Решение от 13 сентября 2024 г. по делу № А40-120158/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-120158/24-20-883
г. Москва
13 сентября 2024 г.
Резолютивная часть решения оглашена 03 сентября 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 13 сентября 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола предварительного судебного заседания секретарем Перязевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019

дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "НАЙСПРОФИТ" (109428, Г.МОСКВА, ПР-КТ РЯЗАНСКИЙ, Д. 10, СТР. 18, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.07.2011, ИНН: <***>, КПП: 772101001)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 21 ПО Г. МОСКВЕ (109444, Г.МОСКВА, УЛ. ФЕРГАНСКАЯ, Д. 6, К. 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 772101001)

о признании частично недействительным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций № 4892861 от 12.04.2024 (перерасчет налога на имущество по сообщению № 3195168 от 26.04.2023 г.) за 2022 год в размере 4 797 924 руб.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО1, дов. от 22.03.2024 № 22-03/2024-1, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО2, дов. от 11.01.2024 № 02-18/00066, уд., диплом, ФИО3, дов. от 25.06.2024 № 02-18/18786, уд., диплом, ФИО4, дов. от 29.01.2024 № 02-18/00634, паспорт, диплом,

УСТАНОВИЛ:

ООО «НайсПрофит» (далее также - Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к ИФНС России № 21 по г. Москве (далее - Инспекция, Налоговый орган) о признании частично недействительным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций № 4892861 от 12.04.2024 (перерасчет налога на имущество по сообщению № 3195168 от 26.04.2023 г.) за 2022 год в размере 4 797 924 руб.

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв на заявление, в котором просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель Заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель Заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд Заявителем соблюден.

Из материалов дела следует, ООО «НайсПрофит» получено от Инспекции сообщение № 3195168 от 26.04.2023 об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога в отношении размера налога на имущество по объектам недвижимого имущества, право собственности на которые зарегистрированы в ЕГРН за Обществом.

Инспекция исчислила налог на имущество организаций по:

-недвижимости, проданной Обществом в 2013 году;

-объектам недвижимости с кадастровыми номерами 77:04:0002003:2205, 77:04:0002006:15914, 77:04:0002006:15917, 77:04:0002006:15918, 77:04:0002006:15967, 77:04:0002006:15969, являющимися местами общего пользования в здании, в котором Общество не владеет полезными площадями;

-объектам недвижимости с кадастровыми номерами № 77:04:0002006:22250, № 77:04:0002006:22251, № 77:04:0002006:22252, № 77:04:0002006:22253, № 77:04:0002006:22254, являющимися местами общего пользования в здании, в котором Общество владеет полезной площадью в размере 176,1 кв.м.

Общество в соответствии с положениями п. 6 ст. 363 НК РФ представило 11 мая 2023 года в Инспекцию письмо от 05.05.2023г. № НП/2023/0000011 с пояснениями и документы, подтверждающие неправомерность начисления налога на имущество организаций по вышеуказанным объектам недвижимого имущества.

11.06.2023 г. Инспекцией отражено на едином налоговом счете начисление налога на имущество в размере 1 256 875 руб. за 1, 2 и 3 квартал 2022 года, а также 1 256 873 руб. за 4 квартал 2022 года.

Общество не согласилось с указанной в сообщении № 3195168 от 26.04.2023 суммой налога на имущество и обжаловало его 23 января 2024 года в Управление федеральной налоговой службы по г. Москве путем подачи жалобы.

Обществом получено от Инспекции сообщение об исчисленных суммах налога на имущество № 4892861 от 12.04.2024 г. (перерасчет налога на имущество организаций по сообщению № 3195168 от 26.04.2023 г. в рамках ОКТМО) - далее «Сообщение», по которому налог на имущество по проданному в 2013 году объекту недвижимости с кадастровым номером 77:04:0002006:15838 исключен из налоговой базы.

Полагая, что вышеуказанное сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций № 4892861 от 12.04.2024 (перерасчет налога на имущество по сообщению № 3195168 от 26.04.2023 г.) за 2022 год не соответствует закону и нарушает права Заявителя, он обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суд, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 6 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам - российским организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее - сообщения) в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4-7 статьи 363 Кодекса.

Сообщения составляются на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа, включая сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, полученные от органов Росреестра в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 85 Кодекса и приказом Росреестра N П/0131, ФНС России N ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 "Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества".

В сообщении указываются данные об объектах налогообложения, включая значение кадастровой стоимости, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога (пункт 5 статьи 363 Кодекса, приказ ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/667@ "Об утверждении формы сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога").

На основании сведений, полученных ИФНС России №21 по г. Москве, в 2022 году Обществу принадлежали объекты недвижимого имущества, поименованные в обжалуемом сообщении.

По сведениям полученным от налогоплательщика, ООО «НайсПрофит» для целей деятельности управляющей компании использовало помещения (места общего пользования) общей площадью 176,1 кв.м. В них входят: диспетчерская, склад, кабинеты, серверная, комната охраны.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество носит заявительный характер.

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Федерального закона № 218-ФЗ датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости.

Таким образом, собственник объекта недвижимого имущества до момента внесения записи в ЕГРН о прекращении права индивидуальной собственности на объект, определяет налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости данного объекта, внесенной в ЕГРН.

Для расчета налога на имущество организаций налоговые органы используют сведения об объектах недвижимого имущества и о правах на недвижимое имущество, предоставленные из ЕГРН в рамках информационного взаимодействия с органами Росреестра в соответствии с пунктами 4, 13 статьи 85 Кодекса (письма ФНС России от 07.04.2023 № БС-4-21/4277@, от 13.03.2023 № БС-3-21/3480@, от 17.01.2022 № БС-2-21/41@, п.4,13 статьи 85, ст. 378.2 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с п.1 ст. 259.1 ГК РФ собственникам недвижимых вещей, расположенных в пределах определенной в соответствии с законом общей территории и связанных физически или технологически либо расположенных в здании или сооружении, принадлежит на праве общей долевой собственности имущество, использование которого предполагалось для удовлетворения общих потребностей таких собственников при создании или образовании этих недвижимых вещей, а также имущество, приобретенное, созданное или образованное в дальнейшем для этой же цели (общее имущество).

В соответствии с п.2. данной статьи если в порядке, установленном законом, определены границы общей территории и предусмотрено создание на ней общего имущества, то собственникам земельных участков, расположенных на этой территории, принадлежат также доли в праве общей собственности на земельные участки общего назначения, если иное не предусмотрено законом.

Данная норма предусматривает, что состав общего имущества может быть определен в соответствии с законом.

Между тем Гражданским кодексом прямо предусмотрена обязанность собственников недвижимого имущества соразмерно со своей долей в праве общей собственности на общее имущество, уплачивать налоги.

В соответствии со ст. 249 НК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей по общему имуществу, а также в расходах и издержках по его содержанию и сохранению.

Вместе с тем, в НК РФ такой обязанности не предусмотрено, так как установлена обязанность уплачивать налог тем собственником, на кого зарегистрировано право собственности на помещения, без пропорционального разделения в зависимости от категории использования.

Таким образом, в рамках гражданского законодательства, предусмотрено право на взыскание расходов по уплате налогов, в том числе начисленного за места общего пользования, с других собственников помещений.

В соответствии с Законом РФ от 21.03 Л 991 года № 943-1 налоговые органы Российской Федерации являются органами исполнительной власти и в их компетенцию не входит право определять правомерность внесения тех или иных сведений в ЕГРН.

Согласно части 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

По правилам части 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.»

При этом, согласно гражданскому законодательству, устанавливающим недопустимость произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимость беспрепятственного осуществления гражданских прав, налоговые органы не вправе вмешиваться в хозяйственную деятельность субъектов гражданских правоотношений.

Кроме того, разрешение спорных ситуаций, связанных с неисполнение субъектами гражданских правоотношений договорных обязательств, а также оказание юридическим и физическим лицам содействия в восстановлении нарушенных прав, в компетенцию налоговых органов не входит.

Данная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда СЗО от 25.11.2021г. по делу № А21-15619/2019, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 12 февраля 2024 г. по делу N А40-184049/2021.

«Поскольку собственнику отдельного помещения в здании во всех случаях принадлежит доля в праве общей собственности на общее имущество здания вне зависимости от регистрации такого права, признание права собственности Общества на указанные помещения отсутствующим не влечет отказ в удовлетворении его требований в части компенсации спорных затрат.

Собственники права общей долевой собственности на общее имущество Центра несут бремя его содержания и должны возместить соответствующие расходы, понесенные Обществом независимо от наличия у них расходов на содержание собственного помещения, находящегося в индивидуальной собственности, и расходов на коммунальные услуги.»

Учитывая, что в силу положений пунктов 4 и 5 статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ, запись о праве на недвижимое имущество, сведения о которой внесены в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права, расчет налога на имущество организаций Инспекцией произведен в соответствии с действующими нормами законодательства и разъяснениями ФНС России.

Согласно позиции плательщика: «заявитель «де-юре» значился собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами: 77:04:0002006:17010; 77:04:0002006:17034; 77:04:0002006:17024; 77:04:0002006:17038; 77:04:0002006:15496.

Данные помещения представляют собой холлы, коридоры, лестничные клетки и пролеты, технические помещения и т.п., т.е. являются общим имуществом зданий, предназначенным для обслуживания «полезных» помещений...»

В подтверждение своих доводов плательщик ссылается на Постановление Пленума ВАС № 64 от 23.07.2009г.

В данном Постановлении рассматривается регулирование отношений собственников помещений в многоквартирном доме, возникающих по поводу общего имущества, предусмотрено статьями 289, 290 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статьей 36 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Отличие собственников в многоквартирном доме и прочих объектов недвижимости, в том что за места общего пользования налог на имущества не уплачивается (п.3 ст.401 НК РФ). Объектом налогообложения в многоквартирном доме является квартира. Места общего пользования в прочих объектах недвижимости облагаются налогом.

Данная позиция изложена в Кассационном определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 22 июня 2022 г. N 88а-8643/2022 (Дело N 2а-6072/2021)

«Доводы жалобы о том, что к собственникам помещений, относящихся к местам общего пользования, расположенных в нежилых зданиях применима норма пункта 3 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, основаны на ошибочном толковании норм права.

В силу пункта 3 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Анализ содержания приведенной нормы свидетельствует о том, что правовое предписание носит императивный характер, так как диспозиция выражена в категоричной форме, содержит абсолютно определенное правило, не подлежащее изменению в процессе применения.

В данном случае объектом налогообложения являются помещения, расположенные в нежилом многофункциональном здании общественного назначения, в отношении которых не предусмотрено освобождение от налогообложения.»

Также плательщик ссылается на арбитражную практику: Определение ВС РФ от 19.05.2017 № 305-КГ17-4803 в котором рассматривается дело, существенным обстоятельством которого снятие с баланса мест общего пользования и передача их собственникам с обозначением долей.

Согласно регистрам бухгалтерского учета ООО «НайсПрофит», места общего пользования, находятся на балансе, что подтверждено анализом 01 счета за 2022 г. по которым начисляется амортизация и включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

Указанная налогоплательщиком судебная практика сложилась до представления первичной декларации, в которой Налогоплательщиком был исчислен налог в полном объеме.

ООО «НайсПрофит» ссылается на п. 2.1 заключенных договоров купли-продажи в котором стороны согласовали, что вместе с полезным помещением продавец передает в собственность покупателю все принадлежности такого помещения, которые связаны с ним общим назначением и предназначены для обслуживания такого помещения.

Из договоров купли-продажи ООО «НайсПрофит» с Покупателями: «2.1. В соответствии с условиями настоящего договора Продавец обязуется передать в собственность Покупателя Недвижимость, и, в соответствии со ст. 135 ГК РФ, все принадлежности Недвижимости, которые связаны общим с ней назначением и являются вещами, предназначенными для обслуживания Недвижимости, а Покупатель обязуется принять Недвижимость и уплатить за нее цену, указанную в п.4.1 настоящего Договора.»

Согласно п. 1.4 «Недвижимость- это помещение, назначение: нежилое с определенной площадью и кадастровым номером».

К договору купли-продажи приложен Передаточный акт о приеме-передачи Недвижимости (Приложение 2), план недвижимости (Приложение Передаточный акт составлен о нижеследующем:

1.В соответствии с настоящим Договором Продавец передал, а Покупатель принял в собственность Недвижимость, как она определена в п. 1.4, а именно: помещение, назначение нежилое, общая площадь, адрес, кадастровый номер объекта.

Данные, определяющие расположение Недвижимости в составе Здания, указаны в соответствии с Кадастровым паспортом от 01 августа 2013г. и содержатся в Приложении № 1 к настоящему Договору.

В договорах купли-продажи и Приложениях 1,2 к нему не определены, передаваемые доли мест общего пользования, а также не указаны их кадастровые номера.

В Приложении № 3 к договору купли-продажи приложен акт балансового разграничения эксплуатационной ответственности, документ, регламентирующий между Продавцом и Покупателем эксплуатационной ответственности по инженерным системам и строительным конструкциям Здания и Недвижимости.

Из акта следует, что передаются коммуникации находящиеся на территории Недвижимости (полезных площадей) Покупателя. Коммуникации, проходящие в местах общего пользования, в акте не отражены.

ООО «НайсПрофит» заключало с Покупателями договоры на оказание услуг.

В соответствии с договором на оказание услуг (выполнение работ) по обслуживанию здания ООО «НайсПрофит» оказывает следующие услуги: услуги по обслуживанию имущества, услуги по контролю въезда-выезда автотранспортных средств Заказчика на прилегающую к Зданию территорию, уборка помещения Заказчика, предоставление коммунальных услуг.

Стоимость услуг по обслуживанию имущества формируется по ставке на услуги эксплуатации без учета мест общего пользования.

Приложены договоры на оказание услуг (выполнение работ) с ООО «ДК Реал Эстейт», ООО «Кровля и Изоляция», ООО «ТК «Атлант», ООО «Компания «Кортэкс», ООО «Новое дело».

Данные выводы подтверждены документами представленными Покупателями по встречным проверкам, а также допросами представителей Покупателей: протокол № 1 от 27.06.2024г ООО «ПК «Астон-Электротехника», протокол № 1 от 02.07.2024г. ООО «ДК Реал Эстейт», протокол № 2 от 02.07.2024г. ООО «Кровля и Изоляция», протокол № 1 от 03.07.2024г. ООО «ТК «Атлант».

В соответствии с п. 1 ст. 259.4 ГК РФ каждый собственник недвижимой вещи обязан соразмерно со своей долей в праве общей собственности на общее имущество (пункт 1 статьи 259.2 ГК РФ) участвовать в уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, связанных с общим имуществом. Общество вправе обратиться к остальным собственникам общего имущества для покрытия своих расходов, в том числе по уплате налога на имущество организаций.

Поскольку в силу положений пунктов 4 и 5 статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», запись о праве на недвижимое имущество, сведения о которой внесены в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Согласно пункту 2 статьи 8.1 ГК РФ установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.В соответствии со статьей 259.4 ГК РФ установлено, что, если иное не установлено единогласным решением собственников недвижимых вещей, каждый собственник недвижимой вещи обязан участвовать в расходах и издержках по содержанию и сохранению общего имущества соразмерно со своей долей в праве на общее имущество (пункт 1 статьи 259.2).

Собственник недвижимой вещи, в результате действий или бездействия которого возникают дополнительные расходы и издержки по содержанию и сохранению общего имущества, обязан их покрывать.

Каждый собственник недвижимой вещи обязан соразмерно со своей долей в праве общей собственности на общее имущество (пункт 1 статьи 259.2) участвовать в уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, связанных с общим имуществом.

Таким образом, Общество вправе обратиться к остальным собственникам общего имущества для покрытия своих расходов, в том числе по уплате налога на имущество организаций и земельного налога организаций.

Следует отметить, что собственники здания не возмещали денежные средства Обществу за использование мест общего пользования.

Уменьшение налога на имущество ООО «НайсПрофит» за 2022 года повлечет потери бюджета г. Москвы в размере 4 797 924 руб.

Суд отмечает, что Общество использует места общего пользования в своей хозяйственной деятельности и извлекает прибыль.

В силу положений пунктов 4 и 5 статьи 1 Федерального закона №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», запись о праве на недвижимое имущество, сведения о которой внесены в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права, следовательно, у налогового органа отсутствуют основания для начисления налога на имущество иным юридическим и физическим лица по указанным объектам за 2022 год.

Таким образом, в НК РФ не предусмотрен механизм пропорционального расчёта налога на имущество и уменьшения исчисленной суммы налога, в части помещений общего пользования, ввиду отсутствия государственной регистрации на других собственников согласно ЕГРН.

При изложенных выше обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о необходимости отказать Заявителю в удовлетворении требований о признании частично недействительным сообщения Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г. Москве об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций от 12.04.2024 № 4892861 (перерасчет налога на имущество по сообщению № 3195168 от 26.04.2023 г.) за 2022 год в размере 4 797 924 руб.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований заявления Общества с ограниченной ответственностью "НайсПрофит" о признании частично недействительным сообщения Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г. Москве об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций от 12.04.2024 № 4892861 (перерасчет налога на имущество по сообщению № 3195168 от 26.04.2023 г.) за 2022 год в размере 4 797 924 руб., - отказать полностью.

Проверено на соответствие налоговому законодательству Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья Ладик Е. В.