Постановление от 27 марта 2018 г. по делу № А45-15904/2017

/

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А45-15904/2017


Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 марта 2018 года


Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Гелеон Сервис» на решение от 25.10.2017 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Шашкова В.В.) и постановление от 26.12.2017 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Колупаева Л.А.,Кривошеина С.В., Сбитнев А.Ю.) по делу № А45-15904/2017 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гелеон Сервис» (630112,г. Новосибирск, ул. Гоголя, 44, оф. 408; ОГРН 1155476051213,ИНН 5406584236) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области (630110, г. Новосибирск, ул. Новая Заря, 45; ОГРН 1045404364279, ИНН 5433157459) о признании недействительным решения.

Другие лица, участвующие в деле: администрация Каменского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области (630530, Новосибирская область, Новосибирский район, пос. Восход, ул. Мирная, 1Б).

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью «Гелеон Сервис» -Ильин А.В. по доверенности от 06.07.2017,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области – Бирюкова А.В. по доверенности от 25.10.2017.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «Гелеон Сервис» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области (далее – Инспекция), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - администрации Каменского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области (далее – Администрация), о признании недействительным решения от 10.04.2017 № 4587 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 25.10.2017 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 26.12.2017 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования удовлетворены частично: оспариваемое решение признано недействительным в части привлечения Общества к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 6 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, дело направить на новое рассмотрение.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

Администрация поддержала доводы кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами и материалами дела установлено следующее.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год Инспекцией составлен акт и принято решение от 10.04.2017 № 4587, которым начислены налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 19 210,80 руб., земельный налог за 2015 год в размере 96 054 руб. (по сроку уплаты 01.02.2016), а также пени в размере 12 858,76 руб.

Решением от 13.06.2017 № 294 Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично; решение Инспекции отменено в части привлечения заявителя к ответственности в связи со снижением в два раза налоговых санкций (до 9 605,40 руб.).

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Как установлено судами, согласно информации Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области за Обществом зарегистрировано право собственности на 73 земельных участка, расположенных на территории Каменского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области.

Спорные земельные участки имеют категорию объекта «земли сельскохозяйственного назначения» и вид разрешенного использования «для дачного строительства».

Применяя пониженную ставку земельного налога в размере 0,3%, Общество исходило, в том числе из того, что: - ставка 0,3% применяется в отношении не только тех земельных участков, которые уже используются для ведения дачного хозяйства, но и на те, которые приобретены (предоставлены) для этой цели, и на которых дачное хозяйство будет организовано; - ставка 0,3% применяется в отношении земельных участков, на которых осуществляется жилищное строительство, которые заняты жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; - представительный орган муниципального образования, пользуясь полномочием, зафиксированным в подпункте 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ по установлению размера налоговой ставки, законно снизил ее до 0,3% в отношении «земельных участков, имеющих категорию «земли сельскохозяйственного назначения» или «земли населенных пунктов» и один из следующих видов разрешенного использования: «для дачного строительства», «жилые дома на садово-огородных и дачных земельных участках», «ведение дачного хозяйства», «для ведения дачного хозяйства», «для садоводства», «ведение садоводства».

Основанием для вынесения оспариваемого решения явился вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно применило пониженную налоговую ставку по земельному налогу в размере 0,3 % вместо подлежащей применению ставки 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка.

Суды, ссылаясь на положения статей 7, 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, статей 3, 388-391, 396, абзаца 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан», пришли к выводу, что в рассматриваемом случае заявитель является коммерческой организацией, занимающейся перепродажей земельных участков, а не ведением дачного хозяйства, в связи с чем применение им пониженной ставки земельного налога 0,3% в отношении спорных земельных участков является необоснованным.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как правильно указали суды, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по основанию «приобретенные (предоставленные) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства» устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли (абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394НК РФ).

При этом кассационная инстанция считает, что судами не была дана всесторонняя оценка доводам Общества и Администрации, что допускается использование налогообложения по ставке 0,3% в отношении и иных земельных участков, которые не указаны в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Между тем на основании статьи 394 НК РФ и положений решения Совета депутатов Каменского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области от 26.01.2017 № 2 (далее – Решение № 2) пониженная ставка земельного налога подлежит применению не только в отношении земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Как установлено судами, Общество является коммерческой организацией; земельные участки заявитель приобретает для подготовки и осуществления на них жилищного строительства и дальнейшей реализации их физическим лицам; по данным органов Росреестра в 2015 году Обществом зарегистрировано возникновение права собственности на 73 земельных участка и прекращение права на 51 земельный участок; основной вид деятельности Общества «покупка и продажа собственного недвижимого имущества» ОКВЭД 70.12.

Спорные земельные участки, как указывалось выше, имеют категорию объекта «земли сельскохозяйственного назначения» и вид разрешенного использования «для дачного строительства».

Право установления налоговых ставок предоставлено представительным органам муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлен исчерпывающий перечень видов земельных участков, в отношении которых представительные органы муниципальных образований не могут установить налоговые ставкиболее 0,3%:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (абзац 2);

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (абзац 3);

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (абзац 4);

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (абзац 5).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5%.

Таким образом, налоговым законодательством представительным органам муниципальных образований предоставлено право в отношении иных земельных участков (не перечисленных в подпункте 1 пункта 1статьи 394 НК РФ), устанавливать налоговые ставки в интервале до 1,5% включительно (в том числе в размере 0,3%).

Кроме того, пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

Как следует из приложения № 1 к Решению № 2, ставки земельного налога в размере 0,3% были установлены для всех земельных участков, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, в том числе для земельных участков, «приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства» (пункт 3 приложения № 1 к Решению № 2).

Кроме этого из числа прочих земельных участков (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, пункт 5 приложения № 1 к Решению № 2) в целях применения ставки 0,3% представительным органом муниципального образования была введена еще одна категория земельных участков: «земельные участки, имеющие категорию «земли сельскохозяйственного назначения» или «земли населенных пунктов» и один из следующих видов разрешенного использования: «для дачного строительства», «жилые дома на садово-огородных и дачных земельных участках», «ведение дачного хозяйства», «для ведения дачного хозяйства», «для садоводства», «ведение садоводства».

В примечании к Решению № 2 указано, что налоговые ставки, установленные настоящим решением, применяются независимо от того, является ли организация коммерческой или некоммерческой, а также независимо от организационно-правовой формы организации.

Согласно пункту 4 Решения № 2 его действие в части, снижающей налоговые ставки или иным образом, улучшающей положение налогоплательщиков, распространяется на правоотношения с 01.01.2012.

Таким образом, действие Решения № 2 распространяется на налоговый период 2015 года.

Как неоднократно указывали Администрация и Общество, нормы НК РФ предоставляют представительному органу муниципального образования право снижения ставки земельного налога относительно ее максимального значения и установление ее в зависимости от категории земель и (или) вида разрешенного использования; земельные участки налогоплательщика не могут относиться к «прочим земельным участкам», налоговая ставка для которых установлена пунктом 6 Решения № 2 в размере 1,5%, поскольку они (земельные участки) полностью соответствуют критериям, указанным в пункте 5 приложения № 1 к Решению № 2 («земельные участки, имеющие категорию «земли сельскохозяйственного назначения» или «земли населенных пунктов» и один из следующих видов разрешенного использования: «для дачного строительства», «жилые дома на садово-огородных и дачных земельных участках», «ведение дачного хозяйства», «для ведения дачного хозяйства», «для садоводства», «ведение садоводства»).

Из судебных актов не представляется возможным установить, почему суды фактически распространили толкование пункта 3 приложения № 1 к Решению № 2 (абзаца 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ) на пункт 5 приложения № 1 к Решению № 2, а также пришли к выводу о влиянии вида осуществляемой Обществом деятельности в целях применения пункта 5 приложения № 1 к Решению № 2.

Оценка доводам заявителя и Администрации о том, что представительный орган муниципального образования воспользовался своим правом на установление налоговой ставки в размере 0,3% для земельных участков, отвечающих строго определённым формальным признакам по категории земли и виду разрешенного использования судебными инстанциями фактически не дана, Решение № 2 на предмет его соответствия нормам НК РФ в целях разрешения настоящего спора не проверено (статьи 6, 13 АПК РФ, статья 6 НК РФ).

На основании изложенного, поскольку судами при рассмотрении настоящего дела нарушены нормы процессуального права, которые могли привести к принятию неверных судебных актов (статьи 71, 168, 170, 271 АПК РФ), не дана оценка всем доводам сторон, суд кассационной инстанции считает принятые по настоящему делу судебные акты подлежащими отмене в части отказа в удовлетворении заявленных требований с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо дать оценку доводам относительно соответствия Решения № 2 нормам НК РФ в части права представительного органа муниципального образования установить налоговую ставку 0,3% для земельных участков, указанных в пункте 5 приложения № 1 к Решению № 2; дать оценку доводам сторон относительно соответствия спорных земельных участков тем, что указаны в пункте 5 приложения № 1 к Решению № 2 (а не в пункте 3 приложения № 1 к Решению № 2); при необходимости предложить сторонам представить дополнительные доказательства, связанные с правом на применение налоговой ставки 0,3%, дать оценку доводам и доказательствам сторон, распределить судебные расходы.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 25.10.2017 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 26.12.2017 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А45-15904/2017 отменить в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Гелеон Сервис».

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области.

В остальной части принятые по настоящему делу судебные акты оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий Г.В. Чапаева

Судьи А.А. Кокшаров

И.В. Перминова