Решение от 27 сентября 2023 г. по делу № А11-2995/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, д. 19

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Владимир Дело № А11-2995/2022

27.09.2023

Резолютивная часть решения объявлена 20.09.2023.

Полный текст решения изготовлен 27.09.2023.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Андрианова П.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Электрокабель Кольчугинский завод" (601785, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Владимирской области (601800, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным осуществленный перерасчет земельного налога за 2020 год, отраженный в сообщении об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 20.08.2021 №1165169.

В судебном заседании приняли участие представители:

от акционерного общества "Электрокабель Кольчугинский завод" – ФИО2 (доверенность от 08.06.2023 № 33АА2566035 сроком действия по 24.05.2026);

от Управления ФНС по Владимирской области – ФИО3 (доверенность (доверенность от 07.04.2023 № 09-99/72 сроком действия по 31.12.2023).

Суд установил:

акционерное общество "Электрокабель Кольчугинский завод", Владимирская область, г. Кольчугино (далее также – заявитель, Общество, АО "ЭКЗ") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании незаконным осуществленного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Владимирской области, Владимирская область, г. Юрьев-Польский (далее также - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) перерасчета земельного налога за 2020 год, отраженного в сообщении об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 20.08.2021 №1165169 (далее также - решение).

В обоснование предъявленного требования заявитель указал, что спорные земельные участки, в отношении которых налоговым органом произведен перерасчет земельного налога, поступили в собственность Общества в порядке универсального правопреемства от ЗАО "Кольчугцветмет", реорганизованного путем присоединения к АО "ЭКЗ". Заявитель не использует данные земельные участки в предпринимательской деятельности, не осуществляет на них никаких проектных, строительных работ и не планирует их какое-либо использование в своей деятельности. Данные объекты выставлены на продажу и будут реализованы по мере появления покупателей.

При этом, по мнению Общества, продажа данных земельных участков как непрофильных активов не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности, поскольку АО "ЭКЗ" не осуществляло целенаправленной деятельности по их покупке, и не осуществляло последовательных систематических действий по перепродаже земельных участков с целью извлечения выгоды, то есть не осуществляло предпринимательской деятельности в сфере торговли земельными участками. Поскольку АО "ЭКЗ" до настоящего времени не использует земельные участки в своей деятельности, то сохраняет право на применение налоговой ставки 0,3%, с применением соответствующих повышающих коэффициентов, предусмотренных статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налоговый орган в судебном заседании и письменных отзывах от 19.04.2022 № 02-05/02297, от 29.06.2022 № 02-05/03485 считает заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В адрес АО "ЭКЗ" от Инспекции поступило сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 14.05.2021 № 589277. При этом ставка земельного налога, примененная к земельным участкам с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" кадастровый номер 33:03:001304:198, кадастровый номер 33:03:001304:199, кадастровый номер 33:03:001304:200, кадастровый номер 33:03:001304:410 кадастровый номер 33:03:001304:411 кадастровый номер 33:03:001304:412 кадастровый номер 33:03:001304:413 кадастровый номер 33:03:001304:414 кадастровый номер 33:03:001304:415 кадастровый номер 33:03:001304:416 кадастровый номер 33:03:001304:417 кадастровый номер 33:03:001304:418 кадастровый номер 33:03:001304:419 кадастровый номер 33:03:001304:420 кадастровый номер 33:03:001304:421 кадастровый номер 33:03:001304:422 кадастровый номер 33:03:001304:423 кадастровый номер 33:03:001304:424 кадастровый номер 33:03:001304:425 кадастровый номер 33:03:001304:426 кадастровый номер 33:03:001304:427 кадастровый номер 33:03:001304:428 кадастровый номер 33:03:001304:429 (далее также – земельные участки), составляла 0,3%.

20.08.2021 в адрес АО "ЭКЗ" от Инспекции поступило сообщение от 20.08.2021 № 1165169 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога (далее - Сообщение), содержащее перерасчет земельного налога за 2020 год. Согласно перерасчету земельного налога налоговая ставка по вышеуказанным земельным участкам составила 1,5%.

Не согласившись с выводами, отраженными Инспекцией в перерасчете земельного налога за 2020 год, отраженного в Сообщении, Обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - Управление) подана жалоба, которая оставлена последним без удовлетворения (решение № 13-15-05/15445(5) от 27.12.2021).

При этом налоговые органы исходили из того, что из системного толкования норм действующего законодательства следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 %, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования, а также использование налогоплательщиком этого земельного участка по целевому назначению.

В отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, указано на приобретение земельного участка именно для строительства, что предполагает намерение (цель) у налогоплательщика использовать земельные участки для осуществления жилищного строительства.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, предоставленной филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Владимирской области АО "ЭКЗ" спорные земельные участки образованы 14.04.2020 в результате межевания земельного участка с кадастровым номером 33:03:001304:98, принадлежавшего Обществу на праве собственности. Вид разрешенного использования спорных земельных участков "для индивидуального жилищного строительства".

При этом АО "ЭКЗ" пояснило, что на земельных участках жилищное строительство Обществом не осуществляется, межевание земельного участка с кадастровым номером 33:03:001304:98 проведено с целью дальнейшей продажи образовавшихся земельных участков.

Таким образом, налогоплательщиком не соблюдены условия, необходимые для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 %, в связи с чем исчисление земельного налога в отношении земельных участков должно быть осуществлено по ставке в размере 1,5 %.

Вместе с тем Управлением рассмотрен и отклонен довод Общества относительно отсутствия доказательств использования земельных участков в предпринимательской деятельности.

Отклоняя данный довод Управление указало, что в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство регулирует отношения с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, исходя из того что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Любые коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли (пункт 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного, принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Кроме того, в рассматриваемом случае, налогоплательщик не отрицает, что спорные земельные участки предназначены для дальнейшей перепродажи, то есть для извлечения прибыли.

Тот факт, что земельные участки не использовались по назначению и не предназначались для личных (бытовых) нужд, свидетельствует об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

Полагая, что изложенное в Сообщении решение Инспекции является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства с учетом пояснений сторон, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования исходя из следующего.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 11.07.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2022 решение Арбитражного суда Владимирской области от 11.07.2022 по делу № А11-2995/2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба АО "ЭКЗ" – без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.03.2023 решение Арбитражного суда Владимирской области от 11.07.2022 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2022 по делу № А11-2995/2022 отменено; дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Владимирской области.

При этом суд кассационной инстанции указал, что учитывая изложенное, вывод судов о правомерном исчислении Инспекцией земельного налога в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5 процента является ошибочным.

Ссылаясь на отсутствие доказательств фактического использования либо намерений использовать Обществом земельные участки в соответствии с видом разрешенного использования, суды и налоговый орган не учли прямо установленные для таких случаев правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов (пункт 15 статьи 396 НК РФ).

Повторно рассмотрев материалы дела с учетом выводов суда кассационной инстанции, пояснений сторон и представленных документов суд пришёл к следующим выводам.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 393 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон № 63-ФЗ) статья 398 НК РФ, согласно которой налогоплательщики-организации обязаны были по истечении налогового периода представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу, признана утратившей силу.

При этом согласно части 9 статьи 3 Федерального закона № 63-ФЗ, с 1 января 2021 года налоговые декларации по земельному налогу не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

Пунктом 5 статьи 397 НК РФ предусмотрено, что в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налоговые органы с 2021 года передают (направляют) налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога. Сообщения составляются на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа (пункт 5 статьи 397 Кодекса).

Форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ "Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в приказ ФНС России от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@".

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ), налоговая ставка 1,5 процента установлена в отношении прочих земельных участков (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Решением Совета народных депутатов города Кольчугино от 24.12.2009 № 37/4 "О порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории муниципального образования "Город Кольчугино" установлены размеры налоговых ставок по земельному налогу на территории муниципального образования "Город Кольчугино" (далее - Решение).

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 Решения земельная ставка 0,3 процента установлена в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), в отношении прочих земельных участков налоговая ставка составляет 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 Решения).

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства. Согласно Земельному кодексу Российской Федерации (далее - ЗК РФ) правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования, это обязывает собственников земельных участков использовать их с учетом целевого назначения, что соответствует одному из принципов земельного законодательства о делении земель по целевому назначению на категории, при этом разрешенное использование земельных участков как инструмент земельного права дополняет и уточняет понятие категории земель для обеспечения целевого и рационального их использования, оказывает влияние на стоимость земельного участка, а также способствует реализации принципа платности землепользования (подпункты 7 и 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статья 42 и пункт 1 статьи 65 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов (пункт 1 статьи 83 ЗК РФ).

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 7 ЗК РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с Классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно - правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, приведено следующее описание видов разрешенного использования земельного участка "для индивидуального жилищного строительства": размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей).

В рассматриваемом случае из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что земельные участки предназначены для индивидуального жилищного строительства, однако не использовались и не планировались к использованию Обществом по указанному назначению, а предназначены для дальнейшей продажи с целью получения прибыли.

При этом АО "ЭКЗ" согласно с расчетом земельного налога и применением повышающих коэффициентов, указанных Инспекцией в сообщении № 589277 от 14.05.2021, однако 20.08.2021 в адрес Общества от налогового органа поступило новое сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №1165169, содержащее перерасчет земельного налога за 2020 год.

Согласно перерасчету земельного налога налоговая ставка по вышеуказанным земельным участкам составила 1,5%, повышающие коэффициенты 2 и 4 при этом не применялись. Общая сумма исчисленного земельного налога составила 8 196 678 рублей. Несогласие Общества с данным расчетом обусловило возникновение настоящего судебного спора.

Подробные расчеты земельного налога по принадлежащим Обществу земельным участкам в разрезе земельных участков, ставок, коэффициентов, периодов владения приведены в сообщениях налогового органа № 589277 от 14.05.2021, №1165169 от 20.08.2021, имеющихся в материалах дела (приложения №№7, 8 к заявлению №20/3-46 от 24.03.2022 о признании незаконным решения).

В дополнении №1 к отзыву от 31.08.2023 налоговый орган подтвердил, что в случае применения ставки земельного налога 0,3% и повышающих коэффициентов к ней, расчет земельного налога по принадлежащим Обществу земельным участкам за 2020 год будет соответствовать расчету, приведенному в сообщении № 589277 от 14.05.2021.

В отношении математической правильности расчетов, в том числе в отношении применённых в расчете от 14.05.2021 повышающих коэффициентов, разногласия у сторон отсутствуют.

Таким образом, у сторон возникли разногласия по вопросу правомерности исчисления Инспекцией земельного налога в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5 процента.

Вместе с тем в дополнительных пояснениях налоговый орган сослался на правовой подход, сформированный в пункте 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 19.07.2023 согласно которому, налогоплательщики - коммерческие организации после 1 января 2020 г. не вправе применять пониженную ставку налога 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства.

В соответствии с абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в мотивировочной части решения могут содержаться ссылки на постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и сохранившие силу постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам судебной практики, а также на постановления Президиума Верховного Суда Российской Федерации и сохранившие силу постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Согласно пункту 3.4 мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 1-П от 21 января 2010 года в российской судебной системе толкование закона высшими судебными органами по общему правилу, исходя из правомочий вышестоящих судебных инстанций по отмене и изменению судебных актов, является обязательным для нижестоящих судов на будущее время.

С учетом названной позиции Конституционного Суда Российской Федерации, разъяснения, сформулированные в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 19.07.2023, обязательны для суда.

При таких обстоятельствах суд признает обоснованным вывод налоговых органов о том, что в данном случае у Общества как коммерческой организации отсутствует право применять пониженную ставку налога 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства.

Исследовав по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что установленные Инспекцией обстоятельства подтверждены документально, выводы налоговых органов соответствуют обстоятельствам дела и нормам действующего законодательства. В соответствии с требованиями части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговые органы доказали законность и обоснованность принятого решения.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что оспариваемое решение принято уполномоченным органом, является обоснованным, соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя, что в силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований акционерному обществу "Электрокабель Кольчугинский завод", Владимирская область, г. Кольчугино, отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья П.Ю. Андрианов