Постановление от 8 октября 2024 г. по делу № А72-16228/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А72-16228/202323
г. Самара
07 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 07 октября 2024 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корнилова А.Б.,

судей Некрасовой Е.Н. и Сорокиной О.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коноваловой Я.А., при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – ФИО1, доверенность от 16.09.2024,

иные участники не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24 июля 2024 года по делу № А72-16228/2023 (судья Леонтьев Д.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Текс»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа-Текс» (далее по тексту - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее по тексту - Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения № 5413 от 25.09.2023 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 24 июля 2024 года требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, УФНС России по Ульяновской области обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети «Интернет» по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со ст. 121 АПК РФ.

Представитель УФНС России по Ульяновской области в судебном заседании доводы жалобы поддержал, просил удовлетворить.

Представитель ООО «Альфа-Текс» в судебное заседание не явился, отзыв на жалобу не представил.

На основании ст.ст. 156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей иных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 АПК РФ, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, у заявителя имеется задолженность по уплате страховых взносов, НДС и земельному налогу.

Задолженность по страховым взносам образовалась до 01.01.2017 (дата передачи полномочий по контролю за их начислением и уплатой от Пенсионного фонда РФ и Фонда Социального страхования РФ к налоговым органам) и, как указывает налоговый орган, меры принудительного взыскания принимались соответствующими отделениями Пенсионного фонда и Фонда социального страхования в Ульяновской области, которые не передали ответчику эти документы, в связи с чем доказательства принудительного взыскания задолженности по страховым взносам налоговый орган не представил.

Налоговым Кодексом РФ установлена процедура принудительного взыскания задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Условия и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, его содержание установлены в ст.ст. 69, 70 НК РФ. В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога либо в 10-дневный срок с даты вынесения решения налогового органа по результатам проведенной налоговой проверки.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать: сведения о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах; сроке исполнения требования; а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком; подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из указанного следует, что налоговый орган вправе обратить взыскание на имущество налогоплательщика только в отношении тех сумм, что были обозначены в требовании на уплату налогов (пеней).

Из материалов дела следует, что задолженность по страховым взносам у заявителя образовалась в 2013, 2014 гг., в связи с чем органами пенсионного фонда и социального страхования в адрес заявителя в 2013, 2014 гг. направлялись соответствующие требования.

В связи с неисполнением данных требований органами пенсионного фонда и социального страхования в 2013, 2014 гг. выносились соответствующие решения в порядке ст. 46 НК РФ, а также решения в порядке ст. 47 НК РФ.

По решению, вынесенному в порядке ст. 47 НК РФ, судебным приставом-исполнителем было возбуждено исполнительное производство № 111400/23/73017-ИП от 16.11.2023.

Из материалов дела следует, что задолженность по НДС у заявителя образовалась в 2018 г., в связи с чем налоговым органом в адрес заявителя направлялись требования от 29.11.2018 и 27.12.2018.

В связи с неисполнением данных требований налоговым органом выносились решения в порядке ст. 46 НК РФ от 24.12.2018 № 52607 и от 29.01.2019 № 195, а также решение в порядке ст. 47 НК РФ № 2100003613.

По решению, вынесенному в порядке ст. 47 НК РФ судебным приставом-исполнителем было возбуждено исполнительное производство № 37913/19/73042-ИП от 02.04.2019.

Задолженность по земельному налогу образовалась в 2017 г. (штраф), а также в 2021 и 2022 гг., в связи с чем налоговым органом в адрес заявителя направлялись требования от 19.06.2017, 25.06.2021, 14.09.2021 и 04.07.2022.

В связи с неисполнением данных требований налоговым органом выносились решения в порядке ст. 46 НК РФ от 01.08.2017 № 8583 и № 8584, от 28.07.2021 № 2953, от 14.10.2021 № 3941, от 03.08.2022 № 9426, а также решения в порядке ст. 47 НК РФ № 2100026138, № 327300570, № 73260003181.

По решениям, вынесенным в порядке ст. 47 НК РФ, судебным приставом-исполнителем были возбуждены исполнительные производства № 79001/17/73042- ИП от 01.09.2017, № 85942/21/73017- ИП от 20.08.2021, № 40608/22/73017-ИП от 29.04.2022.

Подробный перечень мер принудительного взыскания приведен в приложении к письменным пояснениям ответчика от 03.05.2024.

Впоследствии налоговый орган направил заявителю требование № 5167 от 17.06.2023, содержащее указание на оплату той же суммы задолженности, что содержалась в вышеуказанных требованиях, а также в связи с неоплатой требования № 5167 от 17.06.2023 вынес оспариваемое в настоящем деле Решение от 25.09.2023 № 5413.

Таким образом, в нарушение п. 4 ст. 69 НК РФ в требовании № 5167 от 17.06.2023 указана общая сумма недоимок, начиная с 2017 г. за предыдущие налоговые периоды, по которым налоговым органом уже предъявлялись требования об их уплате и производилось принудительное взыскание в порядке ст.ст. 46, 47 НК РФ путем предъявления к расчетному счету заявителя инкассовых поручений, а также путем взыскания за счет иного имущества заявителя.

Судебная коллегия признает верным вывод суда первой инстанции, что включив в требование № 5167 от 17.06.2023 недоимки предыдущих периодов, налоговый орган фактически продлил срок, установленный ст.ст. 46, 47 НК РФ для их бесспорного списания, что является недопустимым.

Исходя из буквального толкования положений ст.ст. 46, 47, 70 НК РФ следует, что процедура взыскания задолженности производится по каждому отдельному требованию. Так, после выставления инкассовых поручений в случае недостаточности или отсутствия денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, налоговый орган в силу п. 7 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ мог обратить взыскание задолженности за счет имущества заявителя в пределах сумм, указанных в ранее выставленных требованиях об уплате налогов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание на основании ст.ст. 46, 47 НК РФ, а не направлять повторное требование.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания задолженности, а именно, вынесением оспариваемого решения налоговый орган фактически произвел повторную процедуру принудительного взыскания задолженности, в связи с чем требования о признании недействительным решения № 5413 от 25.09.2023 об обращении взыскания за счет денежных средств заявлены правомерно.

В обоснование своих возражений УФНС России по Ульяновской области указывает, что процедура взыскания не была нарушена в связи со следующим.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Законом № 263-ФЗ введено такое понятие, как совокупная обязанность налогоплательщика. На 01.01.2023 по каждому налогоплательщику сформировано сальдо «Единого налогового счета» (далее - ЕНС), представляющее собой разницу между общей суммой перечисленных денежных средств и суммой совокупной налоговой обязанности. Начальное сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, пени, штрафов.

Причем в соответствии с п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

То есть налоговый орган указывает, что вынесение повторного требования не является нарушением процедуры взыскания, так как новое требование, вынесенное после 31.12.2022, прекращает действие предыдущих требований.

Суд правомерно отклонил данный довод налогового органа, так как в том же п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ указано, что решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со ст. 46 НК РФ, прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Как указано выше, по всей задолженности налоговым органом уже принимались аналогичные оспариваемому решения об обращении взыскания за счет денежных средств. При этом доказательств отзыва этих решений налоговый орган не представил ни суду первой, ни апелляционной инстанций.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемого судебного акта об удовлетворении требований заявителя.

Судебные расходы судом первой инстанции в соответствии со ст. 110 АПК РФ распределены верно.

Заявителем апелляционной жалобы не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, не приведено конкретных доводов о фактах, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем у суда апелляционной инстанции не имеется оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

В соответствии с пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ заявитель жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривался.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24 июля 2024 года по делу № А72-16228/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.



Председательствующий А.Б. Корнилов


Судьи Е.Н. Некрасова


О.П. Сорокина