Постановление от 10 декабря 2023 г. по делу № А56-20583/2023

1320/2023-198045(2)


ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-20583/2023
10 декабря 2023 года
г. Санкт-Петербург
Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 декабря 2023 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Горбачевой О.В. судей Загараевой Л.П., Третьяковой Н.О. при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з ФИО1

при участии: от заявителя: ФИО2 по доверенности от 01.05.2022 от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 25.09.2023 от 3-его лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-33949/2023) ЗАО "Лендорстрой-2" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.09.2023 по делу № А56-20583/2023 (судья Сундеева М.В.), принятое

по заявлению ЗАО "Лендорстрой-2" к МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: судебный пристав-исполнитель межрайонного отдела по ИОИП ГУФССП России по ФИО4 Муратович

О признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию,

установил:

Закрытое акционерное общество "Лендорстрой-2", адрес: 198035, Санкт- Петербург, Рижский пр., д. 70-Ж, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, Инспекция), о признании безнадежной к взысканию задолженности Общества по налогам, пеням, штрафам, страховым взносам в общем размере 16 254 821,92 рублей в том числе:

- НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации - 1 527 руб. 00 коп.;

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет - 113

руб. 00 коп.;

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской

Федерации - 647 руб. 00 коп.;

-налог на имущество организаций - 347 687 руб. 00 коп.; -налог на доходы физических лиц - 1 067 751 руб. 00 коп.;

- транспортный налог - 4 785 385 руб. 00 коп.; -земельный налог - 1 928 100 руб. 00 коп.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в

Пенсионный фонд Российской Федерации с 01.01.2017 - 758 078 руб. 33 коп.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный

фонд ОМС с 01.01.2017 - 178 023 руб. 89 коп.;

-пени по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации1 216 192 руб. 82 коп.;

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный

бюджет - 141 724 руб. 77 коп.;

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов

Российской Федерации - 384 846 руб. 66 коп.;

-пени по налогу на имущество организаций - 2 465 руб. 72 коп.; -пени по налогу на доходы физических лиц - 276 050 руб. 94 коп.;

-пени по транспортному налогу - 307 268 руб. 71 коп.; -пени по земельному налогу - 137 824 руб. 0о коп.

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2017 - 1 223 932

руб. 49 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации с 01.01.2017 - 1 036 623

руб. 33 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в

Федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 - 243 757 руб. 87 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в

Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 - 288 078 руб. 16 коп.;

-пени по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по

дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии - 29 568 руб. 72 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование по

временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 - 34 455

руб. 82 коп.;

-штрафы по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 119 192 руб. 94 коп.; -штрафы по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 1 251 264 руб. 75 коп.;

-штрафы по пункту 1 статьи 123 НК РФ - 382 862 руб. 00 коп.; -штрафы по пункту 1 статьи 126 НК РФ - 57 400 руб. 00 коп.; -штрафы по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ - 4 000 руб. 00 коп.; -штрафы по пункту 2 статьи 126 НК РФ - 20 000 руб. 00 коп.; -штрафы по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ - 30 000 руб. 00 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных

требований относительно предмета спора, привлечен судебный пристав-исполнитель МОИОИП ГУФСПП по ФИО4 Муратович.

Решением суда первой инстанции от 01.09.2023 в удовлетворении заявленных

Обществом требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение

судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда

фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с жалобой не согласился просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Межрайонным отделом по исполнению особых исполнительных производств Главного управления ФССП России по Санкт-Петербургу в отношении ЗАО «Лендорстрой-2» (Общество) ведется ряд исполнительных производств в пользу Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт- Петербургу, правопреемником которой является Межрайонная ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган).

По данным Банка данных исполнительных производств, предметом этих исполнительных производств является взыскание с Общества налогов (сборов, пеней, штрафов), общий размер задолженности заявителя составляет 22 120 766,94 руб.

Ввиду ненаправления, по мнению Общества, ему Инспекцией N 8 требований об уплате указанных сумм и решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов), нарушения Инспекцией N 8 порядка принудительного взыскания с Общества задолженностей по налогам, пеням, штрафам, страховым взносам Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, указав на получение налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи требований Инспекции и решений, вынесенных в порядке статьи 46 НК РФ, осведомленность Общества о наличии у него недоимки по налогам, пеням, штрафам, страховым взносам в соответствующих суммах, пропуск налогоплательщиком срока обращения в суд с требованием о признании задолженности безнадежной к взысканию, отказал в удовлетворении заявления Общества.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

Согласно статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пеням, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым

налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (постановления от 08.02.2011 N 8229/10, от 21.06.2011 N 16705/10, от 29.11.2011 N 7551/11, от 05.02.2013 N 11254/12, от 28.05.2013 N 333/13) неоднократно отмечалось, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налогов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Первым из указанных этапов выступает принятие налоговым органом требования об уплате налога, сбора, страховых взносов (далее - требование). Основания, сроки и порядок направления требования налогоплательщику регулируются статьями 69 - 71 НК РФ.

Вторым этапом является принятие налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (далее - решение о взыскании). Основания, сроки и порядок направления решения о взыскании налогоплательщику регулируются положениями статьи 46 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Исходя из приведенных норм и принципа соблюдения баланса публичных и частных интересов, на налогоплательщике лежит обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей, а на налоговом органе - обязанность по соблюдению процедуры принудительного взыскания данной задолженности.

Апелляционный суд оценил имеющиеся доказательства на предмет их соответствия нормативным предписаниям, содержащимся в статьях 46, 47, 69 и 70 НК РФ и регулирующим процедуру принудительного взыскания задолженности.

Указанные доказательства оценивались апелляционным судом в разрезе конкретных сумм спорной задолженности и в разрезе следующих документов (в последовательности, установленной статьями 46, 47, 69 и 70 НК РФ):

- требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - требование);

- решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,

налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение о взыскании);

- поручение на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение, инкассовое поручение);

- решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (далее - решение о взыскании за счет имущества);

- постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (далее - постановление о взыскании).

При оценке указанных доказательств апелляционным судом исключены из исследования суммы пени:

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации 346 834,39 рублей , По страховым взносам, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 80 635,41 рубль (требование № 2161, срок исполнения 22.05.2019);

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации 176 356,47 рублей, По страховым взносам, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 41 0014,06 рубль (требование № 9425, срок исполнения 06.12.2018);

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации 170 667,55 рублей, По страховым взносам, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 39 678,44 рубль (требование № 9471, срок исполнения 15.01.2019);

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации 39 822,43 рублей, По страховым взносам, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 9 258,31 рубль (требование № 8021, срок исполнения 26.10.2018);

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации 148 480,77 рублей, по страховым взносам, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 34 520,23 рубль (требование № 7644, срок исполнения 20.09.2018);

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации 5 466,29 рублей, по страховым взносам, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1 278,52 рубль (требование № 2204, срок исполнения 03.07.2018);

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации 127 811,03 рублей, по страховым взносам, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 29 714,74 рубль (требование № 24240, срок исполнения 12.10.2018);

в отношении налогов и сборов по которым в судебном порядке признана безнадежной к взысканию недоимка.

При проверке сроков вынесения требований, порядка и сроков их направления налогоплательщику арбитражным судом апелляционной инстанции установлено следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В качестве доказательств получения указанных выше требований ЗАО "Лендорстрой-2" по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) налоговый орган представил квитанции о приеме.

Оценив указанные квитанции по своему внутреннему убеждению, основанному на их всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании, апелляционный суд приходит к выводу о соблюдении Инспекцией порядка направления налогоплательщику требований:

№ 7251, срок исполнения – 20.12.2017; № 1942, срок исполнения – 05.04.2018; № 8182, срок исполнения – 20.04.2018; № 9657, срок исполнения - 26.04.2018; № 3116, срок исполнения – 01.06.2018; № 14525, срок исполнения 05.06.2018; № 15574, срок исполнения 21.06.2018; № 5959, срок исполнения 05.09.2018; № 5965, срок исполнения – 05.09.2018; № 22837, срок исполнения – 13.09.2018; № 4067, срок исполнения – 02.07.2018; № 4597, срок исполнения 20.07.2018; № 17377, срок исполнения 02.07.2018; № 4827, срок исполнения – 27.07.2018; № 7411, срок исполнения – 31.07.2018; № 7513, срок исполнения – 17.09.2018; № 22937, срок исполнения – 20.09.2018; № 24084, срок исполнения – 28.09.2018; № 24139, срок исполнения – 02.10.2018; № 24397, срок исполнения – 19.10.2018; № 8358, срок исполнения – 15.11.2018; № 8359, срок исполнения – 15.11.2018; № 8484, срок исполнения – 26.11.2018; № 29130, срок исполнения – 27.11.2018; № 29730, срок исполнения – 03.12.2018; № 30084, срок исполнения – 20.12.2018; № 32655, срок исполнения – 29.01.2019; № 33487, срок исполнения – 30.01.2019; № 1383, срок исполнения – 05.04.2019; № 1435, срок исполнения – 17.04.2019; № 5111, срок исполнения – 22.04.2019; № 5481, срок исполнения – 08.05.2019; № 5836, срок исполнения 31.05.2019; № 6252, срок исполнения 09.08.2019; № 6297, срок исполнения – 21.08.2019; № 1780, срок исполнения – 21.08.2019; № 1781, срок исполнения – 21.08.2019; № 12746, срок исполнения – 28.02.2020; № 2551, срок исполнения – 03.02.2020; № 13504, срок исполнения – 03.03.2020; № 13632, срок исполнения – 06.03.2020; № 13681, срок исполнения – 11.03.2020; № 15034, срок исполнения – 27.03.2020; № 16062, срок исполнения – 13.03.2020; № 19758, срок исполнения – 25.08.2020; № 27436, срок исполнения – 09.11.2020; № 30576, срок исполнения – 25.12.2020; № 30646, срок исполнения – 25.12.2020; № 10652, срок исполнения – 12.05.2021; № 11422, срок исполнения – 04.06.2021; № 12662, срок исполнения – 11.06.2021; № 15626, срок исполнения – 16.07.2021; № 22731, срок

исполнения – 23.07.2021; № 25460, срок исполнения – 30.07.2021; № 26289, срок исполнения – 13.08.2021; № 27831, срок исполнения – 24.08.2021; № 28544, срок исполнения – 31.08.2021; № 19977, срок исполнения – 28.09.2021; № 21439, срок исполнения – 06.10.2021; № 22436, срок исполнения – 25.10.2021; № 10329, срок исполнения – 19.05.2022.

Наличие задолженности в указанных размерах, а также соблюдение Инспекцией нормативных сроков для вынесения указанных требований ЗАО "Лендорстрой-2" не оспаривает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ лицам, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

ЗАО "Лендорстрой-2" является субъектом электронного документооборота. В связи с этим пункт 4 статьи 31 НК РФ обязывал Инспекцию направить спорные решения в адрес Общества в электронной форме по ТКС.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в судебных актах по делу N А56-16243/2020 с участием ЗАО "Лендорстрой-2" и Инспекции (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 N 13АП-31085/2020 и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.07.2021 N Ф07-4357/2021), по делу № А56-2442/2021.

Доказательства направления решений о взыскании в адрес налогоплательщика посредством ТКС в материалы дела не предоставлено.

В качестве доказательств направления обществу решений о взыскании за счет денежных средств налоговым органом представлены списки простых почтовых отправлений.

Проанализировав списки простых почтовых отправлений установлено следующее:

Решения о взыскании от 18.01.2018 № 42149 и от 16.04.2018 № 9690 - в списке простых почтовых отправлений на 93 письма решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «решение о взыскании»;

Решение о взыскании от 04.05.2018 № 11087 - в списке простых почтовых отправлений на 56 писем упоминаются уведомления. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «решение о взыскании»;

Решения о взыскании от 23.05.2018 № 12396, от 08.06.2018 № 15446 и от 08.06.2018 № 15447 - в списке простых почтовых отправлений на 48 писем упоминаются запросы и уведомления. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «решение о взыскании»;

Решения о взыскании от 22.06.2018 № 17638 и от 17.07.2018 № 19090 - в списке простых почтовых отправлений на 19 писем упоминаются повестки, акты и

уведомления. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «решение о взыскании»;

Решения о взыскании от 13.09.2018 № 27609 и от 13.09.2018 № 27610 - в списке простых почтовых отправлений на 27 писем упоминаются повестки и уведомления. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «решение о взыскании». Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 19.09.2018 № 27951 - списке простых почтовых отправлений на 27 писем упоминаются повестки и уведомления. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «решение о взыскании». Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решения о взыскании от 18.07.2018 № 20011, от 19.07.2018 № 20256, от 01.08.2018 № 23761, от 25.07.2018 № 20450, от 07.08.2018 № 24093, от 07.08.2018 № 24094 и от 07.08.2018 № 24127 - в списке простых почтовых отправлений на 19 писем упоминаются повестки, акты и уведомления. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «решение о взыскании»;

Решения о взыскании от 21.09.2018 № 28110, от 25.09.2018 № 28309 и от 26.09.2018 № 28388 - в списке простых почтовых отправлений на 27 писем упоминаются повестки и уведомления. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «решение о взыскании». Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решения о взыскании от 03.10.2018 № 29475, от 05.10.2018 № 29689, от 09.10.2018 № 29940, от 19.10.2018 № 30311 и от 25.10.2018 № 30637 - в списке простых почтовых отправлений на 169 писем упоминаются уведомления. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «решение о взыскании 4». Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решения о взыскании от 01.11.2018 № 31499, от 21.11.2018 № 33458, от 21.11.2018 № 33459, от 29.11.2018 с нечитаемым номером, от 05.12.2018 № 34883, от 11.12.2018 № 35259 и от 14.12.2018 № 35450 - в списке простых почтовых отправлений на 28 писем упоминаются требования и акты. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «реш. о взыскании 9 шт.». Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение от 27.12.2018 № 35944 - в списке простых почтовых отправлений на 6 писем упоминаются некие «заявления о взыскании денежных средств». Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «реш. о взыскании». Квитанции об отправке почтовых отправлений нет. Отметка о передаче списка в отделение связи отсутствует;

Решение о взыскании от 22.01.2019 № 402 - в списке простых почтовых отправлений на 60 писем упоминаются запросы в банки, уведомления, сведения по ККТ и некие решения. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны слова «реш. о взыскании». Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 05.02.2019 № 902 - в списке простых почтовых отправлений на 20 писем упоминаются запросы в банки и письма. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны некие номера. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 06.02.2019 № 1612 - в списке простых почтовых отправлений на 20 писем упоминаются запросы в банки и письма. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны некие номера. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 10.04.2019 № 5455 - в списке простых почтовых отправлений на 42 письма упоминаются уведомления о применении ККТ. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписан некий номер. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 26.04.2019 № 5553 - в списке простых почтовых отправлений на 31 письмо. В списке упоминаются повестки и письма. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны некие номера. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 29.04.2019 № 5578 – в списке простых почтовых отправлений на 31 письмо упоминаются повестки и письма. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны некие номера. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 08.05.2019 № 5776 - в списке простых почтовых отправлений указаны 11 писем. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет. Отметка о передаче списка в отделение связи отсутствует;

Решение о взыскании от 29.05.2019 № 5984 - в списке простых почтовых отправлений указаны 23 письма. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 06.06.2019 № 6407 - в списке простых почтовых отправлений на 31 письмо упоминаются повестки. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписан некий номер. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 26.08.2019 № 9443 – в списке простых почтовых отправлений на 18 писем упоминаются повестки. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписан некий номер. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет. Отметка о передаче списка в отделение связи отсутствует;

Решение о взыскании от 02.09.2019 № 9592 – в списке простых почтовых отправлений на 8 писем упоминаются повестки, ответы, запросы в банки. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписан некий номер;

Решение о взыскании от 15.10.2019 № 11439 – в списке простых почтовых отправлений на 67 писем упоминаются повестки, ответы и некие решения без номеров. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны некие номера. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет;

Решение о взыскании от 15.10.2019 № 11492 - в списке простых почтовых отправлений на 67 писем упоминаются повестки, ответы и некие решения без номеров. Решений о взыскании в списке нет. Неизвестным лицом в список от руки вписаны некие номера. Квитанции об отправке почтовых отправлений нет.

Оценив представленные доказательства, апелляционный суд приходит к выводу о том, что представленные списки простых почтовых отправлений не могут быть приняты в качестве доказательств направления обществу вышеуказанных решений о взыскании, и не принимаются в качестве доказательств соблюдения налоговым органом требований пункта 3 статьи 46 НК РФ.

Согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Из содержания данной нормы следует, что презумпция вручения юридически значимого сообщения налогоплательщику обусловлена соблюдением налоговым органом условия отправки этого сообщения способом, позволяющим установить факт его отправки по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц, то есть регистрируемым почтовым отправлением.

При доказанности соблюдения налоговым органом такого условия на получателя возлагаются обязанность обеспечить получения юридически значимого сообщения и связанные с этим риски отсутствия по месту своего нахождения, что согласуется с положениями пункта 3 статьи 54 и статьи 165.1 ГК РФ.

Согласно статье 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Согласно пункту 10 Правил оказания услуг почтовой связи (утверждены Приказом Минкомсвязи России от 31.07.2014 N 234, далее - Правила) по совокупности признаков, определяющих порядок и условия приема, обработки, перевозки и доставки (вручения), почтовые отправления подразделяются на две категории: простые и регистрируемые (заказные).

В соответствии с пунктом 31 Правил при приеме регистрируемого почтового отправления отправителю выдается квитанция. В квитанции указываются вид и категория почтового отправления, наименование юридического лица - адресата, наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления.

Квитанции, предусмотренные данной нормой и доказывающие отправку Обществу решений о взыскании регистрируемыми (заказными) почтовыми отправлениями, Инспекцией не представлены.

Ссылка Инспекции, поддержанная судом первой инстанции, на допустимость отправки решений о взыскании в адрес заявителя простой почтовой корреспонденцией противоречит как приведенным выше нормам права, так и разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 26.09.2016 N БС-4- 11/17993@, согласно которым взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков предполагает направление налогоплательщику различных видов документов, которые должны быть гарантированно доставлены. НК РФ в отношении всех документов, связанных с налоговым контролем, предполагает вручение либо лично, либо направление по почте заказным письмом. Такой способ доставки в силу Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" гарантирует вручение корреспонденции налогоплательщику. Доставка налоговой корреспонденции до почтового ящика, то есть направление простыми письмами, таких гарантий не предоставляет.

Распоряжением ФНС России от 31.12.2015 N 290@ "Об отправке документов на бумажном носителе, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы" определено, что «передача налоговых документов по ТКС налогоплательщику, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам, подключенным к электронному документообороту, является приоритетным способом отправки (если нормативными правовыми актами не предусмотрен приоритет иного способа отправки). При уклонении указанных лиц в получении налоговых документов по ТКС допускается направить их на бумажном носителе …» Аналогичная позиция приведена в распоряжении ФНС России от 04.02.2020 N 16@ "Об отправке документов на бумажном носителе, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы". При этом ни одним нормативным правовым актом не установлен приоритет отправки решений о взыскании каким-либо иным способом, отличным от отправки по ТКС.

На уклонение ЗАО «Лендорстрой-2» от получения решений о взыскании по ТКС налоговый орган не ссылался.

На основании изложенного апелляционный суд приходит к выводу о том, что инспекцией не доказан факт направления в адрес Общества вышеуказанных решений о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика.

Отсутствие в материалах дела допустимых доказательств направления решений о взыскании в адрес Общества свидетельствует о недоказанности факта осведомленности налогоплательщика о принимавшихся Инспекцией мерах по взысканию задолженности, и является достаточным основанием для вывода о нарушении Инспекцией порядка принудительного взыскания недоимки по требованиям:

№ 7251, срок исполнения – 20.12.2017; № 1942, срок исполнения – 05.04.2018; № 8182, срок исполнения – 20.04.2018; № 9657, срок исполнения - 26.04.2018; № 3116, срок исполнения – 01.06.2018; № 14525, срок исполнения 05.06.2018; № 15574, срок исполнения 21.06.2018; № 5959, срок исполнения 05.09.2018; № 5965, срок исполнения – 05.09.2018; № 22837, срок исполнения – 13.09.2018; № 4067, срок исполнения – 02.07.2018; № 4597, срок исполнения 20.07.2018; № 17377, срок исполнения 02.07.2018; № 4827, срок исполнения – 27.07.2018; № 7411, срок исполнения – 31.07.2018; № 7513, срок исполнения – 17.09.2018; № 22937, срок исполнения – 20.09.2018; № 24084, срок исполнения – 28.09.2018; № 24139, срок исполнения – 02.10.2018; № 24397, срок исполнения – 19.10.2018; № 8358, срок исполнения – 15.11.2018; № 8359, срок исполнения – 15.11.2018; № 8484, срок исполнения – 26.11.2018; № 29130, срок исполнения – 27.11.2018; № 29730, срок исполнения – 03.12.2018; № 30084, срок исполнения – 20.12.2018; № 32655, срок исполнения – 29.01.2019; № 33487, срок исполнения – 30.01.2019; № 1383, срок исполнения – 05.04.2019; № 1435, срок исполнения – 17.04.2019; № 5111, срок исполнения – 22.04.2019; № 5481, срок исполнения – 08.05.2019; № 5836, срок исполнения 31.05.2019; № 6252, срок исполнения 09.08.2019; № 6297, срок исполнения – 21.08.2019; № 1780, срок исполнения – 21.08.2019; № 1781, срок исполнения – 21.08.2019, № 16062, срок исполнения 13.03.2020.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела инспекцией в адрес Общества выставлено требование № 15034 со сроком исполнения 27.03.2020 (НДФЛ в сумме 17 441 рубль, пени по НДФЛ в сумме 400,72 рубля).

Решение № 5833 о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика вынесено налоговым органом 03.08.2020, то есть за пределами срока, установленного пунктом 3 ст. 46 НК РФ.

Инспекцией в адрес Общества выставлено требование № 27831 со сроком исполнения 24.08.202 (НДС в сумме 120 рубля, пени по НДС в сумме 9,91 рубля).

Решение № 4959 о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика вынесено налоговым органом 29.10.2021, то есть за пределами срока, установленного пунктом 3 ст. 46 НК РФ.

Таким образом, Инспекцией нарушен порядок принудительного взыскания недоимки по требованиям № 15034 и требованию № 27831.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика

(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Исходя из приведенных норм и принципа соблюдения баланса публичных и частных интересов, на налогоплательщике лежит обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей, а на налоговом органе - обязанность по соблюдению процедуры принудительного взыскания данной задолженности.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 55 Постановления N 57, следует, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

При проверке соблюдения процедуры в части направления в банки поручений (инкассовых поручений) арбитражным судом апелляционной инстанции установлено, что представленные налоговым органом копии поручений не содержат отметок банков о принятии, в связи с чем Инспекцией направлены запросы в соответствующие банки для подтверждения получения этих поручений.

В результате анализа переписки налогового органа с банками апелляционным судом установлено, что получение следующих поручений не подтверждено следующими банками (отсутствует ответ на запрос либо поступление документа отрицается):

ПАО "Совкомбанк", являющееся правопреемником АКБ "Росевробанк", сообщило об отсутствии в картотеке 2 и в архиве картотеки 2 поручений с N 15359, 15360, 15364, 15365, 15366, 15367, 15368 от 19.05.2021 (требование № 10652), № 20455 от 18.06.2021 (требование № 11422), № 20456, 20457 от 18.06.2021 (требование № 12662), № 29597, 29598, 29599, 29600, 29601, 29602, 29603, 29607, 29611, 29615, 29604, 29605, 29607, 29608, 29609, 29610, 29612, 29613, 29614, 29616. 29617, 29618 от 28.07.2021 (требование № 15626), № 29625 от 28.07.2021 (требование № 22731), № 14175, 14176 от 25.08.2021 (требование № 25460), № 14181, 14182, 14183, 14184, 14185 от 25.08.2021 (требование № 26289), № 26488, 26509 от 29.10.2021 (требование № 27831), № 26489, 26490, 26510, 26511 от 29.10.2021 (требование № 28544), № 26491, 26492, 26493, 26512, 26513, 26514 от 29.10.2021 (требование № 19977), № 26494, 26495, 26496, 26497, 26498, 26499, 26500, 26501, 26502, 26503, 26504, 26505, 26506, 26507, 26508, 26515, 26516, 26517, 26518, 26519 от 29.10.2021 (требование № 21439), № 26520 от 29.10.2021 (требование № 22436). В реестре, представленном ПАО "Совкомбанк", указанные поручения также не упоминаются;

АКБ "Северо-Восточный альянс" не представило ответ, подтверждающий поступление поручений: № 25145, 25146, 25147, 25148, 25149, 25150, 25151, 25152, 25153, 25154, 25155, 25156, 25157, 25158, 25159, 25160, 25161, 25162, 25163, 25164, 25165, 25166, 25167, 25168, 25169, 25170, 25171, 25172, 25173, 25174, 25175, 25176, 25177, 25178, 25179, 25179, 25180, 25181, 25182, 25183 от 02.10.2020 (требование № 19758), № 32375 от 20.11.2020 (требование № 27436), № 750 от 15.01.2021 (требование № 30576), № 747 от 15.01.2021 (требование № 30646). При этом, материалами дела подтверждено, что Приказом Банка России от 21.08.2017 № ОД2376 у АКБ "Северо-Восточный альянс" отозвана лицензии на осуществление банковских операций.

Согласно письму ПАО «Банк «Александровский» от 19.04.2023 № 22-01-01/01776 поручения № 22789, 22790, 22791, 22792, 22794 от 26.08.2019 (требование № 6252), № 23250, 23251, 23253 от 02.09.2019 (требование № 6297), № 28544 от 15.10.2019 (требование № 1780), № 28791 от 15.10.2019 (требование № 1781), № 10730, 10731, 10732, 10733 от 11.03.2020 (требование № 12746), № 4300, 4301, 4302, 4304, 4305 от 19.02.2020 (требование № 2551), № 12190, 12191, 12192, 12193 от 14.03.2020 (требование № 13504), № 13059, 13060, 13061, 13062 от 19.03.2020 (требование № 13632), № 13183, 13184, 13186 от 20.03.2020 (требование 13681), № 15064, 15065, 15066, 15067 от 03.08.2020 (требование № 15034), № 14440, 14441 от 17.07.2020 (требование № 16062).

АКБ «Росевробанк» не подтвердил получение поручения № 112920 от 18.01.2018 (требование № 7251).

Следует отметить, что направление инкассовых поручений в АКБ "Северо-Восточный альянс" спустя несколько лет после отзыва у данной организации лицензии на осуществление банковской деятельности, а также направление инкассовых поручений в ПАО «Банк «Александровский» после закрытия налогоплательщиком банковского счета, о чем налоговому органу было известно в силу соответствующего уведомления банком, не может быть признано соблюдением процедуры принудительного взыскания, определенной ст. 46 НК РФ.

Кроме того, материалами дела установлено, что налоговый орган не направил поручения в банки на взыскание недоимки по решению о взыскании № 19090 от 17.07.2018 (требование 155 74), № 29475 от 03.10.2018 (требование № 7644), № 3597 от 01.06.2022 (требование № 10329).

Согласно п. 7 ст. 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Кодекса.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абзаце 5 пункта 55 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзаце 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также

обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку материалами дела подтвержден факт неисполнения налоговым органом вышеуказанных решений о взыскании налога за счет денежных средств, у инспекции отсутствовали правовые основания для принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика и направления указанных актов на принудительное исполнение в службу судебных приставов.

Принимая во внимание, что установленные апелляционным судом обстоятельства по существу не опровергнуты представленными в материалы дела доказательствами, апелляционный суд приходит к выводу, что налоговым органом в отношении спорных задолженностей не были приняты своевременные и в соответствии со статьями 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания и, как следствие, имеются основания для признания ее безнадежной к взысканию.

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене, заявление налогоплательщика - удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской

области от 01.09.2023 по делу N А56-20583/2023 отменить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ЗАО "Лендорстрой-2" по

следующим обязательным платежам:

- НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации - 1 527

руб. 00 коп.;

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет - 113

руб. 00 коп.;

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской

Федерации - 647 руб. 00 коп.; -налог на имущество организаций - 347 687 руб. 00 коп.;

-налог на доходы физических лиц - 1 067 751 руб. 00 коп.; - транспортный налог - 4 785 385 руб. 00 коп.;

-земельный налог - 1 928 100 руб. 00 коп.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в

Пенсионный фонд Российской Федерации с 01.01.2017 - 758 078 руб. 33 коп.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный

фонд ОМС с 01.01.2017 - 178 023 руб. 89 коп.;

-пени по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации1 216 192 руб. 82 коп.;

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный

бюджет - 141 724 руб. 77 коп.;

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов

Российской Федерации - 384 846 руб. 66 коп.;

-пени по налогу на имущество организаций - 2 465 руб. 72 коп.; -пени по налогу на доходы физических лиц - 276 050 руб. 94 коп.;

-пени по транспортному налогу - 307 268 руб. 71 коп.;

-пени по земельному налогу - 137 824 руб. 0о коп.

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2017 - 1 223 932

руб. 49 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации с 01.01.2017 - 1 036 623

руб. 33 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в

Федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 - 243 757 руб. 87 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в

Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 - 288 078 руб. 16 коп.;

-пени по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по

дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии - 29 568 руб. 72 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование по

временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 - 34 455

руб. 82 коп.;

-штрафы по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 119 192 руб. 94 коп.; -штрафы по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 1 251 264 руб. 75 коп.;

-штрафы по пункту 1 статьи 123 НК РФ - 382 862 руб. 00 коп.; -штрафы по пункту 1 статьи 126 НК РФ - 57 400 руб. 00 коп.; -штрафы по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ - 4 000 руб. 00 коп.; -штрафы по пункту 2 статьи 126 НК РФ - 20 000 руб. 00 коп.; -штрафы по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ - 30 000 руб. 00 коп. Всего - 16 254 821 рубль 92 копейки.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по

Санкт-Петербургу в пользу закрытого акционерного общества "Лендорстрой-2" 4 500

руб. расходов на уплату государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий О.В. Горбачева

Судьи Л.П. Загараева

Н.О. Третьякова