Постановление от 16 июля 2019 г. по делу № А56-146838/2018



ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-146838/2018
16 июля 2019 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 июля 2019 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

И.И. Царевым

при участии:

от истца: Сойкина Е.Ю. по доверенности от 30.01.2019 (до и после перерыва)

от ответчика: Зырянов В.Г. по доверенности от 04.04.2019


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12911/2019) государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.04.2019 по делу № А56-146838/2018 (судья М.И. Денисюк), принятое

по иску государственного унитарного предприятия «Водоканал Санкт-Петербурга

к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга

о признании недействительным решения от 23.08.2018 № 202V12180001055 в части

установил:

Государственное унитарное предприятие «Водоканал Санкт-Петербурга (далее – Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга (далее – Фонд) от 23.08.2018 № 202V12180001055 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления страховых взносов на стоимость переданных подарков (билетов) в сумме недоимки в размере 43132 руб. 57 коп. пени в размере 5493 руб. 97 коп. и штрафа в размере 8626 руб. 14 коп.

Решением арбитражного суда от 29.04.2019 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Фонд просит отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

В отзыве на апелляционную жалобу представитель Заявителя доводы заинтересованного лица отклонил.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Заявителя, считая их несостоятельными, просил оставить решение суда без изменения по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 16.05.2018 № 202V02180000790 Управлением в отношении ГУП «Водоканал Санкт-Петербурга» (по месту нахождения филиала ГУП «Водоканал Санкт-Петербурга» - Информационно-образовательный центр) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 27.07.2018 №202V10180001382.

В ходе проверки установлено, что Фондом допущено нарушение положений Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), согласно части 1 статьи 7, статьи 9 Закона № 212-ФЗ Фондом не включена в базу для начисления страховых взносов на обязательное страхование в том числе, стоимость подарков (билетов в театр) в денежном выражении, которые были переданы работникам Фонда в виде поощрения за успехи в трудовой деятельности (пункт 10.1.1.1 акта проверки).

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Фондом возражений Управлением принято решение от 23.08.2018 №202V12180001055 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Фонду доначислены страховые взносы в общей сумме 45 406 руб. 58 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 5493 руб. 97 коп., а также Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 9081 руб. 31 коп.

Не согласившись с решением от 23.08.2018 №202V12180001055 в части начисления страховых взносов на стоимость переданных подарков (билетов) в сумме недоимки в размере 43 132 руб. 57 коп. пени в размере 5493 руб. 97 коп. и штрафа в размере 8626 руб. 14 коп., Заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции требования удовлетворил.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, полагает решение суда, подлежащее изменению, в связи со следующим.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

По мнению Фонда, стоимость в денежном выражении переданных работникам Фонда подарков (билетов в театр) подлежала включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку были осуществлены в рамках трудовых отношений и имели стимулирующий характер.

Вместе с тем само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Таким образом, выплаты, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Кроме того, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность или имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождается или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (статья 574 ГК РФ).

При этом статье 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество.

Как следует из представленного Заявителем в материалы дела коллективного договора ГУП «Водоканал Санкт-Петербурга» за 2014-2016 годы стоимость подарков не включена в фонд оплаты труда, не относится выплатам компенсационного характера (Приложение № 1 «Положение об оплате труда работников ГУП «Водоканал Санкт-Петербурга»), а также не относится к выплатам стимулирующего характера, поименованным в Положении о фонде стимулирования работников ГУП «Водоканал» (Приложение № 2 к Коллективному договору).

Как следует из представленных в материалы дела приказов директора филиала ГУП «Водоканал Санкт-Петербурга» «О поощрении», поощрения в форме подарков в виде билетов в театр осуществлялись в связи с отмечаемым корпоративным праздником, посвященным дате образования Предприятия, в связи с празднованием Нового года, в связи с успешным прохождением надзорного аудита и ко Дню народного единства.

Таким образом, с учетом части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, статьи 574 ГК РФ, стоимость переданных работодателем работникам подарков (билетов) не подлежит учету при расчете базы по страховым взносам, поскольку передача данных подарков непосредственно не связана с выполнением работниками, поименованными в приказах о поощрении, трудовых функций, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков не зависит от стажа работника и результатов его работы не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы, не учитывается в оплате труда.

Указанный вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 01.07.2016 № 310-КГ16-8188. Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом, вопреки положениям части 5 статьи 200 АПК РФ, не представлено.

Как установлено судом первой инстанции, стоимость в денежном выражении переданных работникам Заявителя подарков (билетов) не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Доводы Фонда, что стоимость приобретенных подарков и их передача не оформлялась посредством договоров дарения (абз.2 стр.3); обеспечение работников подарками является правом работодателя, соответственно в контексте дела неважно, что дарение осуществлялось за счет чистой прибыли Предприятия (абз.7,8 стр.3); дарение осуществлялось посредством оформления приказов о поощрении, а в качестве одаряемых выбирались наиболее ценные работники (абз.9,10 стр.3); «учитывая характер поощрения и процедуру награждения, в соответствии с условиями внутренних нормативных документов Заявителя (трудовой договор, коллективный договор), следует, что поощрительное награждение производилось в рамках трудовых договоров и трудовых отношений, является элементом оплаты труда» (абзац последний стр.3), отклоняются апелляционным судом, так как противоречат материалам дела и позиции изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.2016 № 310-КГ16-8188.

Вопрос начисления страховых взносов на стоимость подарков зависит от того, является ли дарение формой поощрения работника конкретно за его вклад и трудовую активность, либо этот подарок связан исключительно со статусом его получателя как работника.

В законодательстве о страховых взносах не существует презумпции того, что все подарки работникам являются формой оплаты труда (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.04.2017 по делу № А05-11714/2015).

Из анализа ст. 15, 16 и 129 ТК РФ следует, что сам факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Довод Фонда о том, что в качестве одаряемых выбирались наиболее ценные работники не обоснован, материалами дела не подтверждается.

Пенсионный фонд не представил доказательств того, что билеты изначально закупались для того, чтобы поощрить тех или иных сотрудников.

Билет получили 35 работников, в соответствии с Приказом от 08.10.2015 №7-ах по случаю 157-й годовщины со дня основания предприятия билеты подарены 44 сотрудникам.

Приказом от 24.12.2015 №19 в связи с празднованием Нового года поощрено 5 сотрудников. Приказом от 06.10.2016 №10 по случаю 158 годовщины основания Предприятия поощрено 4 сотрудника. Указанные в списках работники занимают самые разные должности от экскурсоводов и специалистов до заместителей директора филиала, но стоимость полученных ими билетов от этого не зависит.

Кроме того, три билета выделены Ахматовой М.В. (старший специалист), хотя Цветковой О.А. (главный бухгалтер филиала) досталось два билета, Федосеевой Е.А. (ведущий бухгалтер) – три билета, Полищук Т.П. (руководитель службы) - один билет, Пшеничной СВ. (заместитель директора филиала) - один билет.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции, правомерно признал решение Фонда недействительным в части доначисления недоимки в сумме 43 132,57 руб., штрафных санкций в размере 20% от указанной недоимки в сумме 8626,14 руб. Однако сумме пени, оспариваемая заявителем в сумме 5 493,97 руб., подлежит пересчету с учетом размера оспариваемой недоимки, т.к. размер пени обжалуемом решении рассчитывался на общую сумму недоимки, а именно 45 406,58 руб.

Фондом представлен расчет пени на оспариваемую недоимку, который составил 5 155,51 руб. Расчет проверен апелляционным судом и признан правильным. Заявителем контррасчет пени не представлен.

Принимая во внимание, что вышеизложенное, решение суда подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.04.2019 по делу № А56-146838/2018 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга от 23.08.2018 № 202V12180001055 в части начисления страховых взносов на стоимость переданных подарков (билетов) в сумме недоимки в размере 43132 руб. 57 коп. пени в размере 5155, 51 руб. и штрафа в размере 8626 руб. 14 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга в пользу Государственного унитарного предприятия «Водоканал Санкт-Петербурга» 3000 руб. расходов по государственной пошлине

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд СевероЗападного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


М.В. Будылева



Судьи



О.В. Горбачева



Л.П. Загараева