Постановление от 12 января 2023 г. по делу № А09-11974/2021

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ


г. Тула Дело № А09-11974/2021


Резолютивная часть постановления объявлена 11.01.2023

Постановление изготовлено в полном объеме 12.01.2023


Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, при участии представителя заинтересованного лица – межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Брянской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО2 (доверенность от 10.01.2022 № 03-48/17, паспорт, диплом), в отсутствие представителя заявителя – главы крестьянского фермерского хозяйства «Каралит» ФИО3 (ОГРН <***>, ИНН <***>), извещенного о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Брянской области на решение Арбитражного суда Брянской области от 26.05.2022 по делу № А09-11974/2021 (судья Грахольская И.Э.),

УСТАНОВИЛ:

глава крестьянского фермерского хозяйства «Каралит» ФИО3 (далее – КФХ «Каралит») обратился в Арбитражный суд Брянской области с заявлением об отмене решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Брянской области (далее – инспекция) и признании права КФХ «Каралит» на применение льготы по транспортному налогу.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 26.05.2022 заявление удовлетворено.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новое решение. В обоснование своей позиции указывает на то, что спорные автотранспортные средства не относятся к специальным автомашинам, на которые распространяется льгота по уплате транспортного налога. Считает, что сама по себе регистрация транспортного средства за сельхозпредприятием не означает отсутствие обязанности по уплате транспортного налога. Настаивает на недоказанности использования транспортных средств только в сельскохозяйственной деятельности.

От КФХ «Каралит» в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

На основании частей 4 и 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в составе суда определением от 09.01.2023 ввиду отставки судьи Стахановой В.Н. произведена ее замена на судью Большакова Д.В., вследствие чего судебное разбирательство произведено с самого начала.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что КФХ «Каралит» является сельскохозяйственным производителем, основными видами деятельности которого является выращивание зерновых культур, выращивание зернобобовых культур, разведение крупного рогатого скота, производство сырого молока.

При этом за КФХ «Каралит» зарегистрированы следующие транспортные средства:

– ГАЗ 3507 государственный номер <***> относится к категории «С» – грузовые автомобили;

– КАМАЗ 5320 государственный номер <***> относится к категории «С» – грузовые автомобили;

– УАЗ-3303 государственный номер <***> относится к категории «В» легковые автомобили;

– ИЖ-2715 государственный номер <***> относится к категории «В» легковые автомобили.

В отношении указанных транспортных средств КФХ «Каралит» запрошено применение налоговой льготы по транспортному налогу, предусмотренной подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ.

По результатам рассмотрения обращения КФХ «Каралит» принято решение от 23.07.2021 (т. 1, л. 9), в котором инспекция пришла к выводу об отсутствии у него оснований для применения налоговой льготы в отношении спорных транспортных средств, мотивировав указанные выводы отсутствием информации о специальном назначении транспортных средств.

На отказ в предоставлении льготы по транспортному налогу КФХ «Каралит» была подана жалоба в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области, решением которого от 03.12.2021 № 2.15-07/23089 подтверждена правомерность действий должностных лиц инспекции, выразившихся в отказе в применении льготы по транспортному налогу за 2020 год, в связи с чем жалоба КФХ «Каралит» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассматривая заявление и удовлетворяя его, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности заявленных требований.

Апелляционный суд не может согласиться с таким мнением суда по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)» ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей (статья 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе – транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» определено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Таким образом, по существу положения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ являются разновидностью налоговой льготы, предоставляемой плательщикам транспортного налога, о чем правомерно указал суд первой инстанции. Указанная норма позволяет отдельной категории налогоплательщиков – сельскохозяйственным товаропроизводителям, не уплачивать налог в случае использования этих средств в определенной сфере для определенной цели.

КФХ «Каралит» соответствует закрепленным в пункте 1 статьи 3 Закона № 264-ФЗ требованиям, а, значит, является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Между тем инспекцией исчислен транспортный налог за 2020 год, который КФХ «Каралит» должно оплатить.

При этом инспекция считает, что список специальных автомашин, поименованный в статье 358 НК РФ, является закрытым.

Причем специальные автомашины должны не только быть зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителях, но и использоваться ими при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с приказом МВД России от 23.04.2019 № 267 «Об утверждении форм документов, идентифицирующих транспортное средство, и требований к ним» (зарегистрирован Минюстом России 17.06.2019, регистрационный № 54939) информация о типе (виде автомобиля), включая специальные автомашины, указывается в паспорте транспортного средства и не может произвольно определяться владельцем транспортного средства.

Код типа автомототранспортного средства (в том числе для специальных автомашин) помещается в состав сведений, передаваемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, в соответствии с пунктами 4, 11, 13 статьи 85 НК РФ и приказом ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-1 1/545@ «Об утверждении формы и формата представления сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменения в приложение № 8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@» (зарегистрирован Минюстом России 22.12.2015, регистрационный № 40195).

В свою очередь, указанные сведения вносятся в базовые государственные информационные ресурсы (реестры) органов, осуществляющих государственную регистрацию автомототранспортных средств, а также в документы, идентифицирующие транспортное средство, на основании Федерального закона от 03.08.2018 № 283-Ф3 «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федераций и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федераций».

Таким образом, в том случае, если документально подтвержденный тип используемой для сельскохозяйственных работ автомашины не относится к специальным, положения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ на него не распространяются.

В силу пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно данным, полученным из УГИБДД УМВД России по Брянской области в рамках пункта 4 статьи 85 НК РФ, транспортные средства КФХ «Каралит» относятся к следующим категориям:

– ГАЗ 3507 с государственным номером <***> относится к категории «С» – грузовые автомобили;

– УАЗ 3303 с государственным номером <***> относится к категории «В» – легковые автомобили;

– КАМАЗ 5320 с государственным номером <***> относится к категории «С» – грузовые автомобили;

– ИЖ-2715 с государственным номером <***> относится к категории «В» – легковые автомобили.

Причем в указанных сведениях информация о специальном назначении спорных транспортных средств отсутствует.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее – ОКОФ), типы транспортных средств «грузовая» отнесены к коду 310.29.10.4, тип транспортных средств «легковой» – к коду 310.29.10.2, что также является доказательством того, что вышеуказанные автомобили не относятся к специальным.

При этом средства автотранспортные специального назначения, не включенные в другие группировки, относятся к группе кодов 310.29.10.5 и 310.29.10.59.

Таким образом, зарегистрированные за КФХ «Каралит» грузовые автомобили ГАЗ 3507, КАМАЗ 5320 не относятся к специальным автомашинам (молоковозам, скотовозам, специальным машинам для перевозки птицы, машинам для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), а УАЗ 3303, ИЖ-2715 относятся к легковым автомашинам.

В материалах дела отсутствуют паспорта транспортных средств с указанием кода типа автомототранспортных средств, а, значит, факт использования транспортных средств в сельскохозяйственной деятельности, в смысле, придаваемом подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ, не подтвержден.

Сам по себе факт регистрации транспортных средств сельхозпредприятием не означает отсутствие у такового обязанности по уплате транспортного налога.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Как следует из пункта 1 статьи 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Из положений вышеуказанных норм следует, что налогоплательщику необходимо наличие оснований для ее применения и соблюдение порядка использования налоговой льготы, в связи с чем обязанность обосновать право на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.

Как следует из материалов дела, инспекцией самостоятельно был исчислен транспортный налог за 2020 год в отношении КФХ «Каралит» и в адрес налогоплательщика 30.05.2021 направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога от 12.05.2021 № 567139 в размере 21 175 руб. на следующие транспортные средства:

– ГАЗ 3507 государственный номер <***>;

– КАМАЗ 5320 государственный номер <***>;

– УАЗ-ЗЗОЗ государственный номер <***>;

– ИЖ-2715 государственный номер <***>;

– Тойота Камри государственный номер <***>.

Сообщение составлено по форме, утвержденной приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@. В нем содержится информация об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговом периоде, налоговой ставке, сумме исчисленного налога.

Целью направления такого сообщения является информирование налогоплательщика об исчисленной инспекцией сумме транспортного налога за 2020 год.

Согласно пункту 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиком представлены пояснения от 28.06.2021 № б/н на сообщение об исчисленной сумме транспортного налога за 2020 год от 12.05.2021 № 567139 в размере 21 175 руб., в которых указано, что КФХ «Каралит» занимается только сельскохозяйственным производством и все транспортные средства используются только для производства сельскохозяйственной продукции и весь транспорт подлежит льготированию по транспортному налогу в полном объёме. В связи с этим налогоплательщик просил исключить транспортные средства, указанные в сообщении от 12.05.2021 № 567139, из налогообложения.

Какие-либо документы, подтверждающие использование указанных транспортных средств в производстве сельскохозяйственной деятельности, налогоплательщиком к пояснениям представлены не были.

В связи с этим по итогам рассмотрения пояснений в отношении транспортных средств, указанных в сообщении от 12.05.2021 № 567139, инспекцией было принято решение об отклонении доводов налогоплательщика, расчет транспортного налога оставлен без изменений.

Однако, поскольку в последующем по сведениям, представленным позднее УГИБДД УМВД России по Брянской области от 02.10.2021, выяснилось, что транспортное средство ТОЙОТА КАМРИ государственный номер <***> принадлежащее КФХ «Каралит», снято с регистрационного учета 06.02.2018, то инспекцией произведен перерасчет транспортного налога за 2020 год и 24.11.2021 в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи направлено сообщение об исчисленной сумме транспортного налога от 24.11.2021 № 1240522, сумма транспортного налога за 2020 год с учетом произведенного перерасчета составила 14 495 рублей.

Кроме того, апелляционный суд считает необходимым отметить, что согласно пункту 3 статьи 361.1 НК РФ налогоплательщики-организации для получения льготы по транспортному налогу должны подать заявление в инспекцию. Форма заявления и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@.

Из материалов дела не следует, что заявление для получения льготы по транспортному налогу КФХ «Каралит» подавалось.

Между тем в ходе рассмотрения настоящего дела КФХ были представлены документы для подтверждения права на предоставление льготы по транспортному налогу за 2020 год, а именно: накладная на отпуск молочной продукции ООО СХП «Карачевский» от 14.10.2020, акт передачи скота на откорм ИП КФХ «ФИО4.» от 25.05.2020, акт ремонта сенокосного оборудования ООО СХП «Ленинский» от 07.07.2020, акт вывоза навоза КРС от 31.03.2020.

Проанализировав и оценив представленные документы, суд апелляционной инстанции относится к данным документам критически.

Так, во-первых, они не представлялись инспекции и управлению до момента обращения в суд, а, во-вторых, сами по себе данные документы не доказывают факт использования спорных автотранспортных средств в сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Из представленных инспекцией в суд в опровержение позиции КФХ «Каралит» по представленным доказательствам выписок банка по расчетному счету главы КФХ «Каралит» усматривается следующее:

– за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 единственным источником поступления денежных средств является ООО «Подводспецстрой» в общей сумме 80 000 руб. (вид платежа «не определено») с назначением платежа «оплата за биологическую рекультивацию по договору от 13.06.2020 № 13/06 сумма 30 000 руб. без НДС и «оплата за биологическую рекультивацию по договору от 24.06.2020 № 24/06 сумма 50 000 руб. без НДС»;

– денежные средства от ООО СХП «Ленинский» за ремонт сенокосного оборудования и от ООО СХП «Карачевский» за отпуск молочной продукции не поступали;

– отсутствуют перечисления в адрес ИП КФХ «ФИО4.» за услуги по откорму скота.

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО СХП «Карачевский» за 2020 год за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 операции по перечислению денежных средств отсутствуют.

Из анализа выписки банка по расчетному счету ИП КФХ «ФИО4.» за 2020 год установлено, что за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 были перечислены лишь 500 руб. (вид платежа «платежи в бюджет»).

Таким образом, по результатам анализа расчетных счетов ООО СХП «Ленинский», ООО СХП «Карачевский», ИП КФХ «ФИО4.» фактов перечисления денежных средств за сельскохозяйственную продукцию между главой КФХ «Каралит» и вышеперечисленными организациями не установлено.

В случае расчетов с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами документами, подтверждающими оплату товара (работ, услуг) будет являться кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру либо бланк строгой отчетности.

Однако такие документы в материалах дела отсутствуют.

Более того, апелляционный суд отмечает, что документальное оформление отгрузки продукции осуществляется в следующем порядке: на отпускаемую продукцию выписывают приказ-накладную или другой документ (приказ на отпуск, извещение об отправке), в котором указывают наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество упаковок или изделий, наименование и адрес получателя. Накладные и счета на оплату – это обязательные документы на отпуск (отгрузку) продукции покупателю.

Однако в материалах дела отсутствуют договор купли-продажи между главой КФХ «Каралит» и ООО СХП «Карачевский», договор об оказании услуг по ремонту сенокосного оборудования между главой КФХ «Каралит» и ООО СХП «Ленинский», в которых указывается информация о сторонах (полное наименование общества либо ФИО индивидуального предпринимателя), их местонахождение, предмет договора, права и обязанности сторон, сроки исполнения обязательства, цена договора и порядок расчетов, адреса и реквизиты сторон, подписи сторон и другие условия, необходимые по закону или включенные по желанию сторон.

Кроме того, при оформлении хозяйственных операций, связанных с движением животных (передачи крупного рогатого скота на откорм), следует использовать унифицированные формы первичных документов по учету сельскохозяйственной продукции и сырья (утвержденные постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 № 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья»).

Аналитический учет организует в ведомости по форме № 75-АПК (пункт 51 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 № 73). Записи вносятся по каждому лицу на основании актов на передачу скота и птицы по договорам (форма № СП-46, утвержденная постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 № 68).

В этом акте фиксируют передачу животных по каждому заключенному договору, живую массу, упитанность животных и другие реквизиты, предусмотренные договорами с организациями (гражданами) на откорм, выращивание и т. п., в том числе и реквизиты по порядку расчетов за принятый (переданный) скот.

При выполнении заключенного договора (завершение откорма и т. п.) оформляются документы либо на оприходование, либо на реализацию животного (при сдаче на мясокомбинат или заготовительный пункт).

С учетом вышеизложенного следует признать, что представленный акт передачи скота на откорм ИП КФХ «ФИО4.» от 25.05.2020 составлен не по форме № СП-46, утвержденной постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 № 68, и не содержит все реквизиты, предусмотренные данной формой.

Также в представленной КФХ «Каралит» накладной на отпуск молочной продукции ООО СХП «Карачевский» от 14.10.2020 не указаны наименования должности лиц, совершивших сделку и адрес получателя продукции.

В нарушение Федерального закона от 13.07.2015 № 243-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О ветеринарии» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» на официальном сайте Федеральной государственной информационной системы «Меркурий» (https://mercury.vetrf/gve/) отсутствуют сведения об отгрузке сельскохозяйственной продукции КФХ «Каралит» в адрес ООО СХП «Карачевский».

Соответственно, налогоплательщиком предоставлены документы, не подтверждающие реальные хозяйственные операции.

Кроме того, апелляционный суд отмечает, что согласно подпункту 14 пункта 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» путевой лист – документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя.

Путевые листы являются первичными документами по учету работы транспорта компании. Только их наличие подтверждает факт совершения хозяйственной операции. Частично этот документ заполняется самим водителем, а частично другими работниками предприятия.

Однако в материалы дела в суд первой инстанции путевые листы не представлены.

В ходе судебного разбирательства в суде апелляционной КФХ «Каралит» 20.10.2022 были представлены следующие документы для подтверждения права на предоставление льготы по транспортному налогу за 2020 год: путевой лист от 14.10.2020 № б/н на автомобиль ГАЗ-3307 гос. номер <***> путевой лист от 18.04.2020 № б/н на автомобиль КАМАЗ гос. номер <***> путевой лист от 17.04.2020 № б/н на автомобиль КАМАЗ гос. номер <***> путевой лист от 19.04.2020 № б/н на автомобиль КАМАЗ гос. номер <***> путевой лист от 27. 06.2020 № б/н на автомобиль ИЖ-2715 гос. номер <***> путевой лист от 31.07.2020 № б/н на автомобиль ИЖ-2715 гос. номер <***> путевой лист от 13.06.2020 № б/н УАЗ-ЗЗОЗ гос. номер <***>.

Между тем, по мнению апелляционного суда, представленные документы не являются надлежащими доказательствами использования транспортных средств в сельскохозяйственной деятельности КФХ «Каралит» на основании следующего.

Приказом Минтранса Российской Федерации от 21.12.2018 № 467 внесены изменения в Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утвержденные приказом Минтранса Российской Федерации от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов», действующий в рассматриваемый период (2020 год).

В соответствии с пунктом 3 данного Приказа Минтранса России путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование и номер путевого листа;

2) сведения о сроке действия путевого листа;

3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

4) сведения о транспортном средстве;

5) сведения о водителе.

Согласно подпункту 1 пункта 5 этого же приказа сведения о собственнике (владельце) транспортного средства включают для юридического лица – наименование, организационно-правовую форму, местонахождение, номер телефона, основной государственный регистрационный номер юридического лица.

В соответствии с пунктом 6 приказа Минтранса России от 18.09.2008 № 152 сведения о транспортном средстве включают:

1)тип транспортного средства (легковой автомобиль, грузовой автомобиль, автобус, троллейбус, трамвай) и модель транспортного средства, а в случае если грузовой автомобиль используется с автомобильным прицепом, автомобильным полуприцепом, кроме того – модель автомобильного прицепа, автомобильного полуприцепа;

2)государственный регистрационный знак легкового автомобиля, грузового автомобиля, грузового прицепа, грузового полуприцепа, автобуса, троллейбуса;

3)показания одометра (полные км пробега) при выезде транспортного средства с парковки (парковочного места), предназначенной для стоянки данного транспортного средства по возвращении из рейса и окончании смены (рабочего дня) водителя транспортного средства (далее – парковка);

4)дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выезда транспортного средства с парковки и его заезда на парковку;

5)дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового или предсменногоконтроля технического состояния транспортного средства (если обязательность его проведения предусмотрена законодательством Российской Федерации).

Аналогичные положения содержатся и в Обязательных реквизитах и порядке заполнения путевых листов, утвержденных приказом Минтранса Российской Федерации от 11.09.2020 № 368, согласно которым путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, эксплуатируемое юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

В то же время в представленных КФХ «Каралит» путевых листах (от 14.10.2020 № б/н на автомобиль ГАЗ-3307 гос. номер <***> от 18.04.2020 № б/н на автомобиль КАМАЗ гос. номер <***> от 17.04.2020 № б/н на автомобиль КАМАЗ гос. номер <***> от 19.04.2020 № б/н на автомобиль КАМАЗ гос. номер H620QK32, от 27. 06.2020 № б/н на автомобиль ИЖ-2715 гос. номер <***> от 31.07.2020 № б/н на автомобиль ИЖ-2715 гос. номер <***> от 13.06.2020 № б/н УАЗ-ЗЗОЗ гос. номер <***>) из обязательных реквизитов отсутствуют:

– номера путевых листов;

– основной государственный регистрационный номер юридического лица;

– показания одометра (полные км пробега) при выезде транспортного средства с парковки (парковочного места), предназначенной для стоянки данного транспортного средства по возвращении из рейса и окончании смены (рабочего дня) водителя транспортного средства (далее – парковка);

– дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выезда транспортного средства с парковки и его заезда на парковку;

– дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортного средства (если обязательность его проведения предусмотрена законодательством Российской Федерации);

– даты и время проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя, которые проставляются медицинским работником, проводившим соответствующий осмотр, и заверяются его подписью с указанием фамилии и инициалов.

Собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов.

При этом указанные в путевых листах водители: ФИО5, ФИО6 и ФИО7 не являются работниками КФХ. Согласно расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года персонифицированные сведения представлены только на ФИО7

Причем обращает на себя внимание тот факт, что документы, представленные в апелляционный суд 20.10.2022, не были представлены ни к возражениям на сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога от 12.05.2021 № 567139 и от 24.11.2021 № 1240522, ни к жалобе на действия должностных лиц инспекции, выразившихся в направлении ответа от 23.07.2021 № 18-62/16667, ни в суд первой инстанции.

Кроме того, согласно данным, имеющимся в инспекции и не оспоренным КФХ «Каралит», у последнего отсутствуют физические лица, в пользу которых осуществляются выплаты.

Также КФХ «Каралит» не имеет наемных сотрудников, с которыми заключены трудовые договоры и не представляет отчетность (расчет по форме 6-НДФЛ) с отражением лиц, которым выплачены доходы.

При таких обстоятельствах следует признать неверным выводы суда первой инстанции, посчитавшего позицию КФХ «Каралит» доказанной.

Доказательств того, что спорные транспортные средства используются КФХ в производстве сельскохозяйственной продукции, им не представлены.

Сам по себе факт регистрации транспортных средств за сельхозпредприятием не означает отсутствие у такового обязанности по уплате транспортного налога.

Апелляционный суд считает необходимым указать, что даже если согласиться с позицией суда первой инстанции о том, что по смыслу подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ право на применение льготы возникает в отношении транспортных средств, непосредственно используемых в сельскохозяйственной деятельности и законодатель не связывает указанное право с наличием или отсутствием в ПТС сведений о том, что транспортное средство является специальным, а основанием для непризнания транспортных средств в качестве объектов налогообложения является их целевое использование на сельскохозяйственных работах, результатом которых будет производство сельскохозяйственной продукции, то выводы суда в любом случае не могут быть признаны верными, поскольку налогоплательщиком не доказано использование спорного транспорта при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Тот факт, что из положений Методических рекомендаций по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО (№ 001МР/СЭ) и пункта 6 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877, не следует какого-либо четкого определения понятия специальной автомашины или особого способа ее регистрации, равно как и не указано на необходимость наличия соответствующей отметки в паспорте транспортного средства, что, по мнению суда первой инстанции, само по себе не может лишать налогоплательщика права на льготу, не может быть поставлено в основу применения налогоплательщика льготы, поскольку именно он, используя такую льготу, должен доказать ее правомерность.

Указание главы КФХ «Каралит» в суде первой инстанции на то, что в хозяйстве находится 80 голов скота, осуществляется заготовка сена в количестве 450 тюков, а также выращиваются силосные культуры, что свидетельствует, по его мнению, об использовании автотранспорта в необходимых для применения льготы целей (как указал глава КФХ автомашина ГАЗ 3507 используется для перевозки крупного и мелкого скота на летнее пастбище, так как земельный участок (используемый под летнее пастбище) находится в 25 км от хозяйства; автомашина КАМАЗ 5320 используется для перевозки минеральных удобрений, сена, соломы, кормов для скота, а также для вывоза навоза; автомобиль УАЗ-3303 используется для перевозки техники для выполнения ремонтных работ сельхозтехники на полях, и технического обслуживания доильного оборудования, перевозки ГСМ; на автомашине ИЖ-2715 – Москвич пикапчик перевозится молоко и молочная продукция), не должно быть принято во внимание в отсутствие соответствующих подтверждающих документов этому, так как согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Эти доказательства служат документами первичного бухгалтерского учета, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, а, значит, оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 26.05.2022 по делу № А09-11974/2021 отменить.

В удовлетворении заявления главы крестьянского фермерского хозяйства «Каралит» ФИО3 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.


Председательствующий судья

Судьи


Е.Н. Тимашкова

Д.В. Большаков

Е.В. Мордасов