Решение от 29 мая 2020 г. по делу № А32-58189/2019

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



Дело № А32-58189/2019
г. Краснодар
29 мая 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 29 мая 2020 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Чеснокова А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гайдамака Э.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «БЕЛРУСПРОДУКТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Новороссийской таможне

о признании незаконным действия, выразившиеся во внесении изменений в декларации на товары в части увеличения ставки налога на добавленную стоимость до 18%..,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: Церковная Е.А. – доверенность,



установил:

ООО «БЕЛРУСПРОДУКТ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий Новороссийской таможни (далее – таможенный орган, таможня), выразившихся во внесении изменений в декларации на товары №№ 10317090/281117/0019770, 10317090/281117/0019774, 10317090/281117/0019784, 10317090/281217/0022671, 10317090/100118/0000482, 10317090/170118/0001072, 10317090/240118/0001625, 10317090/160218/0003334, 10317090/160318/0006077, 10317090/290518/0012388, 10317120/081018/0003515 в части увеличения ставки налога на добавленную стоимость до 18%, вследствие которых у заявителя возникла обязанность по доплате налога на добавленную стоимость и уплате пени.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель таможни возражал против удовлетворения заявленных требований.

Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

В период с ноября 2017 года по октябрь 2018 года ООО «БЕЛРУСПРОДУКТ» ввезло морским транспортом на таможенную территорию ЕАЭС товар – продукт готовый, используемый для кормления продуктивных животных, кормовые добавки в гранулах Нутракор и Нутракор FB60L производства компании WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD (Малазия), состоящие из смеси жирных кислот пальмового масла (сырого жира) и кальция (Нутракор) или лецитина (Нутракор FB60L), не содержит ГМО (далее – товар). Товар ввезён в составе 11 товарных партий на основании контракта от 11.07.2016 № КБ00000061, заключенного между ООО «БЕЛРУСПРОДУКТ» и WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, Малайзия.

По ДТ № 10317090/281117/0019770 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 2880 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор FB60L. Цена – 79 416 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317090/281117/0019774 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 5460 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор. Цена – 113 158,50 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317090/281117/0019784 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 5760 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор FB60L. Цена – 158 832 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317090/281217/0022671 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 4680 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор. Цена – 98 163 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317090/100118/0000482 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 2880 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор FB60L. Цена – 81 432 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317090/170118/0001072 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 2880 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор FB60L. Цена – 81 432 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317090/240118/0001625 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, сухой сыпучий продукт в виде мелких округлых гранул с примесью мелкодисперсного порошка. Всего – 2880 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор FB60L. Цена – 81 432 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317090/160218/0003334 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор FB60L, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 4320 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор FB60L. Цена – 114 696 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317090/160318/0006077 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 1560 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор. Цена – 31 824 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317090/290518/0012388 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 3900 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор. Цена – 75 465 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

По ДТ № 10317120/081018/0003515 задекларирован товар: продукт, используемый для кормления продуктивных животных, кормовая добавка Нутракор, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла (жира), не содержит ГМО, животных компонентов. Упакован в мешки по 25 килограмм, Всего – 2340 мешков. Производитель: WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, страна: Малайзия, товарный знак: Нутракор. Цена – 42 237 $, условия поставки – CIF Новороссийск.

Товар классифицирован в товарной подсубпозиции 2309 90 9900 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка ввозной таможенной пошлины – 5 процентов, ставка НДС – 10 процентов. Последняя заявлена в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Товар выпущен Новороссийской таможней в таможенную процедуру для внутреннего потребления в установленные таможенным законодательством сроки.

В течение 2019 года таможней проведены камеральные таможенные проверки правомерности применения ставки НДС в размере 10 процентов в отношении товара (акты камеральной таможенной проверки от 20.05.2019, от 30.09.2019).

По результатам проверки таможенный орган пришел к выводу об отсутствии оснований для предоставления льгот по уплате налога на добавленную стоимость в виде пониженной ставки НДС 10 процентов. По этой причине таможенный орган 04.09.2019 посредством форм корректировок деклараций на товары (КДТ) внёс в перечисленные ДТ соответствующие изменения, в части увеличения ставки НДС с 10 % до 18 %.

В связи с чем, у ООО «БЕЛРУСПРОДУКТ» возникла обязанность по уплате дополнительно начисленных таможенных платежей и пени.

Не согласившись с указанными действиями таможни, заявитель обратился в арбитражный суд за защитой нарушенного права.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в дело документы в совокупности с пояснениями представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

Ввоз товаров по указанным декларациям на товары осуществлялся заявителем в период действия положений Таможенного кодекса Таможенного союза и Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

В соответствии с частью 1 статьи 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС, действующего на момент ввоза по ДТ №№ 10317090/281117/0019770; № 10317090/281117/0019774; № 10317090/281117/0019784; № 10317090/281217/0022671) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с Кодексом.

По общему правилу, установленному частями 1 и 2 статьи 181 ТК ТС, при помещении под таможенные процедуры таможенному органу представляется декларация на товары с указанием основных сведений о товарах, в их числе - наименование, описание, классификационный код товаров по ТН ВЭД.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ). Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза (часть 2 статьи 74 ТК ТС).

В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, вступил в силу 01.01.2015) в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС), и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза, а также в соответствии с положениями указанного Договора.

Исходя из положений пункта 2 статьи 1 ТК ЕАЭС таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая данный кодекс, и актами, составляющими право Союза (далее - международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования), а также в соответствии с Договором.

Согласно пункту 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Исходя из положений статьи 46 ТК ЕАЭС, к таможенным платежам, в частности, относится НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.

В соответствии с нормой статьи 49 ТК ЕАЭС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

Указанные нормы кодекса действуют применительно к товарам по ДТ №№ 10317090/100118/0000482, № 10317090/170118/0001072, № 10317090/240118/0001625, № 10317090/160218/0003334, № 10317090/160318/0006077, № 10317090/290518/0012388, № 10317120/081018/0003515.

Пунктом 3 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен список товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо указание товара в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременное наличие в соответствующем перечне кодов видов продовольственных товаров.

При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень в соответствии с ОКП, Перечень N 1) и Перечень в соответствии с ТН ВЭД (Перечень N 2), который не включал конкретные наименования продовольственных товаров в части кода 2309 90.

Согласно примечанию 1 к Перечню N 2 для целей применения Перечня N 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Следовательно, для целей применения таможней налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 2 поименованы "Продукты, используемые для кормления животных - 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня N 2 поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденных Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4 (Том I. Разделы I - VI. Группы 01-28), следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Из буквального содержания Перечня N 2 следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть продукт должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень N 2 не содержит.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908" (далее - Постановление N 1487) в Перечень N 2 с 01.04.2019 внесены изменения, согласно которым в него включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминноминеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

Таможенный орган указывает на то, что до 01.04.2019 в Перечне № 2 такой товар как «кормовая добавка» отсутствовал, а положения Постановления Правительства РФ от 06.12.2018 № 1487, которым был включен новый товар «кормовая добавка», не имеет обратной силы, следовательно, к ввозимым товарам до 01.04.2019 должна была применяться ставка НДС – 18%.

Правительство РФ не дополнило Перечень N 2 новыми видами продуктов, а изложило его в новой редакции, исключающей его неоднозначное толкование, указанным нормативным правовым актом установлено, что кормовые добавки входят в раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы". Кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами. В связи с этим в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС 10%.

В соответствии с пунктом 2.3 Правил сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утвержденных Госстандартом России 23.08.1994, комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льгота в виде налоговой ставки 10% по НДС. Кормовые добавки фактически являются продуктами, используемыми для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу.

Суд также принимает во внимание, что на протяжении нескольких лет Минсельхоз России и Минфин России неоднократно подтверждали, что в отношении кормовых добавок должна применяться налоговая ставка НДС в размере 10% (письма от 28.10.2016 № ИЛ-25-23/11799, 13.07.2017 № 03-07-03/44559, 07.02.2018 № 03-07/7048, 25.04.2018 № 03-07-07/28111, 28.04.2018 № 03-07-07/29398, 25.06.2018 № 03-07-07/43513).

К аналогичным выводам по тождественным спорам между Обществом и таможенными органами приходит судебная практика.

Так, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.12.2019 по делу № А56-115449/2019, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2020 установлено, что применение ставки НДС 10% непосредственно к кормовым добавкам, Нутракор и Нутракор FB60L производства компании WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD, является правомерной.

Кроме того, суд принимает во внимание преюдициальное значение обстоятельств, установленных вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края по делу А32-41257/2018, по спору между теми же сторонами.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Установленные в рамках дела № А32-41257/2018 обстоятельства, имеющие преюдициальное значение, не подлежат переоценке при рассмотрении настоящего дела применительно к обстоятельствам, установленными в рамках дела о признании незаконными и отмене решений Новороссийской таможни от 29.06.2018 о непредоставлении ООО «Белруспродукт» льгот по уплате НДС (в виде пониженной ставки НДС в размере 10%) и применению ставки НДС в размере 18% в отношении товара - кормовая добавка Нутракор и Нутракор FB60L производства компании WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD (Малазия).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.05.2019 по делу № А32-41257/2018 требования заявителя удовлетворены, решение таможенного органа от 29.06.2018 признано судом незаконным и отменено.

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.05.2019 по делу № А32-41257/2018 оставлено без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2019 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.11.2019.

Определением Верховного суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719 Новороссийской таможне отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской. В указанном определении Верховный суд Российской Федерации указал на то, что кормовая добавка НУТРАКОР фактически является продуктам, используемым для кормления животных, и предназначена для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость.

С учётом изложенного требования заявителя по настоящему делу являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ и разъяснениями, содержащимися в пункте 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», уплаченная Обществом государственная пошлина взыскивается в его пользу непосредственно с таможни как со стороны по делу о признании действий и решений государственного органа незаконными.

Обществом при подаче в Арбитражный суд Краснодарского края заявления было оплачено 33000 рублей государственной пошлины, о чем свидетельствует платежное поручение от 03.12.2019 № 7884.

Руководствуясь статьями 110, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:


Признать незаконными действия Новороссийской таможни, выразившиеся во внесении изменений в декларации на товары в части увеличения ставки налога на добавленную стоимость до 18%, вследствие которых у ООО «БЕЛРУСПРОДУКТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) возникла обязанность по доплате налога на добавленную стоимость и уплате пени за товар, задекларированный Новороссийской таможней в декларациях на товары №№ 10317090/281117/0019770, 10317090/281117/0019774, 10317090/281117/0019784, 10317090/281217/0022671, 10317090/100118/0000482, 10317090/170118/0001072, 10317090/240118/0001625, 10317090/160218/0003334, 10317090/160318/0006077, 10317090/290518/0012388, 10317120/081018/0003515.

Взыскать с Новороссийской таможни (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу ООО «БЕЛРУСПРОДУКТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 33000 рублей в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с даты его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья А.А. Чесноков