгах покупок, контрагенты представляют отчетность с минимальными суммами, либо представляют «нулевые» декларации, имеют признаки «Однодневка», Признак «Техническая компания», данные факты указывают на отсутствие источника для оказания услуг.

В отношении ООО «Стройторг-М» налоговым органом установлено следующее.

Период включения вычетов 4 квартал 2019 года.

Присвоен признак в 2019 году - «техническая» по следующим критериям: количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); стоимость основных средств не превышает 200 тыс.руб.; размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ; не представление документов по требованию; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); численность сотрудников менее 3 чел.; размер зарплаты менее 10 тыс.руб.; установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетовфактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставленных счетов-фактур.

Основной вид деятельности: 46.73 - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год – 3 чел., за 2019 год – 5 чел., за 2020 год – 2 чел. 2-НДФЛ: за 2018 год - 2 чел., за 2019 год - 16 чел., за 2020 год – 5 чел.

В собственности: 1 транспортное средство земельный участок, 1 объект недвижимого имущества.

Руководитель ООО «Стройторг-М» ФИО22 ИНН <***> на допрос не явилась (поручение о проведении допроса № 4870 от 22.08.2022).

Физические лица, получавшие доход от ООО «Стройторг-М», вызывались на допрос. На допрос не явились.

ООО «Регион-Тракс» направлено требование о представлении документов (информации) № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Повторно направлено требование № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Повторно направлено требование № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022 по ТКС. Документы по сделке, находившиеся в налоговом органе: договор 8/19 от 01.10.2019, счета-фактуры, акты сверки, учредительные документы.

ООО «Регион-Тракс» не представлены товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов.

Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

По данным расчетного счета ООО «Регион-Тракс» перечислены денежные средства в адрес ООО «Стройторг-М» в сумме 520 109 руб., далее ООО «Стройторг-М» перечисляет: ООО «ХАЭРЛЕ» в сумме 194 297 руб. 82 коп., ООО «АГАНИМ» в сумме 162 843 руб. 20 коп. ООО «ЭФКОСТРОЙСЕРВИС» в сумме 200 000 руб.

Проанализированы расчетные счета ООО «Стройторг-М» за 2019 год:

- поступление в сумме 16 551 598 руб. 85 коп.: от ООО «КАБЕЛЬНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ» в сумме 4 424 562 руб. 32 коп. за строительные материалы оборудование, ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ КАМИЛЛА в сумме 2 300 000 руб. за продукты питания, ООО «Жучок» в сумме 1 314 000 руб. за товар.

- расход: в сумме 206 797 296 руб.: ООО «Глобал Сити» в сумме 4 336 985 руб. 72 коп. за монтажные услуги, ООО «КИПУН» в сумме 800 000 руб. за товар, ИП ФИО31 в сумме 501 900 руб. за транспортные услуги.

В отношении ООО «Орион» налоговым органом установлено следующее.

Период включения вычетов 1 квартал 2020 года.

Присвоен признак в 2020 году - «однодневка», по следующим критериям: наличие отказного допроса; не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; отсутствие основных средств; стоимость активов не превышает 10 тыс.руб.; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); численность сотрудников менее 3 чел.; по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения об учредителе признаны недостоверными.

Вид деятельности: Торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год – 3 чел., за 2019 год – 26 чел., за 2020 год – 17 чел. 2-НДФЛ: за 2018 год - 12 чел., за 2019 год - 43 чел., за 2020 год – 33 чел.

В собственности: имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют.

Руководитель ФИО32 ИНН <***> на допрос не явился (поручение о допросе свидетеля № 1195 от 11.04.2022, повторно № 3076 от 01.07.2022).

Физические лица, получавшие доход от ООО «Орион» подтвердили, что работали в ООО «Орион», но ООО «Регион-Тракс» им не знакомо: ФИО33 (протокол № 441 от 15.07.2022) в должности водителя; ФИО34 (протокол № 253 от 20.07.2022) в должности менеджера по продажам; ФИО35 (протокол № 851 от 13.09.2022) в должности водителя; ФИО36 (протокол № 244 от 26.07.2022) занималась начислением зарплаты, кадровым делопроизводством; ФИО37 (протокол № 876 от15.09.2022) в должности бухгалтера в 2019 - 2020 гг. – период спорной сделки.

ООО «Регион-Тракс» направлено требование о представлении документов (информации) № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Повторно направлено требование № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Повторно направлено требование № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022 по ТКС.

Документы по сделке, находившиеся в налоговом органе: договор поставки № 280- ОПТ от 10.01.2020, УПД № 1001-7 от 10.01.2020, № 3001-8 от 30.01.2020, № 2702-6 от 27.02.2020.

ООО «Регион-Тракс» не представлены документы подтверждающие доставку товара.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Проанализированы расчетные счета ООО «Орион» за 2020 год:

- обороты по доходной части составили 489 348 860 руб. 57 коп. Денежные средства поступают ИП ДОБРОХОТОВ Э.В. в размере 101 190 000 руб. (20,68 % от общей суммы поступлений) за нефтепродукты, ООО «ДАРНА» в размере 56 894 071 руб. 41 коп. (11,63 %) за товар, услуги (без детализации), ООО «БашТехСнаб» в размере 30 074 584 руб. 81 коп. (6,15 %) за дизельное топливо, ООО «ПЕТРОЛЕУМ НОРД» в размере 20 512 417 руб. 10 коп. (4,19 %) за дизельное топливо, масло индустриальное;

- обороты по расходной части составили 489 583 195 руб. 46 коп.

Списание в адрес: ООО «АРС-ГРУПП» в размере 88 067 455 руб. 53 коп. (17,99 % от общей суммы списания) за топливо, ООО «АЛАЙ ГРУПП» в размере 66 132 937 руб. 39 коп. (13,51 %) за бензин, ООО «ГЕНЕЗИС» в размере 35 578 550 руб. 40 коп. (7,27 %) за дизельное топливо, бензин, ООО ТД «ЮВА» в размере 34 127 739 руб. 05 коп. (6,97 %) за дизельное топливо, бензин.

Согласно данным расчетного счета ООО «Регион-Тракс» денежные средства в адрес ООО «Орион» в 2020 году не перечислялись.

По данным налоговых деклараций ООО «Орион», установлено, что через несколько звеньев лиц, отраженных в книгах покупок, контрагенты представляют отчетность с минимальными суммами, либо представляют «нулевые» декларации, имеют признаки «Однодневка», Признак «Техническая компания», данные факты указывают на отсутствие источника для оказания услуг.

В отношении ООО «ИЛЬТОРГ» налоговым органом установлено следующее.

Общество снято с учета 14.05.2021.

Период включения вычетов 3 квартал 2019 года.

Присвоен признак в 2019 - 2020 гг. - «техническая» по следующим критериям: стоимость активов не превышает 10 тыс.руб.; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); численность сотрудников менее 3 чел.; по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения о руководителе признаны недостоверными; по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения об учредителе признаны недостоверными; установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставленных счетов-фактур.

Вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год – 3 чел., за 2019 год – 4 чел., за 2020 год – не представлены. 2-НДФЛ: за 2018 год - 6 чел., за 2019 год - 11 чел., за 2020 год – не представлены.

В собственности: имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют.

Проведен осмотр по месту регистрации ООО «Ильторг» по адресу: <...> (акт № 38 от 30.01.2020).

По данному адресу располагается нежилое здание, собственником является ООО «Проф-Инвест».

На момент осмотра представителей организации не было, финансово-хозяйственная деятельность не осуществляется.

ООО «Регион-Тракс» направлено требование о представлении документов (информации) № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Направлено требование № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Повторно направлено требование № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Документы по сделке, находившиеся в налоговом органе: договор 20 от 30.06.2019, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверки, спецификации.

ООО «Регион-Тракс» не представлены документы подтверждающие доставку товара, а также документы, по которым можно было отследить факт установки запасных частей на конкретный грузовой автомобиль.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Руководитель ФИО38 не явился на допрос (повестка № 1017 от 11.04.2022 о допросе свидетеля).

Проведен анализ выписок движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Ильторг» за 2019 год, поступление денежных средств составило 10 224 523 руб. за строительный товар, тмц, расходы составили 10 167 904 руб. за продовольственные товары, продукты питания.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «Ильторг» от ООО «Регион-Тракс» отсутствует.

По данным налоговых деклараций ООО «Ильторг», установлено, что через несколько звеньев лиц, отраженных в книгах покупок, контрагенты представляют отчетность с минимальными суммами, либо представляют «нулевые» декларации, имеют признаки «Однодневка», Признак «Техническая компания», данные факты указывают на отсутствие источника для оказания услуг.

В отношении ООО «ГЛОБАЛ СИТИ» налоговым органом установлено следующее.

Общество снято с учета 14.01.2022.

Период включения вычетов 3 квартал 2019 года.

Присвоен признак в 2019 - 2020 гг. - «техническая» по следующим критериям: отсутствие основных средств; стоимость активов не превышает 10 тыс.руб.; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %; высокий удельный вес вычетов (98 % и более); по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения о руководителе признаны недостоверными; установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставленных счетов-фактур.

Основной вид деятельности: 46.90 - Торговля оптовая неспециализированная.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год – 1 чел., за 2019 год – 3 чел., за 2020 год – не представлены. 2-НДФЛ: за 2018 год - 1 чел., за 2019 год - 8 чел., за 2020 год – не представлены.

В собственности: имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют.

Направлено поручение № 2948 от 28.06.2022 о допросе свидетеля – руководителя ООО «ГЛОБАЛ СИТИ» ФИО39

Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 673 от 13.07.2022, свидетель в назначенное время не явился.

Физические лица, получавшие доход от ООО «ГЛОБАЛ СИТИ», на допрос не явились.

ООО «Регион-Тракс» направлено требование о представлении документов (информации) № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Повторно направлено требование № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Повторно направлено требование № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022 по ТКС.

Документы по сделке, находившиеся в налоговом органе: договор № 7 от 30.06.2019, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверки, спецификации. ООО «Регион-Тракс» не представлены документы подтверждающие доставку товара, а также документы по которым можно было отследить факт установки запасных частей на конкретный грузовой автомобиль (шины).

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Проанализированы расчетные счета ООО «Глобал сити» за 2019 год:

- Поступление в сумме 15 969 108 руб. 60 коп. от ООО «Арслан» в сумме 1 052 688 руб. 40 коп., ООО «НЗМК» в сумме 843 384 руб. 14 коп. за товар, ООО «МАНХЭТТЕН» в сумме 543 346 руб. за услуги.

- Расход: в сумме 12 393 069 руб. 28 коп.: ООО «СТРОЙТОРГ-М» в сумме 505 100 руб. за ТМЦ, ООО «АВТО-1» ИНН <***> в сумме 497 200 руб. за LADA 219010 БОРНЕО, ООО «ЮЛ МАРКЕТ» в сумме 485 300 руб. за ТМЦ.

ООО «Регион-Тракс» перечисление денежных средств в адрес ООО «Глобал сити» отсутствует.

В отношении ООО «Копия» налоговым органом установлено следующее.

Период включения вычетов 3 квартал 2020 года.

Вид деятельности: Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год – 3 чел., за 2019 год – 3 чел., за 2020 год – 3 чел. 2-НДФЛ: за 2018 год - 3 чел., за 2019 год - 3 чел., за 2020 год – 3 чел.

В собственности: имущество, земельные участки отсутствуют, транспортные средства – 2 ед. ТОЙОТА HIGHLANDER - Автомобили легковые, БМВ X2 XDRIVE 18D - Автомобили легковые.

Направлено поручение № 3041 от 30.06.2022 о допросе руководителя ООО «Копия» ФИО40 Свидетель в назначенное время на допрос не явился.

Физические лица, получавшие доход от ООО «Копия», на допрос не явились.

ООО «Регион-Тракс» направлено требование о представлении документов (информации) № 2.8-0-28/29 от 10.01.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Повторно направлено требование № 2.8-0-35/3260 от 24.03.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Повторно направлено требование № 2.8-0-35/7360 от 28.06.2022 по ТКС. Документы не представлены.

Документы по сделке, находившиеся в налоговом органе: договор поставки № 16 от 23.07.2019, счета-фактуры, акты сверки, спецификации. ООО «Регион-Тракс» не представлены документы, подтверждающие доставку товара.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Проанализировав расчетные счета установлено, что за 2020 год поступление денежных средств составило 53 106 631 руб. за комплектующие, расход составил 59 662 554 руб. за комплектующие.

Согласно расчетного счета поступление денежных средств от ООО «Регион-Тракс» отсутствует.

По данным налоговых деклараций ООО «Копия», установлено, что через несколько звеньев лиц, отраженных в книгах покупок, контрагенты представляют отчетность с минимальными суммами, либо представляют «нулевые» декларации, имеют признаки «Однодневка», Признак «Техническая компания», данные факты указывают на отсутствие источника для оказания услуг.

В отношении ООО ТК «Альтаир» налоговым органом установлено следующее.

Общество снято с учета 21.02.2022.

Период включения вычетов 4 квартал 2019 года.

Вид деятельности: Торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год – 6 чел., за 2019 год – 6 чел., за 2020 год – 1 чел. 2-НДФЛ: за 2018 год - 10 чел., за 2019 год - 8 чел., за 2020 год – 5 чел.

В собственности: имущество, земля, транспортные средства отсутствуют.

Документы по сделке: договор поставки нефтепродуктов № 92/07/19 от 22.07.2019; спецификация № 1 от 09.10.2019; спецификация № 2 от 08.11.2019; спецификация № 3 от 21.11.2019; заявка № 1 от 10.10.2019.

Руководитель ООО ТК «Альтаир» ФИО41 ИНН <***> на допрос не явилась (поручение о допросе свидетеля № 2999 от 30.06.2022).

Физические лица, получавшие доход от ООО ТК «Альтаир», подтвердили, что работали в ООО «ТК Альтаир», при этом, ООО «Регион-Тракс» им не знакомо: ФИО42 (протокол допроса № 270 от 08.07.2022) в должности специалиста по безопасности; ФИО43 (протокол допроса № 595 от 18.07.2022) в должности менеджера; ФИО44 (протокол допроса № 562 от 11.07.2022) в должности логиста; ФИО45 (протокол допроса № 433 от 18.07.2022) в должности менеджера по продажам; ФИО46 (протокол допроса № 115 от 27.02.2023) работала в отделе продаж. Бухгалтер ФИО47 подтвердила, что ей знакомо ООО «Регион-Тракс», пояснила, что доставка осуществлялась наемными бензовозами с НПЗ до места назначения.

ООО «Регион-Тракс» не представлены документы, подтверждающие доставку товара.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Проанализированы расчетные счета ООО ТК «Альтаир» за 2019 год:

- Обороты по доходной части составили 2 391 355 668 руб. 98 коп., денежные средства поступают от различных организаций за нефтепродукты.

- Обороты по расходной части 2 407 799 892 руб. 71 коп. Денежные средства списываются в адрес различных организаций за нефтепродукты.

Установлено поступление денежных средств от ООО «Регион-Тракс» в сумме 3 428 722 руб. 50 коп. за ГСМ, произведен возврат излишне перечисленных денег по письму № 165 от 25.12.2019 на сумму 8 982 руб. 96 коп.

Поступившие ООО «Регион-Тракс» денежные средства с расчетного счета ООО ТК «Альтаир» в сумме с поступлениями от иных организаций списывались разными суммами в адрес различных поставщиков за нефтепродукты.

В отношении ООО «Елтэк» налоговым органом установлено следующее.

Период включения вычетов 2018 - 2020 гг.

Основной вид деятельности: Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

Сведения о среднесписочной численности работников: за 2018 год – отсутствуют, за 2019 год – 4 чел., за 2020 год – 4 чел. 2-НДФЛ: за 2018 год - 4 чел., за 2019 год - 8 чел., за 2020 год – 13 чел.

В собственности: имущество, земля, транспортные средства отсутствуют.

Организация является аффилированной ООО «Регион-Тракс»: учредителем и руководителем ООО «ЕлТЭК» является ФИО1 - руководитель ООО «Регион-Тракс»; IPадрес отправки налоговой отчетности ООО «ЕлТЭК» совпадает с IP-адресом ООО «РегионТракс»; по данным расчетных счетов ООО «ЕлТЭК» установлено, что основное поступление денежных средств происходит от ООО «Регион-Тракс». Указанные денежные средства ООО «ЕлТЭК» на следующий день перечисляет с назначением платежа «запчасти, гсм, налоги»; транспортные средства ООО «ЕлТЭК» по данным налоговой и бухгалтерской отчетности в проверяемый период (2018 - 2020 гг.) в собственности ООО «Регион-Тракс».

Документы по сделке: акты сверки, договор купли продажи товара № 1 от 01.01.2019, договор № ТО/1 от 01.01.2019 на выполнение работ по техническому обслуживанию и ремонту, реестр по счетам-фактурам, спецификации.

Не представлены: счета-фактуры, документы подтверждающие доставку товара, а также документы, по которым можно было отследить факт установки запасных частей на конкретный грузовой автомобиль.

В представленных карточках счетов 10 «Материалы», 20.01 «Основное производство», 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», невозможно установить наименование поставщика материалов. Отсутствуют колонки по аналитическому анализу поступления материалов и выполнения работ, услуг.

Работник ООО «Регион-Тракс» ФИО48 (работал в должности механика, обязанности - контроль за исправным состоянием техники) пояснил (протокол допроса № 586 от 16.08.2022), что счет на запчасти выставляли от ООО «Регион-Тракс» в адрес «ЕЛТЭК».

По расчетному счету обороты по дебету за 2018 год составили 5 141 158 руб., обороты по кредиту 5 154 308 руб., от ООО «Регион-Тракс» поступило 5 025 000 руб. (основное поступление).

ООО «ЕлТЭК» далее перечисляет денежные средства в адрес ООО «ТЭК Алабуга» (взаимозависимая организация) в сумме 3 410 000 руб. за запчасти, 1 414 008 руб. – приобретение запчастей, ТМЦ, 200 992 руб. - УФК по РТ (МРИ ФНС России № 9 по РТ) – оплата налогов, штрафных санкций.

Согласно расчетного счета ООО «ЕлТЭК» В 2018 году реализовано ООО «РегионТракс» 3 транспортных средства.

По данным налоговых деклараций ООО «ЕлТЭК», установлено, что через несколько звеньев лиц, отраженных в книгах покупок, контрагенты представляют отчетность с минимальными суммами, либо представляют «нулевые» декларации, имеют признаки «Однодневка», Признак «Техническая компания», данные факты указывают на отсутствие источника для оказания услуг.

С учетом установленных в ходе проверки обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии факта поставки товара вышеуказанными контрагентами.

Налогоплательщик в отношении спорных контрагентов не представил документы, подтверждающие доставку и перевозку товара (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, доверенности), по сделкам с указанными контрагентами, которые бы содержали сведения о маршруте следования, марке и регистрационном номере автомобиля, соответственно, нет документального подтверждения, в каком направлении доставлялся товар указанными контрагентами.

Довод заявителя о том, что отсутствие транспортных накладных не может свидетельствовать о нереальности хозяйственных отклонен арбитражным судом как необоснованный, поскольку отсутствие таких документов (ТТН, путевые листы, доверенности на перевозку грузов), при наличии лишь формально соответствующих требованиям налогового законодательства первичных бухгалтерских документов (счетов-фактур, товарных накладных), в совокупности с иными установленными обстоятельствами по делу (схемой расчетов, показаниями свидетелей, сведениями информационных ресурсов, противоречивости и недостоверности представленных документов) свидетельствуют об отсутствии реальности заявленных хозяйственных операций и создании фиктивного документооборота. Из представленных налогоплательщиком документов невозможно установить, с какого и в какой пункт был доставлен товар, что препятствует исследованию товарной цепочки, и делает невозможным исследование пунктов погрузки (разгрузки) товаров, а также его хранения, невозможным установление фактического наличия возможности для погрузки и разгрузки товара, установление фактического наличия погрузочно-разгрузочных средств, используемых для оказания услуг по погрузке или разгрузке товара, установление фактического хранилища, склада и времени на котором хранился спорный товар. При анализе расчетных счетов установлено, что во всей цепочке взаимоотношений у спорных контрагентов отсутствуют организации, которые осуществляли реальную финансовохозяйственную деятельность и могли бы осуществлять поставку товара. Согласно условиям договоров - товарно-материальные ценности поставляются по цене предусмотренной спецификацией на условиях 100-процентной предоплаты, но налогоплательщиком указанное условие не соблюдено. Отсутствие претензий со стороны проблемных контрагентов в адрес ООО «Регион-Тракс» при отсутствии оплаты свидетельствует о согласованности действий указанных лиц.

Кроме того, в части не перечисленных «проблемным» контрагентам денежных средств установлено, что согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций ООО «РЕГИОН-ТРАКС» за 2020 - 2022 гг. внереализационные доходы отражены в размерах, меньших, чем суммы кредиторской задолженности. При этом, заявителем не представлены налоговые регистры, расшифровки строк налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций. Отсутствие реальных поставщиков по цепочкам контрагентов подтверждается содержанием изучением книг покупок и движения денежных средств по расчетным счетам.

Таким образом, налогоплательщиком не подтвержден ни факт доставки, ни факт принятия от «проблемных» контрагентов ТМЦ, что исключает их реальную поставку и свидетельствует о создании налогоплательщиком фиктивного документооборота.

Довод заявителя о том, что судом необоснованно не были приняты в качестве доказательств нотариально удостоверенные объяснения сотрудников, контрагентов, водителей, директоров спорных контрагентов, отклоняется арбитражным апелляционным судом.

Как установлено арбитражным судом в представленных объяснениях не указано, на каком основании были получены объяснения у данных физических лиц. При этом, сама по себе исполненная заверительная надпись нотариуса не свидетельствует о достоверности сведений отраженных в объяснениях указанных физических лиц, на что прямо указано в самих заявлениях. Кроме того, указанные физические лица не были предупреждены нотариусом об ответственности за дачу ложных показаний при даче пояснений. Само по себе объяснение (пояснение) физического лица не может быть использовано при производстве по делу о налоговом правонарушении, поскольку содержащиеся в нем сведения должны в указанных целях быть проверены в порядке ст. 90 НК РФ, регламентирующей порядок получения свидетельских показаний и содержащие гарантии достоверности этого вида доказательств. Таким образом, такой документ, как нотариально заверенное заявление соответствующего физического лица, без приложения соответствующих документов, сам по себе не является надлежащим доказательством, опровергающим выводы налогового органа по рассматриваемой выездной налоговой проверке, отраженные в оспариваемом решении. Кроме того, объяснения указанных физических лиц прямо опровергаются совокупностью установленных налоговым органом в ходе проверки обстоятельств.

Ссылка налогоплательщика на показания директора ООО «Оптовик», ООО «ТКА Логистик», подтвердивших взаимоотношения с ООО «Регион-Траке», отклоняется арбитражным апелляционным судом.

Как следует из протокола допроса руководителя ООО «ТКА Логистик» ФИО49, свидетель не смог пояснить налоговому органу основные обстоятельства взаимоотношений с заявителем. ФИО49 по основным вопросам взаимоотношений с ООО «Регион-Траке» (чьими силами (транспортом), какими видами транспорта осуществлялась поставка, место погрузки (разгрузки) транспортных средств, как происходил пропуск транспортных средств. ФИО ответственных лиц, водителей, порядок передачи первичных документов, в каких документах фиксировалась даты приезда, разгрузки и отбытия транспортных средств) отвечал «не помню». Более того, он указал, что знаком только с руководителем заявителя фамилию которого не помнит, а также «не помнит» кто был инициатором сотрудничества и как ООО «ТКА Логистик» стало известно о налогоплательщике.

Допрошенный руководитель ООО «Оптовик» ФИО50 формально подтвердив взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком, не смог ответить на вопросы, касающиеся фактического исполнения обязательств: подтвердил, что в собственности грузовых автотранспортных средств не имеется, «не помнит» пользовались ли услугами сайта автотрансинфо (ati.su), ответил, что привлекал сторонние организации, на вопрос о том, какими транспортными средствами осуществлялись грузоперевозки.

Помимо указанных руководителей спорных контрагентов на допрос явился руководитель ООО «ТЭК Алабуга» с 29.12.2018 ФИО51, которая пояснила, что стала «номинальным» руководителем организации, за вознаграждение (протокол б/н от 20.06.2019).

Иные лица, указанные в Едином государственном реестре юридических лиц, как законные представители спорных контрагентов и неоднократно вызывавшиеся на допрос в качестве свидетелей, на допрос не явились, о причинах неявки не сообщили.

Довод налогоплательщика о нарушении налоговым органом положений п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации был подробно изучен арбитражным судом и отклонен.

Как установлено судом в рамках проверки налоговым орган соблюдены все сроки, установленные налоговым законодательством, в связи с удовлетворением ходатайств (заявлений) налогоплательщика, рассмотрение материалов проверки неоднократно откладывалось, нарушения прав и законных интересов налогоплательщика со стороны налогового органа отсутствуют, у налогоплательщика было необходимое время, установленное НК РФ, для предоставления дополнительных документов, возражений, ходатайств, заявлений в рамках проверки. В рамках сроков, установленных статьями 89, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом проведены все необходимые мероприятия налогового контроля для получения доказательств по выявленным эпизодам нарушений налогового законодательства.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что инспекцией проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика и спорных контрагентов, проведены допросы должностных лиц и работников Общества, организаций-контрагентов, запрошены документы и информация у налогоплательщика, контрагентов, проведен анализ представленных документов.

Совокупность выявленных налоговым органом обстоятельств свидетельствует о создании заявителем формального документооборота со спорными контрагентами, что операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства.

Формальное представление налогоплательщиком документов не может являться достаточным основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость и включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, без подтверждения налогоплательщиком реальности финансово-хозяйственных отношений с заявленным контрагентом и наличия в действиях сторон реальной деловой цели, обусловленной разумными экономическими или иными причинами.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства, такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые последствия.

Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском.

В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Учитывая установленную налоговым органом совокупность доказательств, в рассматриваемой ситуации правомерно применимы положения Постановления № 53, статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с контрагентами свидетельствует об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.

Довод общества о представлении всех необходимых документов для подтверждения налоговых вычетов отклонен арбитражным судом, поскольку доказательств, свидетельствующих о реальном исполнении обязательств самими спорными контрагентами, налогоплательщиком не представлено.

Довод заявителя о проявлении должной степени осмотрительности и осторожности во взаимоотношениях со всеми спорными контрагентами, правомерно отклонен арбитражным судом, поскольку в данном случае обществу вменено в вину нарушение пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние совершено умышленно. Установленные в ходе проверки обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о применении обществом схемы по уходу от налогообложения путем организации формального документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС, путем вовлечения в цепочку спорных контрагентов при фактическом оказании услуг иными организациями. Налоговый орган собранными в ходе выездной налоговой проверки документами доказал нереальность сделок общества со спорными контрагентами, создание формального документооборота между заявителем и его контрагентами было направлено на уклонение от уплаты налогов и завышение вычетов по НДС.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Относительно обжалования решения Управления № 2.7-18/025110@ от 18.08.2023 арбитражным судом правомерно указано следующее.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

При рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем, подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, не представляет собой новое решение, оно не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.

Таким образом, все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Принимая во внимание совокупность изложенных обстоятельств, апелляционный суд не находит предусмотренных законом оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и удовлетворения требований апелляционной жалобы.

При указанных обстоятельствах решение суда является обоснованным.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для безусловной отмены судебного акта, при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат отнесению на заявителя жалобы. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

Постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручено им под расписку.


Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.06.2024, принятое по делу № А65-34164/2023, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Регион-Тракс» – без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Регион-Тракс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 500 руб., уплаченную по чеку от 23.07.2024.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в суд кассационной инстанции.



Председательствующий                                                                     С.Ю. Николаева


Судьи                                                                                                    П.В. Бажан

Е.Н. Некрасова