Постановление от 3 декабря 2024 г. по делу № А49-3332/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А49-3332/2024
г. Самара
04 декабря 2024 года
Резолютивная часть постановления оглашена 20 ноября 2024 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 декабря 2024 г.


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сергеевой Н.В.,

судей Драгоценновой И.С., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сурайкиной А.В.,

с участием:

от Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - представитель ФИО1 (доверенность от 31.10.2023),

в судебное заседание представители иных лиц, участвующих в деле, не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 20 ноября 2024 года в помещении суда  апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сура-Нефтехиммаш»

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 21 августа 2024 года по делу № А49-3332/2024 (судья Бочкова Е.Н.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сура-Нефтехиммаш» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 51 по г. Москве,

об оспаривании решения,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>),

УСТАНОВИЛ:

ООО «Сура-Нефтехиммаш» обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Пензенской области, в котором просит признать недействительным решение налогового органа от 07.12.2023 № 2320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 16.05.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора,привлечена МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу.

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 06.06.2024 к участию в деле в качестве соответчика МИ ФНС России № 51 по г. Москве.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 21 августа 2024 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Сура-Нефтехиммаш» обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе ссылается на то, что ООО «Сура-Нефтехиммаш» при выборе контрагента до заключения договора проводило проверку благонадежности контрагента из доступных источников: запрашивались учредительные и регистрационные документы, проводилась проверка через официальные источники в информационно-телекоммуникационной сети Интернет с использованием сервисов Rusprofilc\ru, «Прозрачный бизнес» checko.ru и других, проверялась информация об участии контрагентов в судебных разбирательствах. Налогоплательщик указывает, что  указанные в акте налоговой проверки №2184 от 02.12.2023 контрагенты являются самостоятельными хозяйствующими субъектами и ООО «Сура-Нефтехиммаш» никаким образом не имеет возможности влиять на действия (или бездействия) указанных лиц или нести ответственность за них. Общество также указывает, что аргументы, изложенные в акте налоговой проверки, не доказывают фиктивности сделок или создания формального документооборота, поскольку отсутствие части ТТН не является основанием к отказу в возмещении НДС.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу и УФНС России по Пензенской области представили письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Иные лица в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

В суд апелляционной инстанции от ООО «Сура-Нефтехиммаш» поступило ходатайство об отложении судебного заседания с целью ознакомления с отзывами Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому  федеральному округу и Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области на апелляционную жалобу.

Судебное заседание 30.10.2024 определением суда было отложено на 20.11.2024 на 10 час 10 мин.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Иные лица в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 – 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Сура-Нефтехиммаш» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.04.2018, запись о регистрации внесена в ЕГРЮЛ № <***>; с момента регистрации общество состояло на налоговом учете в МИ ФНС России № 3 по Пензенской области, с 16.07.2021 - в ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы; с 15.05.2023 - состоит на учета в МИ ФНС России № 51 по г.Москве.

С 25.03.2023 года Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: 440004, <...> стр. 2А (механосборочный цех).

Основным видом деятельности Общества является производство прочих металлических цистерн, резервуаров и емкостей.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» в числе прочего, осуществляет производство емкостного оборудования различной направленности.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» находится на общей системе налогообложения.

Руководителем ООО «Сура-Нефтехиммаш» является ФИО2, учредителями - ФИО2, ФИО3, ФИО4

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019 год - 1 человек, 2020 - 12, 2021 - 37, 2022 - 57.

В собственности Общества отсутствуют зарегистрированные объекты недвижимого имущества. В период проведения проверки у Общества в пользовании находилось часть производственного помещения площадью 400 кв.м. по адресу: <...>.

В отношении Общества на основании решения от 05.12.2022 № 4 ИФНС по Первомайскому району г.Пензы проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта налоговой проверки от 02.10.2023 № 2184, ходатайства о смягчении штрафных санкций, налоговым органом принято решение от 07.12.2023 № 2320 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Сура-Нефтехиммаш» были доначислены НДС в сумме 9569406 руб. и налог на прибыль в сумме 2513252 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 564918 руб.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в МИ ФНС России по Приволжскому округу.

Решением МИ ФНС России по Приволжскому округу от 16.02.2024 № 07-07/0645@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая решение налогового органа незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В силу положений части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый ненормативный правовой акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,  услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из пункта 4 Постановления № 53 следует, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания   услуг;   отсутствие   необходимых   условий   для   достижения   результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005 следует, что данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 № 468-О-О указал, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании  которых  он  претендует  на получение  налоговых  вычетов,  несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

В силу пункта 2 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Таким образом, основанием для законного уменьшения общей суммы налога на налоговые вычеты и уменьшение налоговой базы на произведенные расходы является установленная НК РФ совокупность фактов, подтвержденная строго определенными доказательствами.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Сура-Нефтехиммаш» неправомерно применило налоговые вычеты по НДС и завысило расходы по налогу на прибыль путем оформления формальных сделок с контрагентами ООО «НОИТЕК» ИНН <***>, ООО «РТИОПТ» ИНН <***>, ООО «Элита» ИНН <***>, ООО «Техноснаб-Пенза» ИНН <***>, ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» ИНН <***>, ООО «Лира» ИНН <***>, ООО «Май» ИНН <***>, ООО «Ювед» ИНН <***>, ООО «Технология» ИНН <***>, ООО «Кристалл» ИНН <***>, ООО «Продлайф» ИНН <***>, ООО «Интер» ИНН <***>, ООО «Афина» ИНН <***>, ИП ФИО5 ИНН <***>, ИП ФИО6 ИНН <***>, ИП ФИО7 ИНН <***>, ИП ФИО8 ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***>, ИП ФИО10 ИНН <***>, ИП ФИО11 ИНН <***>, ИП ФИО12 ИНН <***>, ИП ФИО13 ИНН <***>, ИП ФИО14 ИНН <***>, ИП ФИО15 ИНН <***> при отсутствии их фактического исполнения указанными контрагентами.

В ходе проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в сумме 9 569 406 руб., в том числе по контрагентам:

ООО «НОИТЕК» - в размере 1952236 руб. за 4 квартал 2021;

ООО «РТИОПТ» - в размере 1910581 руб., за 3 квартал 2021 -795908 руб., за 4 квартал 2021 -1114672 руб;

ООО «Элита» в размере 192442 руб. за 2 квартал 2021;

ООО «Техноснаб-Пенза» в размере 682975 руб., за 3 квартал 2020 -64700 руб., за 4 квартал 2020 - 618275 руб;

ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» в размере 717812 руб., за 2 квартал 2021 – 405350 руб.;

ООО «Лира» в размере 241825 руб., за 2 квартал 2021 - 91242 руб., за 3 квартал 2021 - 150583 руб.;

ИП ФИО5 в размере 257575 руб. за 2 квартал 2021;

ИП ФИО6 в размере 472458 руб., за 3 квартал 2019 - 17917 руб., 4 квартал 2019 - 75486 руб., 1 квартал 2020 - 87761 руб., 2 квартал 2020 - 209627 руб., 3 квартал 2020 - 81667 руб.;

ИП ФИО7 в размере 429817,00 руб., за 3 квартал 2021 -69417 руб., 4 квартал 2021 -360400 руб.;

ИП ФИО8 в размере 389983 руб. за 2 квартал 2021 -389983 руб.; ООО «Май» в размере 195292 руб. за 2 квартал 2021;

ООО «ЮВЕД» в размере 335808 руб., за 1 квартал 2021 -94167 руб., 2 квартал 2021 -35000 руб., 4 квартал 2021 -206641 руб.;

ООО «Технология» в размере 250517 руб. за 4 квартал 2021; ИП ФИО9 в размере 239875 руб. за 2 квартал 2021; ИП ФИО10 в размере 222808 руб., за 2 квартал 2021; ООО «Кристалл» в размере 207496 руб., за 1 квартал 2019;

ООО «Продлайф»  в размере   183850 руб., за 4 квартал 2019 - 133842 руб., 1 квартал 2020 - 50008 руб.

ООО «Интер» в размере 174967 руб., за 4 квартал 2020 - 58500 руб., 1 квартал 2021 - 116467 руб;

ИП ФИО11 в размере 136250 руб. за 4 квартал 2020; ИП ФИО12 в размере 130433 руб. за 2 квартал 2021; ИП ФИО13 в размере 94867 руб. за 2 квартал 2021; ИП ФИО14 в размере 73067 руб. за 1 квартал 2021; ООО «Афина» в размере 273300 руб. за 2 квартал 2021; ИП ФИО15 в размере 241067 руб. за 2 квартал 2021;

ИП ФИО16 в размере 54069 руб., за 2 квартал 2020 года - 2 159 руб., 3 квартал 2020 года - 3 923 руб., 2 квартал 2021 года - 20 982 руб., 3 квартал 2021 года - 23 821 руб., 4 квартал 2021 года - 3 184 руб.

Из материалов проверки следует, что ООО «Сура-Нефтехиммаш» заключен договор на оказание услуг по сопровождению бизнес-процессов с ИП ФИО7 (ИНН <***>).

Налоговый орган установил, что ведение деятельности всех спорных контрагентов осуществляла ИП ФИО7 Данное утверждение подтверждается совпадением IP-адресов при представлении налоговой отчетности и входа в систему «Клиент-Банк» для распоряжения денежными средствами на счетах спорных контрагентов (85.237.32.248, 185.253.96.178) и контактных данных в регистрационных делах (электронные почтовые адреса kripto.r@yandex.ru или uved58@yandex.ru и номер телефона ФИО7 89042649333).

Налоговый орган указывает, что по расчетному счету (депозиту) ФИО7 прослеживается возврат денежных средств в адрес учредителя и руководителя ООО «Сура-Нефтехиммаш» ФИО2, а также иным лицам, участвовавшим в обналичивании денежных средств: ФИО5 (ИП), ФИО13 (ИП, учредитель и руководитель ООО «Май»), ФИО17 (ИП), ФИО12 (ИП, учредитель и руководиетль ООО «Лира»), ФИО18 (ИП), ФИО19 (ИП), ФИО20 (руководитель ООО «Элита», учредитель и руководитель ООО «Ювед»), ФИО21 (учредитель и руководитель ООО «Техноснаб-Пенза», ООО «Техноснаб-Пенза-Строй», ООО «Ювед»), ФИО22 (ИП, учредитель и руководитель ООО «Продлайф»), ФИО23 (ИП), ФИО24 (ИП), ФИО25 (ИП), ФИО8 (ИП), ФИО15 (ИП), ФИО26 (ИП),   ФИО11   (ИП), ФИО27 (ИП), ФИО28 (ИП), ФИО29 (учредитель и руководитель ООО «Ювед»), ФИО30 (ИП, учредитель и руководитель ООО «Сервис-Строй»).

По мнению налогового органа, ФИО7 осуществляла ведение деятельности всех участников площадки, основной целью которой являлся возврат денежных средств заинтересованным лицам ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Налоговый орган установил, что денежные средства, поступившие на расчетные счета технических организаций, в течение 1 -3 дней обналичивались путем снятия через банкоматы, путем перевода на личные расчетные счета физических лиц, являющихся участниками схемы.

В отношении прочих контрагентов налоговый орган по итогам ВНП пришел к следующим выводам.

Анализ расчетных счетов спорных контрагентов показал, что движения денежных средств по расчетным счетам носили формальный характер, созданный для видимости деятельности организаций и ИП, и контролировались налогоплательщиком. Прослеживается круговое движение денежных средств по цепочке спорных контрагентов с последующим обналичиванием. Денежные средства обналичивались по чекам, через банкоматы и путем перевода на личные расчетные счета физических лиц, участвующих в схеме.

У спорных контрагентов отсутствуют платежи, характеризующие реальное ведение финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют закупки товаров по расчетным счетам, в дальнейшем реализованных в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш».

При исследовании факта доставки товаров от спорных контрагентов, не установлены перевозчики, которые осуществляли доставку товаров, денежные средства за транспортные услуги перечисляются между спорными контрагентами, которые участвуют в площадке по обналичиванию денежных средств и предоставлению необоснованных вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль в интересах ООО «Сура-Нефтехиммаш». Данные факты свидетельствуют о согласованности действий участников площадки, о централизованном ведении бухгалтерского и налогового учетов, а также о схемном характере осуществления деятельности.

Основной целью создания вышеуказанных номинальных структур являлось создание формального документооборота для представления вычетов по НДС и завышению расходов по налогу на прибыль, а также для возможности контроля над движением денежных средств на счетах спорных контрагентов и дальнейшего обналичивания. ООО «Сура-Нефтехиммаш» осведомлено о том, что обязательства по заключенным договорам не будут выполнены спорными контрагентами, указанными в договорах.

Установленные факты свидетельствуют об умышленности действий заявителя.

Кроме того, ООО «Сура-Нефтехиммаш» ранее привлекалось к налоговой ответственности за неправомерное применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Элита», ООО «Техноснаб-Пенза-Строй», ООО «Лира», ИП ФИО5, ООО «Афина», ООО «Май». Арбитражными судами всех инстанций по делу № А49-10751/2022 решение налогового органа признано законным.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с позицией налогового органа об умышленности действий заявителя в связи со следующим.

В отношении ООО «НОИТЕК» налоговым органом в ходе проверки было установлено, что ООО «НОИТЕК» зарегистрировано 07.10.2016. Основной вид деятельности: обработка металлических изделий механическая (ОКВЭД 25.62). Применяет общую систему налогообложения. Руководитель и учредитель: ФИО31 ИНН <***>. Уставный капитал: 10000 руб.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020, 2021 годы ООО «НОИТЕК» не представлялись.

Земельные участки, недвижимое имущество и транспортные средства ООО «НОИТЕК» не зарегистрированы.

Контрольно-кассовая техника за контрагентом не зарегистрирована. Обособленных подразделений (филиалов) не имеет.

ООО «НОИТЕК» имело 1 расчетный счет в банке ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», который на момент финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Сура-Нефтехиммаш» был закрыт (дата открытия счёта-12.10.2016, дата закрытия - 07.07.2021).

Согласно ПК «АСК НДС 2» установлено, что сумма вычетов в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2019 - 2021 года максимально приближена к сумме налога на добавленную стоимость, исчисленной при реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2021 года с IP -адреса 85.237.32.248, который является адресом отправителя налоговых деклараций юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, заявленных в книге покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» и в дальнейшем по цепи поставщиков в разных налоговых периодах: ООО «ГЕРА» ИНН <***>, ООО   «Лира» ИНН <***>, ООО «ПРОДЛАЙФ» ИНН <***>, ООО «Афина» ИНН <***>, ООО «ТЕХНОСНАБ-ПЕНЗА» ИНН <***>, ФИО30 ИНН <***>, ФИО6 ИНН <***>, ООО «Элита» ИННН <***>, ФИО23 ИНН <***>, ФИО13 ИНН <***>, ООО «Слот» ИНН <***>, ФИО26 ИНН <***>, ФИО7 ИНН <***>, ФИО32 ИНН <***>, ФИО33 ИНН <***>, ФИО19 ИНН <***>, ООО «Интер» ИНН <***>, ФИО9 ИНН <***>, ООО «Ювед» ИНН <***>, ООО «Май» ИНН <***>, ФИО11 ИНН <***>, ФИО14 ИНН <***>, ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» ИНН <***>, ФИО15 ИНН <***>, ООО «Пензаснабстрой» ИНН <***>, ФИО17 ИНН <***>.

Налоговым органом установлено, что в книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2021 года включены счета-фактуры с указанным контрагентом.

Для подтверждения сделки с контрагентом налогоплательщиком 30.03.2022, по требованию о представлении документов №1303 от 15.03.2022 направленному в рамках проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 представлены: договор, спецификации к договору, УПД.

Согласно договору № СНХМ/НОИТ-2021 от 06.09.2021 ООО «НОИТЕК», в лице генерального директора ФИО31 обязуется передать в собственность ООО «Сура-Нефтехиммаш», в лице генерального директора ФИО2, товар, согласно спецификаций к договору.

ФИО31 в ходе допроса 19.04.2022 свою подпись не подтвердил, указал: «подпись не моя, печать похожа, электронная почта не верная, расчетный счет написан верно». Также свидетель пояснил: «В 2021 году отчетность не представлял. ООО «Сура-Нефтехиммаш» не знакомо, финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Сура-Нефтехиммаш» не было. Подписи в спецификациях и УПД представленных на обозрение сделаны не им» (Протокол допроса №256 от 19.04.2022).

В пункте 8 договора «Адреса и банковские реквизиты сторон» указан расчётный счёт поставщика: 40702810863030002540, в то время когда счёт организации был закрыт (дата закрытия счета 07.07.2021). Кроме того операции на счетах ООО «НОИТЕК» с 18.10.2018 до даты закрытия были приостановлены в связи с неисполнением требования об уплате налога и в связи с непредставлением налоговой декларации в налоговый орган в течение двадцати рабочих дней по истечении установленного срока её представления.

Согласно карточке бухгалтерского счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» товар по документам, оформленным от ООО «НОИТЕК» оприходован на счет 10 «Материалы» в полном объёме в 4 квартале 2021 года. В ходе проверки налоговым органом установлено, что товар, по документам оприходованный от ООО «НОИТЕК» не использован Обществом в производственной деятельности, что свидетельствует об отсутствии необходимости в его приобретении.

Общая сумма расходов по выставленным ООО «НОИТЕК» в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» счетам-фактурам составляет 11713416,00 руб. Оплата за товар в адрес ООО «НОИТЕК» не произведена. По состоянию на 31.12.2021 сформирована кредиторская задолженность в сумме 1 190 884,00 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «НОИТЕК» были заключены договоры уступки права требования (цессии) с индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Пензенской области на общую сумму 12904300,00 руб. Сумма долга ООО «Сура-Нефтехиммаш», которую ООО «НОИТЕК» переуступил индивидуальным предпринимателям больше на 1 190 884,00 руб.

Указанные в договорах цессии индивидуальные предприниматели финансово-хозяйственные взаимоотношения ни по данным банковских выписок об операциях на счетах (отсутствовали расчетные счета у ООО «НОИТЕК»), ни по данным книг покупок (счет-фактуры на приобретение ТМЦ у ИП не заявлены в книгах покупок) с ООО «НОИТЕК» не имели. ООО «Сура-Нефтехиммаш» указанным в договорах лицам, а именно: ИП ФИО26, ИП ФИО30, ИП ФИО27, ИП ФИО34, ИП ФИО28, перечисляет денежные средства с расчётного счета организации, которые в дальнейшем переводятся на личные расчетные счета ФИО26, ФИО30, ФИО27, ФИО34, ФИО28, снимаются через банкоматы, а также переводятся на расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых, в ходе выездной налоговой проверки, установлена их номинальность, с последующим их обналичиванием.

В Управление Министерства Внутренних дел Российской Федерации (УЭБ и ПК УМВД России по Пензенской области) направлен запрос №1 от 25.04.2023 об оказании содействия в проведении оперативно-розыскных мероприятий и проведении допросов в отношении физических лиц. Свидетель ФИО27 относительно договора №СНХМ/НОИТ-2021 от 06.09.2021 между ООО «НОИТЕК» и ООО «Сура-Нефтехиммаш» и перехода оплаты долга ничего пояснить не смог, ему об этом ничего не известно; про финансово-хозяйственные взаимоотношения между ИП и ООО «НИОТЕК» ему ничего не известно. Также ничего не смог пояснить про взаимоотношения с ООО «Сура-Нефтехиммаш» и указал, что это название он услышал только от сотрудников УЭБ и ПК.

В отношении индивидуальных предпринимателей ФИО26, ФИО30, ФИО34, ФИО28 в 2022 году в Реестр внесены записи о прекращении    физическим    лицом    деятельности    в    качестве    индивидуального предпринимателя. По адресу места жительства ФИО26, ФИО30, ФИО34, ФИО28 были направлены повестки о вызове на допрос. Свидетели не допрошены в связи с неявкой.

В книге покупок за 4 квартал 2021 года ООО «НОИТЕК», представленной с первичной налоговой декларацией по НДС 25.01.2022, заявленная к вычету сумма НДС составила 29965403.69 руб., в том числе по счетам-фактурам от контрагентов ООО «Деметра» и ООО «Митара». В книге покупок за 4 квартал 2021 года ООО «НОИТЕК», представленной с первичной налоговой декларацией отражены сделки с поставщиками ООО «Деметра» и ООО «Митара». Все счета-фактуры от поставщиков датированы 2019 годом. Анализ книг продаж за 2019 год указанных поставщиков показал, что ООО «Деметра», ООО «Митара» в декларации сделки с ООО «НОИТЕК» не отразили. Тем самым, «входной» НДС, сформированный контрагентом ООО «НОИТЕК» для налогоплательщика ООО «Сура-Нефтехиммаш» через использование «цепи» поставщиков, в бюджет не исчислен и не уплачен. По данным ПК «АСК НДС 2» по контрагенту ООО «НОИТЕК» сформирован разрыв на сумму, превышающую сумму сделки с проверяемым лицом. «Входной» НДС, сформированный контрагентом ООО «НОИТЕК» для налогоплательщика ООО «Сура-Нефтехиммаш» через использование «цепи» поставщиков, в бюджет не исчислен и не уплачен.

Таким образом, по результатам проведения ВНП налоговый орган пришел к верным выводам о том, что ООО «НОИТЕК» является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, о чем свидетельствуют отсутствие материально-технической базы для осуществления деятельности (отсутствие основных средств, имущества, земельных участков); трудовых ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие филиалов и обособленных подразделений; отсутствие платежей, характеризующих реальное ведение финансово-хозяйственной деятельности организации, (расчетный счет закрыт); непредставление документов, подтверждающих приобретение товара, в дальнейшем реализованного ООО «Сура-Нефтехиммаш»; неподтверждение подписи в договоре руководителем ООО «НОИТЕК»; отказ руководителя подтвердить факт взаимоотношений с ООО «Сура-Нефтехиммаш»; отсутствие закупок необходимого для дальнейшей реализации в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» товара; отсутствие операций по реализации товара в адрес проверяемого лица в книгах продаж ООО «НОИТЕК»; перечисление денег на счета индивидуальных предпринимателей с последующей обналичиванием, представление нулевой декларации.

С учетом изложенного, суд пришел к верному выводу, что основной целью заключения сделки между ООО «Сура-Нефтехиммаш» и ООО «НОИТЕК» являлось не приобретение необходимого товара, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты налога.

Совокупность обстоятельств позволяет прийти к выводу о том, что ООО «Сура-Нефтехиммаш» знало, что обязательства по сделке не будут выполнены стороной договора.

Кроме того, установленные в ходе проверки доказательства свидетельствует о том, что источник формирования НДС в бюджете не сформирован, в связи с чем, у ООО «Сура-Нефтехиммаш» отсутствует право на применение налоговых вычетов по документам от сделки с ООО «НОИТЕК».

Действия ООО «Сура-Нефтехиммаш» и его руководителя верно квалифицированы налоговым органом как умышленные, совершенные с целью предъявления суммы НДС к вычету и уклонения от исполнения налоговых обязательств путем внесения заведомо ложных сведений в документы бухгалтерского (налогового) учета.

Нарушены подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 54.1, пункты 5, 6 статьи 169, пункты 1, 2 статьи 171, статья 172, статья 174 НК РФ.

Факт нарушения подтверждается налоговыми декларациями, книгами покупок, протоколами допросов, выписками банков, первичными документами.

Выявленные нарушения соответствуют составу правонарушения, предусмотренному пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога.

К аналогичным выводам налоговый орган пришел и в отношении остальных контрагентов заявителя.

По взаимоотношениям с ООО «РТИОПТ» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «РТИОПТ» зарегистрировано 28.06.2013 по адресу <...>. Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90). Применяет общую систему налогообложения. Руководитель и учредитель: с 06.12.2019 ФИО35. Уставный капитал: 12500 руб.

Данные о численности сотрудников по справкам о доходах по форме 2 - НДФЛ за 2019 - 0, 2020 - 3, 2021 - 7. Работники организации на допросы не явились.

Земельные участки, недвижимое имущество в собственности ООО «РТИОПТ» не зарегистрированы. В собственности ООО «РТИОПТ» зарегистрировано 1 легковое транспортное средство. Контрольно-кассовая техника за обществом не зарегистрирована.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 3 и 4 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 1 910 580,65 руб. по взаимоотношениям с ООО «РТИОПТ». Сумма сделки 11 463 484.00 руб., оплата произведена частично физическим лицам по договорам цессии.

Поставка товара осуществлялась по договору № СНХМ/РТИОПТ от 29.07.2021, согласно которому оплата осуществляется перечислением денежных средств на расчётный счёт поставщика.

Из представленных документов в ходе ранее проведенных контрольных мероприятий следует, что ООО «РТИОПТ» реализовало в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» пластины, техпластины, клиновые ремни.

В подтверждение доставки по указанным выше счетам-фактурам Обществом представлены 5 путевых листов легкового автомобиля: №5 за период с 04.08.2021 по 06.08.2021; №15 за период с 29.08.2021 по 31.08.2021; №26 за период с 05.09.2021 по 18.09.2021; №38 за период с 20.09.2021 по 25.09.2021; №49 за период с 27.09.2021 по 01.10.2021. Анализ путевых листов показал нарушения при составлении документов: отсутствует подпись лица пользовавшегося автомобилем, не вписаны показания спидометра перед отправлением транспортного средства и т.п.

Все путевые листы составлены на транспортное средство ГАЗ2705 государственный регистрационный номер <***> под управлением ФИО36. В ходе проверки проведен допрос ФИО36 (протокол допроса № 275 от 03.07.2023). Свидетель пояснил следующее: «С начала 2021 года являлся менеджером по снабжению в ООО «Сура-Нефтехиммаш». В 2021 году ездил на Газели в г. Екатеринбург за техпластинами». В целях проверки указанного факта истребованы документы у ООО «РТ- ИНВЕСТ Транспортные системы» о фактах фиксации и маршрутах передвижения транспортного средства с гос. номером <***>. Согласно полученного ответа, транспортное средство ГАЗ 2705 с гос.номером <***> на дорогах общего пользования федерального значения в период перевозки ТМЦ от ООО «РТИОПТ» из г. Екатеринбург в 3 квартале 2021 года не зафиксировано.

Таким образом, в период взаимоотношений ООО «Сура-Нефтехиммаш» с ООО «РТИОПТ» перевозка груза на данном транспортном средстве из г.Екатеринбурга не осуществлялась.

Согласно карточке бухгалтерского счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» товар, отражённый в документах, составленных от ООО «РТИОПТ», оприходован на счёт 10 «Материалы» в полном объёме. В ходе проверки установлено, что товар, по документам оприходованный от ООО «РТИОПТ» не использован Обществом в производственной деятельности, что свидетельствует об отсутствии необходимости в его приобретении.

Оплата за товар в адрес ООО «РТИОПТ» по расчетным счетам не прослеживается. В ходе проверки установлено, что ООО «РТИОПТ» заключены договоры уступки права требования (цессии) с индивидуальными предпринимателями - участниками схемы обналичивания денежных средств: ИП ФИО8, ИП ФИО30, ИП ФИО26, ИП ФИО15 на сумму 4 775 450,00 руб.

По состоянию на 31.12.2021 сумма кредиторской задолженности у проверяемого лица перед ООО «РТИОПТ» составила 6 688 034,00 руб.

Анализ взаимоотношений ООО «РТИОПТ» с указанными в договорах цессии индивидуальными предпринимателями по расчетным счетам и книгам покупок, книгам продаж деклараций по НДС, показал отсутствие сделок между сторонами договоров цессии в 2021 году. Следовательно, договора цессии заключены формально без учета реальных хозяйственных операций. Проверка деятельности индивидуальных предпринимателей показала, что они регистрировались на короткий срок. Совокупность обстоятельств свидетельствует о том, что цель ведения реальной предпринимательской деятельности отсутствовала.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» перечислило денежные средства в адрес предпринимателей 4775 450,00 руб., которые в дальнейшем обналичиваются.

Следовательно, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что заключение ООО «РТИОПТ» договоров цессии с ИП ФИО26, ИП ФИО30, ИП ФИО15, ИП ФИО37 носили формальный характер, основной целью которых являлось обналичивания денежных средств.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «РТИОПТ» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 установлено, что на счета организации поступили денежные средства в общей сумме 56 617 635 руб. с назначением платежа: за войлок, за рукав для газосварки, за рукав, за продукцию, монтаж и пусконаладка насосных станций, за тряпье, за шланг, за ТМЦ, за монтажные работы, за запчасти.

Перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «РТИОПТ» осуществлялось в сумме 56 526 605 руб. с назначением платежа: выдача наличных в банкомате по карте, лизинговый платеж, оплата за картон, за хозтовары, за рукав, за автохимию, за транспортные услуги, оплата за сальники, за герметики, на счет сотрудников ООО «РТИОПТ».

По расчетным счетам приобретение товара реализованного в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлено.

В книге покупок за 3 квартал 2021 года ООО «РТИОПТ» отражены сделки с поставщиками, из которых основными являются - ООО «ТК Максима» (36%), ООО «Инвестторг66.ру» (26%), ООО «Горизонт»(9%).

В книге покупок за 4 квартал 2021 года ООО «РТИОПТ» отражены сделки с поставщиками, из которых основными являются ООО «СК Гарант» (32%), ООО «ВРК», ООО «Финансгрупп» (13%).

Анализ деклараций по НДС представленных ООО «Сура-Нефтехиммаш» за 3, 4 кварталы 2021 года показал наличие несформированного источника для применения налогового вычета по НДС по сделкам с ООО «РТИОПТ».

Вышеуказанным контрагентам характерны признаки «технических» организаций, не ведущих предпринимательскую деятельность (стр. 68-80 решения) такие как отсутствие трудовых и материальных ресурсов для ведения хозяйственной деятельности, высокая доля заявленных вычетов по НДС, исчисление и уплата налогов в минимальном размере, непредставление налоговой отчетности, руководители организаций не являются на допросы. Расчеты ООО «РТИОПТ» с данными поставщиками (кроме ООО «ВРК») по расчетным счетам не прослеживаются.

ООО «РТИОПТ» представлены документы по взаимоотношениям с поставщиками, указанными в книгах покупок за 3, 4 кварталы 2021 года, из которых следует, что ООО «ТК Максима», ООО «Горизонт» поставляли ООО «РТИОПТ» запчасти, ООО «ВРК» - шланги, ООО «Финансгрупп» - подшипники.

Таким образом, анализ деятельности ООО «РТИОПТ» и поставщиков по цепи установлено отсутствие закупок необходимого для дальнейшей реализации в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» товара.

По взаимоотношениям с ООО «Элита» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Элита» ИНН <***> зарегистрировано 17.04.2009 по адресу <...>. С 22.11.2023 ООО «Элита» находится в стадии ликвидации.

Основной вид деятельности: «Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей» (ОКВЭД: 25.11).

Руководитель с 05.02.2021 ФИО20 ИНН <***>. ФИО20 является руководителем и учредителем ООО «Ювед» (спорный контрагент, муж ФИО7).

Учредители ООО «Элита» ФИО26, ООО «Слот» ИНН <***> (руководитель ФИО7).

Работники в проверяемом периоде отсутствовали.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Элита» не зарегистрированы.

В ходе проверки проведен допрос руководителя ООО «Элита» ФИО20 (протокол допроса №142 от 10.04.2023). Свидетель пояснил, что являлся с сентября 2020 руководителем ООО «Ювед», с 2021 года руководителем ООО «Элита». При этом, ФИО учредителей ООО «Элита» не помнит, указал что учредителями являются 2 женщины. В адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» поставлял металлоизделия. По вопросу поставки переговоры вёл только с руководителем ФИО2 Где и у кого конкретно закупал заготовки фланцев, являлись ли поставщики производителями, не знает. Как выглядели заготовки, были ли сертификаты к товару не помнит. Относительно обстоятельств составления договоров, первичных документов их подписания, ничего пояснить не смог.

Таким образом, показания свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношения по поставке заготовок фланцев между ООО «Сура-Нефтехиммаш» и ООО «Элита».

За 2021 год сумма поступивших денежных средств на расчетный счет организации составила - 6 038 364 руб. Списание денежных средств - 6 038 364 руб.

Доходная часть ООО «Элита» складывается за складские стеллажи, за металлопрокат, за услуги транспорта. Списание денежных средств осуществляется по следующим направлениям: за электроинструмент, поставку материала, оборудование, поведение проектных работ, за грузоперевозки, за СМР, ведение бухгалтерии, субаренду нежилого помещения, за клиннинговые услуги.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 192 441,66 руб. по взаимоотношениям с ООО «Элита». Сумма сделки 1 154 650,00 руб., оплата произведена в полном объеме. Обществом, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, неправомерно отражена в расходах сумма в размере 431 000,00 руб.

Для подтверждения сделки с контрагентом, налогоплательщиком представлены копии документов (договор № СНХМ/ЭЛ от 25.02.2021, спецификации к договору, УПД). Из представленных документов следует, что ООО «Элита» реализовало в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» заготовки фланцев.

ООО «Элита» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года с нулевыми показателями, тем самым ООО «Элита» не подтвердило сделку с ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Вместе с тем в книге покупок за 2 квартал 2021 года первичной декларации по НДС ООО «Элита» отражены поставщики ООО «Май» (спорный контрагент ООО «Сура-Нефтехиммаш»), ООО «Гера». ООО «Элита» расчеты с ООО «Май» и ООО «Гера» не осуществляло. В ходе проверки установлено, что данные поставщики являются «техническими» организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность.

В ходе проверки исследован вопрос доставки товара от ООО «Элита». Согласно представленным документам прием груза осуществлялся по адресу <...> передача груза по адресу <...>. Транспортное средство осуществляющего перевозку груза - ГАЗ 33302 <***>. Водитель ФИО38 ИНН <***>, собственник ФИО39 ИНН <***>. В ходе допроса (протокол допроса № 271 от 26.07.2021) ФИО39 сообщил, что на ТС 3302 с государственным и регистрационным знаком <***> работал сам как водитель, ФИО38 знаком, но не работал. Перевозку в 1 квартале 2021 из <...> в <...> не осуществлял и не предоставлял вышеуказанное ТС для такой перевозки. ФИО38 в ходе допроса (протокол допроса № 226 от 02.09.2021) сообщил, что перевозки в Пензенскую область и г. Пенза не осуществлял. С января 2021 безработный».

Согласно представленных карточек бухгалтерского счета 10 «Материалы» по каждой номенклатурной позиции, часть заготовок фланцев на сумму 431 000 руб. (стр. 389 решения), оприходованных от ООО «Элита» по состоянию на 31.12.2021 списаны на счет 20 «Производство», тем самым увеличивая расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу на налогу на прибыль организаций за 2021 год. Установлено, что сумма на приобретение заготовок фланца в размере 431 000,00 руб. Обществом неправомерно отражена в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

В ходе рассмотрения № А49-10751/2022, арбитражный суд признал верным вывод налогового органа о наличии у ООО «Элита» признаков номинальной организации, неосуществление им реальной финансово-хозяйственную деятельности.

По взаимоотношениям с ООО «Техноснаб-Пенза» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Техноснаб-Пенза» зарегистрировано 21.04.2020 по адресу 440067, <...> ДВЛД 19, квартира 1. Исключено 06.12.2023 из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД: 46.90).

Руководитель и учредитель: ФИО21 ИНН <***>. ФИО21 в ходе допроса (протокол №165 от 27.04.2023) сообщила, что с 2019 года является пенсионером, ООО «Техноснаб-Пенза» зарегистрирована на её имя за денежное вознаграждение по просьбе ФИО7 Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Техноснаб-Пенза» не велась. Налоговые декларации не составляла, не подписывала и не отправляла. ООО «Сура-Нефтехиммаш» не знакомо, поставку товара в адрес данной организации не осуществляла. Документы по взаимоотношениям с ООО «Сура-Нефтехиммаш» не подписывала.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Техноснаб-Пенза» не зарегистрированы. Работники отсутствуют.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 3, 4 кварталы 2020 года включены счета-фактуры на сумму 682 975,02 руб. по взаимоотношениям с ООО «Техноснаб-Пенза». Сумма сделки 4 097 850,06 руб., оплата произведена в сумме 3 790 950,00 руб. Обществом, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2020 год, неправомерно отражена в расходах сумма в размере 1 631 250,00 руб.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» представлены копии документов: договор № СНХМ/ТС/2020 от 01.09.2020, спецификации к договору, УПД, документы, подтверждающие оприходование ТМЦ (приходный ордер, отчет о движениях документа).

Из представленных документов следует, что ООО «Техноснаб-Пенза» реализовало в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» компрессор, машину листогибочную трехвалковую, токарный станок, радиально-сверлильный станок, источник питания, реостат баластный, УШМ, сварочные аппараты, заготовки фланца и др.

ООО «Техноснаб-Пенза» в ответ на требование №1744 от 05.05.2021 представлены копии документов по взаимоотношениям с ООО «Сура- Нефтехиммаш» (договор, спецификации, УПД). Представленные документы являются копиями документов, полученных от ООО «Сура-Нефтехиммаш».

За 2020 год сумма поступивших денежных средств на расчетный счет организации составила - 14 667 306 руб. Списание денежных средств - 13 697 713 руб. Доходная часть ООО «Техноснаб-Пенза» складывается: за поставку материалов, комплектующих, за поставку вентиляционного оборудования, за резинотехнические изделия, за поставку рукавов, строительных материалов и выполнение строительно-монтажных работ по договору подряда. Списание денежных средств осуществляется по следующим направлениям: по договору аренды, за СМР, за строительные материалы, за грузоперевозки, за оборудование и комплектующие, за юридические услуги, за металлопрокат (стеллажи), за оборудование, пуско-наладку оборудования.

Денежные средства перечисленные ООО «Сура-Нефтехиммаш» в адрес ООО «Техноснаб-Пенза» далее перечисляются индивидуальным предпринимателям, участникам схемы обналичивания денежных средств.

В книге покупок за 3 квартал 2020 года ООО «Техноснаб-Пенза» отражены контрагенты ООО «Азур», ФИО6, ООО «Юникон», ООО«Тренд-Юг», АО «Уралэластотехника».

В книге покупок за 4 квартал 2020 года ООО «Техноснаб-Пенза» отражены сделки с поставщиками ООО «Глория», ООО «Слот» (руководитель ФИО7), ООО «Пензаснабстрой».

Анализ контрагентов показал, что они являются техническими организациями, контрагентами по цепи сделки не подтверждены в связи с представлениями деклараций с нулевыми показателями или декларации по НДС не представлены. Таким образом, установлен несформированный источник по цепочке поставщиков товаров, для принятия к вычету НДС.

В ходе проверки налоговым органом исследовался вопрос доставки товара.

Согласно представленным спецификациям к договору поставки № СНЧМ/ТС/2020 от 01.09.2020 доставка осуществляется силами и средствами поставщика.

Между тем транспортные средства у ООО «Техноснаб-Пенза» не зарегистрированы.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Техноснаб-Пенза» осуществляет перечисление денежных средств за грузоперевозки в адрес ИП ФИО14 ИНН <***>. Установлено, что у ИП ФИО14 транспортные средства отсутствуют. ФИО14 (спорный контрагент ООО Сура-Нефтехиммаш) является участником схемы обналичивания денежных средств: с расчетных счетов ИП ФИО14 денежные средства перечислялись на расчетные счета спорных контрагентов ООО «Сура- Нефтехиммаш».

Таким образом, доставка товара в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш», как силами ООО «Техноснаб-Пенза», так и силами третьих лиц не подтверждена.

Товары, приобретённые у ООО «Техноснаб-Пенза», оприходованы на счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» в общей сумме 3 610 833,38 руб. Товары, оприходованные на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дальнейшем были переведены на счёт 01 «Основные средства» и учтены на балансе Общества. Часть товара, в общей сумме 1631250,00 руб. 09.12.2020 списана на счет 90.02 «Себестоимость продаж». Стоимость комплекта заготовок для термокамеры для нагрева и комплекта заготовок для стеллажа для хранения в общей сумме 1631250,00 руб. 09.12.2020 списана на счет 90.02 «Себестоимость продаж». Данный факт свидетельствует о том, что Обществом фактически не использовались в производстве приобретённые ТМЦ, а стоимость по формально оформленным документам увеличивала расходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. Тем самым, Обществом при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2020 год неправомерно отражена в расходах сумма в размере 1 631 250,00 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» ИНН <***> зарегистрировано 18.11.2020 по адресу <...> двлд 19, кв. 1.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная». Руководителем и учредителем организации является: ФИО21 ИНН <***>. ФИО21 в ходе допроса (протокол №165 от 27.04.2023) сообщила, что с 2019 года является пенсионером, ООО «Техноснаб- Пенза-Строй» зарегистрирована на её имя за денежное вознаграждение по просьбе ФИО7 Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Техноснаб-Пенза- Строй» не велась. Налоговые декларации не составляла, не подписывала и не отправляла. ООО «Сура-Нефтехиммаш» не знакомо, поставку товара в адрес данной организации не осуществляла. Документы по взаимоотношениям с ООО «Сура-Нефтехиммаш» не подписывала.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Техноснаб-Пенза» не зарегистрированы. Работники отсутствуют.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2020 года включены счета-фактуры на сумму 405 350,00 руб. по взаимоотношениям с ООО «Техноснаб-Пенза-Строй». Сумма сделки 2 432 100,00 руб. оплата произведена в полном объеме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Обществом, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2020 год, неправомерно отражена в расходах сумма в размере 768 582,67 руб.

Для подтверждения сделки с контрагентом, налогоплательщиком по требованию представлены копии документов по взаимоотношениям с ООО «Техноснаб-Пенза-Строй»: УПД, договор № СНХМ/ТСПС-03-21 от 09.03.2021, спецификации к договору.

Из представленных документов следует, что ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» реализовало в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» прокладки овального сечения, заготовки прокладок овального сечения.

Согласно банковским выпискам по операциям на счетах денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей - участников схемы по обналичиванию денежных средств с назначением платежа за материал, за электроинструмент, за бухгалтерские услуги, за ТУ, за металлопрокат, за уборку помещения.

В книге покупок заявлены счет-фактуры от ООО «Слот» (руководитель ФИО7). ООО «Слот» являлось единственным продавцом товара ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» во 2 квартале 2021 года.

Анализ контрагента показал, что поставщик является технической организацией; контрагентами по цепи сделки не подтверждены; декларации представлены с нулевыми показателями или декларации по НДС не представлены. Таким образом, установлен несформированный источник по цепочке поставщиков товаров, для принятия к вычету НДС.

Согласно расчетным счетам ООО «Техсноснаб-Пенза-Строй» не осуществляло перечисления денежных средств в адрес ООО «Слот».

Таким образом, по расчетным счетам ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» установлено несоответствие операций с данными, отраженными в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года.

В ходе проверки приобретение товара реализованного Обществу не установлено.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно представленных спецификаций к договору поставки № СНХМ/ТСПС от 09.03.2021 доставка осуществляется силами и средствами поставщика. Транспортные средства у ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» не зарегистрированы. Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Техноснаб-Пенза» осуществляет перечисление денежных средств за грузоперевозки в адрес ИП ФИО40 ИНН <***> и ИП ФИО41 ИНН <***>. В отношении данных индивидуальных предпринимателей установлено, что деятельность они не ведут - являются участниками схемы по обналичиванию денежных средств.

Товары, приобретённые у ООО «Техноснаб-Пенза-Строй», согласно данным бухгалтерских регистров, оприходованы на счёт 10 «Материалы». Часть товара, оприходованного от ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» по состоянию на 31.12.2021 списана на счёт 20 «Производство».

В ходе проверки установлено, что Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма по документам от ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» на приобретение прокладок овального сечения, прокладок 1-50x6,3/10,0/16 ОСТ26.260 общей стоимостью 768 582,67 руб.

Арбитражными судами всех инстанций по делу № А49-10751/2022 установлено, что ООО «Техноснаб-Пенза-Строй» обладает признаками номинальной организации и не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность.

По взаимоотношениям с ООО «Лира» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Лира» зарегистрировано 11.03.2021 по адресу <...>.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД: 46.90).

Руководитель/учредитель: ФИО12, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

ФИО42 в 2021 году получала доход от ООО «МК БТС» ИНН <***>. ООО «МК БТС» представлен ответ б/н от 27.05.2021 из которого следует, что ФИО12 работает с 16.04.2019 в качестве менеджера в службе сервиса, место работы - основное.

Численность сотрудников ООО «Лира» по справкам 2-НДФЛ: 0 человек. Объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, филиалов ООО «ЛИРА» не зарегистрировано.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2020 года включены счета-фактуры на сумму 241 825,02 руб. по взаимоотношениям с ООО «Лира». Сумма сделки 1 450 950,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Обществом, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, неправомерно отражена в расходах сумма в размере 682 208,32 руб.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» в ответ на требование №4975 от 08.09.2021 представлены копии документов по взаимоотношениям с ООО «Лира»: договор № СНХМ/Лира-03-21 от 25.03.2021, спецификации к договору, УПД, платежные поручения.

ООО «Лира» по встречной проверке представлен договор с реквизитами договора и платежными реквизитами, отличными от реквизитов, указанных в договоре представленном ООО «Сура-Нефтехиммаш». В договорах указан закрытый расчетный счет ООО «Лира».

С расчетного ООО «Лира» счета денежные средства перечислялись на счета индивидуальных предпринимателей - участников схемы обналичивания денежных средств с назначением платежа за ЛДСП, за ТУ, за материал. Поступление денежных средств осуществлялось с назначением платежа - за заготовки фланцев (основные поступления от ООО «Сура-Нефтехиммаш»), за ЛДСП, за ТУ.

Приобретение спорного товара, реализованного в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлено. ООО «Сура-Нефтехиммаш» является единственным покупателем заготовок фланцев.

Анализ книги покупок показал, что единственным поставщиком являлось ООО «Техноснаб-Пенза», контрагентами по цепи взаимоотношения с покупателями не подтверждены в связи с представлением «нулевых» декларация или путем не представления деклараций по НДС. Таким образом, установлен несформированный источник по цепочке поставщиков товаров, для принятия к вычету НДС.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно представленных спецификаций к договору поставки №СНХМ/Лира-03-2021 от 25.03.2021 доставка осуществляется силами и средствами поставщика.

Транспортные средства у ООО «Лира» не зарегистрированы. Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Лира» осуществляет перечисление денежных средств за транспортные услуги в адрес ИП ФИО43, ИП ФИО15 Транспортные средства в собственности ИП ФИО15, ИП ФИО43 не зарегистрированы.

Данные предприниматели являются участниками схемы обналичивания денежных средств для ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Таким образом, доставка товара в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш», как силами ООО «Лира», так и силами третьих лиц не подтверждена.

Согласно карточки счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за проверяемый период установлено, что товары, приобретённые у ООО «Лира», оприходованы на счёт 10 «Материалы» в общей сумме 1 209 125,00 руб.

Из представленных карточек бухгалтерского счета 10 «Материалы» следует, что заготовки фланца, оприходованные от ООО «Лира» по состоянию на 31.12.2021 списаны на счет 20 «Производство», тем самым увеличивая расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу на налогу на прибыль организаций за 2021 год.

Таким образом, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, Обществом неправомерно отражена в расходах сумма на приобретение заготовок фланцев в размере 682 208,32 руб.

Арбитражными судами всех инстанций по делу № А49-10751/2022 установлено, что ООО «Лира» обладает признаками номинальной организации и не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность.

По взаимоотношениям с ИП ФИО5 ИНН <***> установлено следующее.

ИП ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <***> зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 18.12.2020. Прекратила деятельность в качестве ИП 29.07.2021. ФИО5 является учредителем/руководителем в ООО «Афина» ИНН <***>.

Основной вид деятельности: «Деятельность, связанная с инженерно- техническим проектированием, управлением проектами строительства, выполнением строительного контроля и авторского надзора» (ОКВЭД 71.12.1).

ИП ФИО5 в качестве работодателя не представлялись сведения на наемных сотрудников.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 257 575,00 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО5 Сумма сделки 1 545 450,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

В ответ на требование №4707 от 20.08.2021 представлены копии документов: договор №СНХМ/ИПР-05-21 от 11.05.2021, спецификации к договору, УПД, платёжные поручения, оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60, пояснительную записку к представленным документам.

Из представленных документов следует, что ИП ФИО5 реализовала в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» заготовки фланца.

Со счетов ИП ФИО5 денежные средства списываются с назначением платежа за товар, за материал, за СМР, за пуско-наладку оборудования, за оказание бухгалтерских услуг, за ТУ.

ИП ФИО5 осуществляет перечисление денежных средств на расчетные счета прямых контрагентов ООО «Сура-Нефтехиммаш», которые являются участниками схемы по занижению налоговых обязательств, а также в адрес индивидуальных предпринимателей, являющихся участниками схемы обналичивания денежных средств.

По расчетным счетам ФИО5 поставщики продукции, реализованной контрагенту ООО «Сура-Нефтехиммаш», не установлены.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Из представленной пояснительной записки, представленной Обществом по требованию, следует, что поставщик - ИП ФИО5 доставил товар своими силами и средствами.

Транспортные средства у ИП ФИО5 не зарегистрированы. Согласно выпискам банка по расчетным счетам ИП ФИО5 осуществляет перечисление денежных средств за грузоперевозки в адрес в адрес ИП ФИО14 ИНН <***>, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО14 не осуществлял ведение финансово- хозяйственной деятельности, транспортные средства отсутствовали.

Таким образом, доставка товара в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» как силами ИП ФИО5, так и силами третьих лиц не подтверждена.

По результатам проведенного анализа данных АСК НДС 2 (по цепочке) установлены контрагенты 2-го и последующих звеньев, отраженные в книгах покупок контрагентами ИП ФИО5 во 2 квартале 2021 года - ООО «Слот» (руководитель ФИО7) и ИП ФИО19 ИНН <***>, которые имеют признаки технических компаний, а также в цепочке поставщиков, которых установлены разрывы (неисчисление, неуплата НДС).

Приобретение спорного товара, реализованного в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлено. ООО «Сура-Нефтехиммаш» является единственным покупателем заготовок фланцев.

Товары, приобретённые у ИП ФИО5, оприходованы на счёт 10 «Материалы» в общей сумме 1 287 875,00 руб. Дальнейшее списание товара в производство в проверяемом периоде не установлено.

Арбитражными судами всех инстанций по делу № А49-10751/2022 установлено, что ИП ФИО5 обладает признаками номинальной организации и не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность.

По взаимоотношениям с ИП ФИО6 ИНН <***> установлено следующее.

ИП ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20.05.2019. Прекратил деятельность в качестве ИП 22.12.2020.

Основной вид деятельности: «Производство прочих строительно-монтажных работ» (ОКВЭД 43.29).

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ИП ФИО6 не зарегистрированы. Работники отсутствуют.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 3,4 кварталы 2019 года, 1 -3 кварталы 2020 года включены счета-фактуры на сумму 472 458,05 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО6. Сумма сделки 2 759 262,32 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет. ООО «Сура-Нефтехиммаш» при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций неправомерно отражена в расходах сумма в размере 1 641 438,00 руб.

В ответ на требование № 1046 от 01.03.2022 ООО «Сура-Нефтехиммаш» представлены договоры № СНХМ/ИП/09-19 от 01.08.2019, № 01/10СНХМ-2019 от 01.10.2019, № СНХМ/ИП/11-19 от 11.11.2019, № СНХМ/ИП/04-08-20 от 18.05.2020, № 20-03от 10.08.2020, спецификации к договорам и УПД, акт сверки, ОСВ по счету 60.

Из представленных документов следует, что ИП ФИО6 реализовал в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» инверторы сварочные, УШМ, ленту стальную, листовой прокат, заготовки фланцев и др. производственное оборудование.

За 2019 год сумма поступивших денежных средств на расчетный счет организации составила - 22 928 248 руб., списание денежных средств - 22 288 603 руб. За 2020 год сумма поступивших денежных средств на расчетный счет организации составила - 25 724 268 руб., списание денежных средств - 27 002 492 руб.

По расчетным счетам ИП ФИО6 отсутствуют перечисления по приобретению товара (заготовки фланца), реализованного в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Согласно анализу движения денежных средств установлено, транзитное перечисление денежных средств между участниками схемы обналичивания денежных средств.

Согласно книгам покупок ИП ФИО6 за 3, 4 кварталы 2019 года поставщиками являлись ООО «Карат» (представлена нулевая налоговая декларация), ООО «Техномир», ООО «Магазин ПНЗ» (по расчетным счетам приобретение спорного товара не установлено), ООО «Продлайф» (спорный контрагент).

Налоговые вычеты у ИП ФИО6 в книге покупок за 1, 2, 3 кварталы 2020 года сформированы от следующих контрагентов ООО «Магазин ПНЗ», ООО «Техномир» (по расчетным счетам приобретение спорного товара не установлено), ООО «Продлайф», ООО «Пензаснабстрой» ИНН <***>, ООО «Кристалл» ИНН <***> (налоговая декларация контрагентом не представлена). Перечислений в адрес ООО «Карат», ООО «Пензаснабстрой» ИП ФИО6 не осуществлялось.

Основная доля налоговых вычетов у ИП ФИО6 сформирована за счет организаций не представивших налоговую отчетность или представивших с нулевыми показателями. Источник для возмещения НДС в бюджете не сформирован.

Анализ контрагентов, их расчетных счетов показал, что поставщики, сделки с которыми отражены в книгах покупок, спорный товар в адрес ИП ФИО6 не поставляли.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно представленных спецификаций к договору поставки № СНХМ/ИП/09-19 от 01.08.2019 доставка осуществляется силами и средствами поставщика.

Транспортные средства у ФИО6 не зарегистрированы. Согласно выпискам банка по расчетным счетам ИП ФИО6 осуществляет перечисление денежных средств за грузоперевозки в адрес ИП ФИО44, ИП ФИО45, ИП ФИО11

Относительно данных индивидуальных предпринимателей установлено, что транспортные средства отсутствуют, по расчетным счетам прослеживается обналичивание денежных средств, платежи характерные ведению предпринимательской деятельности отсутствуют.

Таким образом, доставка товара в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» как силами ИП ФИО6, так и силами третьих лиц не подтверждена.

Товары, приобретённые у ИП ФИО6, оприходованы на счете 10 «Материалы» и 41 «Товары» в общей сумме 2 362 290,00 руб. Товар, по документам оформленный от ИП ФИО6 и оприходованный на счет 41 «Товары» в дальнейшем, в полном объёме, на сумму 1 641 438,00 руб. списан на счёт 90.02 «Себестоимость продаж».

ООО «Сура-Нефтехиммаш» при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций неправомерно отражена в расходах сумма на приобретение фланцев, прокладок различных характеристик, ленты стальной, инвентора сварочного, УШМ оприходованных на счете 41 в размере 1 641 438,00 руб.

По взаимоотношениям с ИП ФИО7 ИНН <***> установлено следующее.

ИП ФИО7 ИНН <***> зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 23.09.2021.

Основной вид деятельности: «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления» (ОКВЭД 70.22).

ИП ФИО7 в качестве работодателя не представлялись сведения на наемных сотрудников.

ФИО7 на допрос не явилась.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 3, 4 кварталы 2021 года включены счета-фактуры на сумму 429 816,65 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО7 Сумма сделки 2 578 900,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма по документам от ИП ФИО7 в размере 2 149 083,00 руб.

В ответ на требование № 947 от 24.02.2022 об истребовании документов по взаимоотношениям с ИП ФИО7 Обществом представлены: договор, спецификации, универсальные передаточные документы, акты.

Согласно договору оказания услуг № СНХМ/ИПД-2021 от 20.09.2021 ИП ФИО7 обязуется по заданию заказчика оказать услуги по сопровождению бизнес-процессов. В комплекс услуг, оказанных ИП ФИО7 в рамках договора оказания услуг «СНХМ/ИПД» от 20.09.2021 входит: бухгалтерские услуги, разработка программного обеспечения, аудиторская проверка.

В подтверждение выполненных работ представлены акты выполненных работ.

Вместе с тем, согласно показаниям работника отдела кадров ФИО46 (протокол № 300 от 31.07.2023) бухгалтером ООО «Сура- Нефтехиммаш» являлась ФИО47

За 2021 год сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ИП ФИО7 составила - 33 870 203 руб. Списание денежных средств - 32 362 478 руб.

По результатам проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО7 установлена разнотоварность: денежные средства поступают за бухгалтерские услуги, внутренний аудит и юридическое сопровождение, за выполнение подрядных работ. Списание денежных средств - за металлопрокат, транспортные услуги, за офисное оборудование и монтаж.

ФИО7 осуществляются операции по обналичиванию денежных средств. В 2021 году на расчетные счета ИП ФИО7 поступают денежные средства от физических лиц - индивидуальных предпринимателей, являющихся контрагентами ООО «Сура-Нефтехиммаш». Поступление денежных средств осуществляется за: перечисление подотчетной суммы, по авансовому отчету (командировочные расходы), за внутренний аудит и юридическое сопровождение.

Кроме обналичивания денежных средств с расчетных счетов ИП ФИО7 путем снятия наличных денежных средств через банкоматы, перечисление с карты на карту, бесконтактная покупка, также осуществляется перечисление денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, контрагентов 1 звена, в том числе и ИП ФИО27 В ходе допроса ФИО27 указал, что ФИО7 не знакома и денежные средства от нее не получал. Данный факт свидетельствует о формальном перечислении денежных средств и дальнейшем их использовании третьими лицами.

За 4 квартал 2021 года ИП ФИО7 представлена 2-я уточненная налоговая декларация по НДС с нулевыми показателями. Счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» в книге продаж индивидуальным предпринимателем не отражены. Финансово-хозяйственные взаимоотношения контрагентом не подтверждены. По данным «АСК НДС-2» имеется несформированный источник по цепочке поставщиков товаров, для принятия к вычету НДС.

По расчетному счету (депозиту) ФИО7 прослеживается возврат денежных средств в адрес учредителя и руководителя ООО «Сура-Нефтехиммаш»

ФИО2, а также иным лицам, участвовавших в обналичивании денежных средств. Данные факты указывают о согласованности действий участников площадки, о централизованном ведении бухгалтерского и налогового учетов, а также схемном характере осуществления деятельности.

О согласованности действий ФИО7 и ООО «Сура-Нефтехиммаш» свидетельствует тот факт, что учредитель и руководитель ООО «Сура-Нефтехиммаш» ФИО2 являлся учредителем и руководителем номинальной структуры ООО «Ювед», которое участвовало в схеме занижения налоговых обязательств. Руководителем ООО «Ювед» являлся ФИО20 - супруг ФИО7

ФИО7 осуществляла ведение деятельности всех участников площадки, основной целью которого являлся возврат денежных средств заинтересованным лицам ООО «Сура-Нефтехиммаш».

ФИО7 осуществляла формирование формального документооборота ООО «Сура-Нефтехиммаш» с номинальными структурами, что позволило ООО «Сура-Нефтехиммаш» завысить суммы вычетов по НДС и суммы расходов по налогу на прибыль.

Согласно карточки бухгалтерского счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ИП ФИО7 стоимость услуг по счетам- фактурам выставленным в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» в полном объеме списывается на счет 20 «Основное производство» в размере 2 149 083,00 руб. Обществом неправомерно заявлена в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций сумма по документам от ИП ФИО7 в размере 2 149 083,00 руб.

По взаимоотношениям с ИП ФИО8 ИНН <***> установлено следующее.

ИП ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 22.04.2021. 03.03.2023 деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90).

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы. В 2021 году у ИП ФИО8 отсутствовал штат сотрудников.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2  квартал 2021  года включены счета-фактуры на сумму 389  983,00  руб.  по взаимоотношениям с ИП ФИО8 Сумма сделки 2 339 900,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций Обществом неправомерно заявлена в расходах за 2021 год сумма в размере 763 666,66 руб.

В ответ на требование №4708 от 20.08.2021 о представлении документов по взаимоотношениям с ИП ФИО8 ООО «Сура-Нефтехиммаш» представлены копии документов: договор № СНХМ/ИПЕ/21 от 29.04.2021, спецификации к договору, УПД, платежные поручения.

Из представленных документов следует, что ИП ФИО8 в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» реализовала комплект на аппарат сварочный, заготовки фланца, заготовку технической оснастки для выполнения работ по стыковке обечаек.

За 2021 сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ИП ФИО8 составила - 18 695 585,00 руб., списание денежных средств - 17 966 541,00 руб. В 2021 году выручка поступает за доставку оборудования, пуско-наладку оборудования, за транспортные услуги, за строительные материалы.

По расчетным счетам ИП ФИО8 списание денежных средств осуществляется за транспортные услуги, за товар, оборудование, материал по счету на расчетные счета спорных контрагентов ООО «Сура-Нефтехиммаш», которые также являются участниками схемы по занижению налоговых обязательств и обналичиванию денежных средств.

Перечисление денежных средств с назначением платежа «за заготовки фланца» ИП ФИО8 производится 21.07.2021 в сумме 200 000,00 руб. в адрес ИП ФИО5 (спорный контрагент). В ходе проверки установлено, что ИП ФИО5 предпринимательскую деятельность не осуществляла, поставку спорного товара в адрес ИП ФИО8 осуществить не имела возможности.

По результатам проведенного анализа данных АСК НДС 2 (по цепочке) установлены контрагенты 2-го звена, отраженные в книге покупок контрагентом ИП ФИО8 за 2 квартал 2021 года - ООО «Техноснаб-Пенза» ИНН <***> (спорный контрагент) и ООО «Слот» ИНН <***> (руководитель ФИО7).

Данные контрагенты в 2021 году имеют круговое движение вычетов по НДС и не имеют сформированного источника.

При сопоставлении книг покупок и расчетных счетов ИП ФИО8 установлено, что денежные средства контрагентам первого звена ООО «Слот» и ООО «Техноснаб-Пенза» не перечислялись. По цепи вычетов (таблица № 89 оспариваемого решения) отсутствуют расчеты между указанными организациями.

Организации ООО «Слот», ООО «Техноснаб-Пенза», и поставщики по цепи ООО «Логистик», ООО «Тритон», ООО «Армада строй» согласно сведениям ИР АИС Налог-3 являются фирмами «однодневками», не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность.

Данный факт свидетельствует о формальном заполнении деклараций по НДС и недостоверности отраженных в них сведений.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно представленным пояснениям налогоплательщика поставщик доставил товар своими силами и средствами. Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что транспортные средства у ИП ФИО8 не зарегистрированы, платежи за аренду транспортных средств по расчетным счетам не прослеживаются. Согласно выпискам банка по расчетным счетам ИП ФИО8 осуществляет перечисление денежных средств за транспортные услуги в адрес ИП ФИО43 Согласно информационной базе данных налоговых органов у ФИО41 отсутствовали в собственности транспортные средства. Анализом расчетного счета ИП ФИО41 установлено, что денежные средства поступают от ИП ФИО8, а также других контрагентов ООО «Сура-Нефтехиммаш» и имеют круговое движение, т.е. перечисляются в адрес других контрагентов ООО «Сура-Нефтехиммаш», денежные средства обналичиваются ИП ФИО41 и возвращаются в адрес учредителя и директора ООО «Сура-Нефтехиммаш» ФИО2

Таким образом, доставка товара в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» как силами ИП ФИО8, так и силами третьих лиц не подтверждена.

Товары, приобретённые у ИП ФИО8, оприходованы на счете 10 «Материалы» в общей сумме 1 949 915,00 руб., из них часть товара списана в производство, а заготовки фланца отражены в остатках на 31.12.2021. Следовательно, необходимость в приобретении товара отсутствовала. Обществом неправомерно заявлена в расходах за 2021 год сумма на приобретение заготовок фланца в размере 763 666,66 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Май» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно базе данных налоговых органов ООО «Май» зарегистрировано 01.02.2021 по адресу: <...>. (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса ООО «Май»). Исключено 19.07.2023 из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Основной вид деятельности ООО «Май»: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90).

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы. В 2021 году в ООО «Май» отсутствовал штат сотрудников.

Учредителем и генеральным директором ООО «Май» является ФИО13. Свидетель на допрос не явился.

Сведения об учредителе и генеральном директоре ООО «Май» ФИО13 недостоверны, о чем в ЕГРН имеется запись.

В 2021 году ФИО13 являлась сотрудником ООО «Альфа-Информ», ООО «Гросс».

Согласно представленному ответу ООО «Альфа-Информ» ФИО13 работает в организации с 12.11.2019 в должности бухгалтера. График рабочего времени в течение 2021 года - пятидневная рабочая неделя продолжительностью не более 40 часов (выходные - суббота, воскресенье).

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 195 291,66 руб. по взаимоотношениям с ООО «Май». Сумма сделки 1 171 750,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

В ответ на требование об истребовании документов ООО «Сура-Нефтехиммаш» по взаимоотношениям с ООО «Май» представлены договор № СНХМ/М от 10.02.2021, спецификации к договору, УПД.

Согласно представленным документам ООО «Май» в адрес Общества осуществляло поставку аппаратов сварочных и комплектов оборудования к ним.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показал, что списание денежных средств осуществляется с назначением платежа за ЛДСП, за проект, СМР, за уборку помещений, за оборудование, за материал, за электроинструмент, за оказание бухгалтерских услуг, за транспортные услуги, за металл.

За оборудование перечислены денежные средства в адрес спорного контрагента ИП ФИО8, в отношение которой установлен факт неведения предпринимательской деятельности и отсутствие возможности осуществить поставку товара.

Таким образом, по расчетным счетам ООО «Май» приобретение аппаратов сварочных и комплектов оборудования к ним не установлено.

ООО «Май» по цепи перечисляет денежные средства организациям и индивидуальным предпринимателям, в отношении которых, в ходе выездной налоговой проверки установлена их номинальность и формальность (ИП ФИО9, ИП ФИО5, ООО «Лира», ИП ФИО13, ИП ФИО5, ИП ФИО10, ООО «Ювед», ИП ФИО8), с последующим обналичиваем денежных средств через банкоматы и перечислений на личные расчетные счета физических лиц, являющихся участниками одной площадки.

Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года сумма налога исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере.

В книге покупок ООО «Май» за 2 квартал 2021 года отражен единственный поставщик - ООО «Торг-Прод», которым подана «нулевая» декларация. Следовательно, ООО «Торг-Прод» не подтвердило взаимоотношения с ООО «Май». По расчетным счетам ООО «Май» отсутствуют перечисления в адрес ООО «Торг-Прод» за 2021 год.

Таким образом, по расчетным счетам ООО «Май» установлено несоответствие операций с данными, отраженными в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2021 года.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

По расчетным счетам ООО «Май» прослеживается разовый платеж в адрес ИП ФИО41 в сумме 123000 руб. за транспортные услуги. Согласно информационной базе данных налоговых органов у ФИО41 отсутствовали в собственности транспортные средства, кроме того ИП ФИО41 являлась участником схемы обналичивания денежных средств в интересах ООО «Сура- Нефтехиммаш»

Таким образом, факт доставки товара от ООО «Май» в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не подтвержден.

Товары, приобретённые у ООО «Май», оприходованы на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» в общей сумме 976460,00 руб. Товар, оприходованный на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дальнейшем переведен на счет 01 «Основные средства» и учтены на балансе Общества. Часть товара в проверяемом периоде не списана в производство и отражена в остатках. Стоимость комплектов на сварочные аппараты в проверяемом периоде не была Обществом отнесена на расходы. На основании бухгалтерских регистров не установлено увеличение стоимости имеющихся в наличии у Общества сварочных аппаратов в проверяемом периоде. Расходы на приобретение оборудования приняты при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, в полном объёме. Реальные поставщики оборудования не установлены.

Арбитражными судами всех инстанций по делу № А49-10751/2022 установлено, что ООО «Май» обладает признаками номинальной организации и не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность.

По взаимоотношениям с ООО «Ювед» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно базе данных налоговых органов ООО «Ювед» зарегистрировано 13.05.2020 по адресу <...>. В ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности юридического адреса; с 06.05.2021 по настоящее время - <...>.

Основной вид деятельности ООО «Ювед»: - с 13.05.2020 по 22.10.2021 (ОКВЭД 69.20) - «Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию»; с 22.10.2021 (ОКВЭД 46.62) -«Торговля оптовая станками». ООО «Ювед» заявлено 22 дополнительных вида деятельности.

Объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы.

Учредителями ООО «Ювед» являлись: ФИО2 (учредитель ООО «Сура-Нефтехиммаш») с 13.05.2020 по 28.10.2022; ФИО21 - в ходе допроса ФИО21 сообщила (протокол допроса от 27.04.2023), что организация ООО «Ювед» не знакома, о деятельности данной организации ей ничего не известно; ФИО20 с 12.04.2022 по настоящее время.

Директорами ООО «Ювед» являлись: ФИО20 с 04.09.2020 по настоящее время. ФИО20 также являлся директором ООО «Элита» (спорный контрагент).

ФИО20 в ходе допроса (протокол допроса от 10.04.2023) сообщил, что он являлся учредителем и генеральным директором ООО «Ювед». Приобрести ООО «Ювед» ФИО20 предложил знакомый, ФИО которого не помнит. ФИО20 лично не ходил в налоговую инспекцию и не подавал документы по изменению сведений ООО «Ювед». Чем точно занималось ООО «Ювед» в 2019- 2021 годах ФИО20 не помнит. У ООО «Ювед» отсутствовали складские помещения, цеха. ФИО20 не помнит основных поставщиков товаров ООО «Ювед». Основным покупателем товаров являлось ООО «Сура-Нефтехиммаш». Остальные организации ФИО20 не помнит. ООО   «Ювед»   не   осуществляло   доставку   товара.   Показания   ФИО20 свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношений между ООО «Сура-Нефтехиммаш» и ООО «Ювед».

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 1, 2, 4 кварталы 2021 года включены счета-фактуры на сумму 335 808,33 руб. по взаимоотношениям с ООО «Ювед». Сумма сделки 5 474 250,00 руб., оплата произведена в сумме 2 010 100,00 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

ООО «Ювед» на основании поручения об истребовании документов №173 от 11.01.2023 по взаимоотношениям с ООО «Сура-Нефтехиммаш» представило документы -договоры № СНХМ/ЮВЕД - 2020 от 29.12.2020, СНХМ/ЮВЕД от 30.04.2021, спецификации к договорам, УПД.

Согласно документам ООО «Ювед» обязуется поставить материал теплоизоляции, минвату марки МП 100 мм + оцинкованный лист 0,5 мм, заготовки фланца, ремкомплект для механизма подачи проволоки на аппарат, сварочный полуавтомат, комплект для ремонта на станок листогибочный, аппараты сварочные.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Ювед» установлено, что на счета организации поступили денежные средства в общей сумме 32 908 300 руб. с назначением платежа: за бухгалтерские услуги, по договору поставки, за пусконаладку оборудования, за разработку программного обеспечения для логистики, за юридическое сопровождение, за оборудование.

Перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «Ювед» осуществлялось в сумме 32 896 229 рублей с назначением платежа: выдача наличных в банкомате по карте, заработная плата, за выполненные работы, за уборку помещений, за расходные материалы, за оборудование, станок, за транспортные услуги.

По расчетным счетам установлен факт возврата денежных средств: 08.11.2021 ООО «Ювед» перечислило денежные средства ООО «Сура- Нефтехиммаш» в сумме 1 700 000 руб. за покупку транспортного средства.

Денежные средства с назначением платежа «за оборудование» перечислялись в адрес ООО «Станки.ру», а также участникам схемы обналичивания денежных средств ИП ФИО8, ИП ФИО26, ИП ФИО28, ИП ФИО30, ФИО15, ФИО48, ФИО23, ФИО10, ФИО5

Из представленных ООО «Станки.ру» документов следует, что данный поставщик осуществлял поставку станков, следовательно поставку спорного товара в адрес ООО «Ювед» не осуществляло. Относительно индивидуальных предпринимателей, физических лиц установлено отсутствие факта приобретения товара реализованного в адрес ООО «Ювед», по расчетным счетам прослеживается снятие наличных денежных средств.

Таким образом, по расчетным счетам приобретение производственного оборудования и заготовок фланца не установлено.

В ходе проверки установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «Ювед» контрагентам 2-ого звена, в последующем обналичивались. Данные факты свидетельствует о «транзитном» характере деятельности ООО «Ювед» и контрагентов 2-ого звена.

В книге покупок за 1 квартал 2021 года ООО «Ювед» отразило сделки с контрагентом ООО «Техноснаб-Пенза» (спорный контрагент, представлена «нулевая» декларация). За 4 квартал 2021 года ООО «Ювед» отразило сделки с ООО «Сура-Нефтехиммаш» и ООО «Сервис-Строй». Контрагентами ООО «Сервис-Строй» по цепи взаимоотношения не подтверждены путем непредставления декларация или представления «нулевых» деклараций.

Таким образом, входной НДС ООО «Сура-Нефтехиммаш» в 1, 4 кварталах 2021 года сформирован в результате принятия к вычету сумм НДС по контрагенту ООО «Ювед» с несформированным источником для принятия к вычету сумм НДС.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно договору № СНХМ/ЮВЕД - 2020 от 29.12.2020 и спецификациям доставка осуществляется по согласованию сторон и входит в стоимость товара. У ООО «Ювед» отсутствовали в собственности грузовые транспортные средства. Налоговым органом проведен допрос учредителя и генерального директора ООО «Ювед» ФИО20 (б/н от 10.04.2023). Из показаний ФИО20 следует, что доставка товара осуществлялась силами ООО «Сура-Нефтехиммаш».

По расчетным счетам ООО «Ювед» прослеживаются перечисления за транспортные услуги в адрес ИП ФИО14 (спорный контрагент), ИП ФИО41 ИНН <***> (участник схемы обналичивания). В ответ на требование № 359 от 31.01.2023 о представлении документов в отношении ООО «Ювед» ИП ФИО41 представлены акты согласно которым ИП ФИО41 оказывала в адрес ООО «Ювед» транспортные услуги. Из представленных документов невозможно установить адреса погрузок и разгрузок, водителей и транспортные средства на которых осуществлялись перевозки, наименование перевозимого товара.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Таким образом, перевозка товара подтверждается документально оформленными ТТН и товарными накладными, а не актами.

Из договора № СНХМ/Ювед от 30.04.2021 заключенного ООО «Сура-Нефтехиммаш» с ООО «Ювед» следует, что доставка товара осуществляется силами ООО «Сура-Нефтехиммаш». Вместе с тем, ООО «Сура-Нефтехиммаш» не представило документы по доставке товара.

Таким образом, не подтверждена доставка товара от ООО «Ювед» в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Товары, по документам приобретённые у ООО «Ювед», оприходованы на счете 10 «Материалы» в общей сумме 1 679 040,00 руб. Дальнейшее списание товара в проверяемом периоде не установлено. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций стоимость ТМЦ по документам от ООО «Ювед» в расходах не отражена.

По взаимоотношениям с ООО «Технология» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно информационным ресурсам ООО «Технология» зарегистрировано 27.09.2021 по адресу <...>.

По расчетным счетам ООО «Технология» прослеживаются перечисления денежных средств за арендные платежи в адрес ООО «Строительные материалы». Согласно ответу ООО «Строительные материалы» между ООО «Строительные материалы» (Арендодатель) и ООО «Технология» (Арендатор) заключен договор аренды б/н от 28.10.2021 на основании которого Арендодатель представляет во временное владение и пользование за плату производственное помещение (часть цеха), общей площадью 1680 кв. м., расположенное в нежилом (производственном) здании общей площадью 2863,7 кв.м., литеры ФФ1, по адресу: <...>.

С 16.07.2021 юридический адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш»: <...>.

ООО «Технология» и ООО «Сура-Нефтехиммаш» осуществляли свою деятельность по одному адресу: <...>.

Основной вид деятельности ООО «Технология»: «Производство прочих металлических цистерн, резервуаров и емкостей» (ОКВЭД 25.29).

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы.

Учредителем и генеральным директором ООО «Технология» является ФИО3. Также ФИО3 являлся учредителем в ООО «Сура-Нефтехиммаш», ООО «СНХМ». Следовательно, у ООО «Технология» имеются признаки взаимозависимой организации ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Также в ходе допроса ФИО3 (протокол № 278 от 03.07.2023) сообщил, что ООО «Технология» имело договорные взаимоотношения с ООО «Сура-Нефтехиммаш». ФИО3 не помнит, кто являлся инициатором заключения договоров. Услуги (товары) оказывались ООО «Технология» согласно договору. ООО «Технология» и ООО «Сура-Нефтехиммаш» осуществляли свои деятельности по одному адресу. От ООО «Технология» работы сдавал ФИО3, а от ООО «Сура-Нефтехиммаш» - сотрудники ОТК.

В 2021 году ООО «Технология» представило сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц на 10 человек, из которых: ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53 с 2022 года работают в ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Согласно справкам 2-НДФЛ сотрудники ООО «Технология» ФИО3 и ФИО36 одновременно являлись и сотрудниками ООО «Сура-Нефтехиммаш» в 2020¬2021 годах.

Согласно свидетельским показаниям ФИО49 (протокол допроса от 21.08.2023) он работал в ООО «Технология», а с января 2022 переведен в ООО «Сура-Нефтехиммаш». ФИО49 указал, что давал задания, контролировал работы и выдавал материал от ООО «Технология» и ООО «Сура-Нефтехиммаш» одно лицо -мастер Денис. Согласно справкам 2-НДФЛ в штате ООО «Технология» отсутствует сотрудник по имени Денис.

ФИО36 в ходе допроса (протокол допроса от 03.07.2023) сообщил, что организация ООО «Технология» знакома ФИО36 В 2021 году по совместительству работал в ООО «Технология». В должностные обязанности входило доставка ТМЦ на Газели с госномером С785НР.

Таким образом, сотрудники ООО «Технология» также являлись работниками ООО «Сура-Нефтехиммаш».

В банковском досье ООО «Технология» указан контактный номер телефона <***> и электронная почта zavyalov@s-nhm.ru, которые принадлежат ФИО2 - директору ООО «Сура-Нефтехиммаш». Также электронная почта zavyalov@s-nhm.ru указывается как контактные данные ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Совокупность указанных фактов свидетельствует о взаимозависимом характере отношений указанного контрагенты и Общества.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» является единственной покупателем товаров, работ, услуг у ООО «Технология».

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 250 516,66 руб. по взаимоотношениям с ООО «Технология». Сумма сделки 1 503 100,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма по документам от ООО «Технология» в размере 1 252 583,34 руб.

В ответ на поручение № 596 от 24.02.2022 об истребовании документов у ООО «Технология» по взаимоотношениям с ООО «Сура-Нефтехиммаш» ООО «Технология» представило документы - договор, спецификации, УПД. Между ООО «Сура-Нефтехиммаш» и ООО «Технология» заключен договор № СНХМ/Т-2021 от 11.10.2021. Согласно информационным ресурсам ООО «Технология» создано 27.09.2021, тогда как договор с ООО «Сура-Нефтехиммаш» заключен 11.10.2021. ООО «Технология» создано незадолго до начала финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Согласно договору № СНХМ/Т-2021 от 11.10.2021 ООО «Технология» обязуется изготовить и поставить заготовки определенного оборудования для ООО «Сура-Нефтехиммаш». В стоимость работ Поставщика входит: изготовление заготовок емкостей из давальческого материала, согласно технической документации, с учетом нанесения внутреннего и наружного покрытия. Доставка в стоимость не включена, осуществляется силами и средствами Покупателя. ООО «Сура-Нефтехиммаш» не представлены акты по передаче давальческого материала в адрес ООО «Технология». Также по расчетным счетам ООО «Технология» отсутствуют перечисления по приобретению товара.

Согласно расчетным счетам ООО «Технология» не осуществляла перечислений денежных средств за покупку товаров и оказание услуг.

При анализе расчетных счетов ООО «Технология» установлено, что ООО «Технология»   осуществляло  перечисления  денежных  средств  на  расчетные  счета индивидуальных предпринимателей, в отношении которых установлена их номинальность и формальность (ИП ФИО7 и ИП ФИО30), с последующим их обналичиванием путем снятия через банкоматы и перевода на личные расчетные счета ФИО7 и ФИО30

Согласно декларации по НДС за 4 квартал 2021 года сумма налога исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере.

При анализе книги покупок ООО «Технология» за 4 квартал 2021 года установлены следующие контрагенты - ИП ФИО7 (представлена «нулевая» декларация); ООО «Сервис-Строй» (в книге продаж операции с ООО «Технология» не отражены).

Таким образом, входной НДС ООО «Сура-Нефтехиммаш» в 4 квартале 2021 года сформирован в результате принятия к вычету сумм НДС по контрагенту ООО «Технология» с несформированным источником для принятия к вычету сумм НДС.

Совокупность указанных факто свидетельствует о том, что ООО «Сура-Нефтехиммаш» знало, что обязательства по сделке не будут выполнены стороной договора, а именно ООО «Технология».

Согласно карточке бухгалтерского счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Технология» стоимость услуг по счетам- фактурам, выставленным в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» в полном объеме списывается на счет 20 «Основное производство» в размере 1 252 583,34 руб. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма по документам от ООО «Технология» в размере 1 252 583,34 руб.

По взаимоотношениям с ИП ФИО9 ИНН <***> установлено следующее.

Согласно информационным ресурсам ФИО9 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 01.02.2021, снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя ФИО9 - 29.07.2021.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90).

Согласно справкам 2-НДФЛ за 2021 год ФИО9 также работала у ИП ФИО54 ИНН <***> и ИП ФИО16 ИНН <***>.

Согласно представленным ИП ФИО16 трудового договора № 137 от 15.08.2014, приказа о приеме на работу № 76 от 15.08.2014 ФИО9 работала у ИП ФИО16 менеджером по рекламе.

У ИП ФИО54 ФИО9 работала в качестве главного редактора в редакции газеты по совместительству.

ФИО9 на допрос не явилась.

В 2021 году ИП ФИО9 не представляла справки 2- НДФЛ за работников.

ФИО9 зарегистрирована в качестве предпринимателя по своему адресу регистрации.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 239 874,98 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО9 Сумма сделки 1 409 250,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» представлены документы по взаимоотношениям с ИП ФИО9

Между ООО «Сура-Нефтехиммаш» и ИП ФИО9 заключены договоры № СНХМ/ИПВ-05-2021 от 11.05.2021, СНХМ/ИПВ -2021 от 21.06.2021

Согласно документам ИП ФИО9 поставляла заготовки фланца.

Списание денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО9 осуществлялось в 2021 году с назначением платежа за создание видеоролика, за грузоперевозку, за СМР, за оборудование, за оказание бухгалтерских услуг, за аренду нежилого помещения, за транспортные услуги, за клининг, за материал, комплектующие.

По расчетным счетам приобретение заготовок фланцев не установлено.

По расчетным счета ИП ФИО9 прослеживается обналичивание денежных средств путем снятия с банковской карты и перевода на личную карту, также при дальнейшем перечислении денежных средств организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП ФИО12, ИП ФИО14, ИП ФИО23, ИП ФИО5, ИП ФИО19, ООО «Ювед»), в отношении которых, в ходе выездной налоговой проверки установлена их номинальность и формальность, а также прослеживается обналичивание денежных средств по банковским картам и чекам, и оплата банковскими картами в различных магазинах и кафе г. Пензы. Кроме участников схемы ИП ФИО9 перечисляет денежные средства по договору в адрес ООО «АПР» и ООО «Август- Плюс-Пенза». Согласно представленным документам ООО «АПР» осуществляло поставку огурцов, ООО «Август-Плюс-Пенза» являлось поставщиком металлолома.

ИП ФИО9 за 2021 год представлена единственная декларация по НДС за 2 квартал 2021 года.

Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года сумма налога исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере.

При анализе книги продаж за 2 квартал 2021 года и расчетных счетов ИП ФИО9 за 2021 год установлено, что ООО «Сура-Нефтехиммаш» являлось основным покупателем у ИП ФИО9

Из книги покупок ИП ФИО9 за 2 квартал 2021 года установлено, что единственным поставщиком является ООО «Техноснаб-Пенза» (спорный контрагент).

По расчетным счетам ИП ФИО9 за 2021 год отсутствуют перечисления денежных средств в адрес единственного поставщика - ООО «Техноснаб-Пенза».

Товары, приобретённые у ИП ФИО9, оприходованы на счете 10 «Материалы» в общей сумме 1 199 375,00 руб. Дальнейшее списание товара в проверяемом периоде не установлено. Следовательно, необходимость у ООО «Сура-Нефтехиммаш» в приобретении заготовок фланца отсутствовала.

По взаимоотношениям с ИП ФИО10 ИНН <***> установлено следующее.

ФИО10 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 09.03.2021 (незадолго до заключения договора). 02.11.2021 ФИО10 снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90).

Согласно справкам 2-НДФЛ за 2021  год ФИО10 также работала в Поволжском банке ИНН <***>; Пензастат ИНН <***>. ФИО10 на допрос не явилась.

В 2021 году ИП ФИО10 не представляла справки 2- НДФЛ за работников. ИП ФИО10 зарегистрирована по месту жительства.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 222 808,34 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО10 Сумма сделки 1 336 850,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

В ответ на поручение № 6166 от 08.09.2021об истребовании документов (информации) у ИП ФИО10 по взаимоотношениям с ООО «Сура- Нефтехиммаш» ИП ФИО10 представлены документы - договор № СНХМ/ИПООВ от 28.04.2021, спецификации к договору, УПД.

Согласно документам ИП ФИО10 поставляла заготовки крепежа.

Списание денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО10 осуществлялось в 2021 году с назначением платежа за материал, за транспортные услуги, за СМР, за оборудование и возврат платежа, за ЛДСП.

По расчетным счета ИП ФИО10 прослеживается обналичивание денежных средств путем снятия с банковской карты и перевода на личную карту ФИО10, прослеживаются перечислениям участникам схемы по обналичиванию денежных средств. Кроме участников схемы ИП ФИО10 перечисляет денежные средства за товар в адрес ООО «АПР». Согласно представленным документам ООО «АПР» осуществляло поставку огурцов.

ИП ФИО10 за 1 и 3 кварталы 2021 года представлены «нулевые» декларации.

При анализе книги продаж за 2 квартал 2021 года ИП ФИО10 установлено, что ООО «Сура-Нефтехиммаш» одним из основных покупателей у ИП ФИО10 Операции с ООО «Сура-Нефтехиммаш» составляют 63,54 % от общей суммы сделок у ИП ФИО10

Из книги покупок ИП ФИО10 за 2 квартал 2021 года установлено, что единственным поставщиком является ООО «Техноснаб-Пенза» (спорный контрагент).

По расчетным счетам ИП ФИО10 за 2021 год отсутствуют перечисления денежных средств в адрес ООО «Техноснаб-Пенза».

Таким образом, по сведениям полученным из анализа расчетных счетов, книги покупок приобретение заготовок крепежа ИП ФИО10 для дальнейшей реализации в ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлено.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно спецификациям доставка осуществляется силами и средствами поставщика и входит в стоимость товара. У ИП ФИО10 отсутствовали в собственности грузовые транспортные средства. По расчетным счетам ИП ФИО10 прослеживаются перечисления за транспортные услуги в адрес ИП ФИО8 (спорный контрагент), ИП ФИО41 ИНН <***> (участник схемы обналичивания). Транспортные средства у ИП ФИО41 отсутствуют. В ответ на требование № 694 от 17.02.2023 о представлении документов ИП ФИО41 представлены акты, согласно которым ИП ФИО41 оказывала в адрес ИП ФИО10 транспортные услуги в апреле и августе 2021 года. Между тем, согласно документам поставка заготовок крепежа ИП ФИО10 осуществлялась в июне 2021 года.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Таким образом, перевозка товара подтверждается документально оформленными ТТН и товарными накладными, а не актами.

Таким образом, не подтверждена доставка товара от ИП ФИО10 в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Товары, приобретённые у ИП ФИО10, оприходованы на счете 10 «Материалы» в общей сумме 1 114 040,00 руб. Дальнейшее списание товара в проверяемом периоде не установлено. По результатам проверки установлено, что товар, по документам, оформленным от ИП ФИО10, не списан в производство.

При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций стоимость ТМЦ по документам от ООО ИП ФИО10 в расходах не отражена. Следовательно, необходимость у ООО «Сура-Нефтехиммаш» в приобретении заготовок фланца отсутствовала.

По взаимоотношениям с ООО «Кристалл» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Кристалл» зарегистрировано 15.06.2017 по адресу <...>. Сведения о юридическом адресе недостоверны, о чем имеется запись в ЕГРЮЛ. 03.11.2021 ООО «Кристалл» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

В регистрационном деле ООО «Кристалл» имеется заявление от собственника помещения - ООО «Фея» о том, что организация ООО «Кристалл» не арендует помещение и фактически не находится по адресу: <...>.

Основной вид деятельности ООО «Кристалл»: «Торговля оптовая специализированная» (ОКВЭД 46.90).

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы. Работники отсутствовали.

Учредителем и руководителем ООО «Кристалл» в период взаимоотношений с ООО «Сура-Нефтехиммаш» являлся ФИО55.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2019 года включены счета-фактуры на сумму 207 496,17 руб. по взаимоотношениям с ООО «Кристалл». Сумма сделки 1 244 977,04 руб., оплата произведена в сумме 783 932 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2019 -2020 годах Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма в размере 1 037 480,00 руб.

Согласно представленным ООО «Сура-Нефтехиммаш» документам с ООО «Кристалл» заключены договоры № 7/1-18 от 04.07.2018, № 9-19 от 12.02.2019.

Согласно документам ООО «Кристалл» поставляет трубы различных характеристик, листовой прокат, уголок металлический, пленку упаковочную полиэтиленовую, ленту оцинкованную.

Списание денежных средств по расчетным счетам ООО «Кристалл» осуществлялось в 2019 году с назначением платежа за запчасти, за СМР, за транспортные услуги, за субаренду помещения, за материал, за пуско-наладочные работы, за обучение и сертификацию по теме «Строительство и безопасная эксплуатация частных, общественных бассейнов и аквапарков», за рекламные услуги.

По расчетным счетам ООО «Кристалл» прослеживается обналичивание денежных средств путем снятия с банковской карты, а также оплата банковскими картами в различных магазинах и кафе г. Пензы. При дальнейшем перечислении денежных средств индивидуальным предпринимателям (ИП ФИО56, ИП ФИО57, ИП ФИО58, ИП ФИО59, ИП ФИО22, ИП ФИО44, ИП ФИО60) происходит обналичивание денежных средств через банкоматы и путем перечисления на банковские карты физических лиц.

Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года сумма налога исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере.

Согласно данным АСК НДС-2 налоговые вычеты ООО «Кристалл» сформированы по контрагенту ООО «Пензаснабстрой» (руководитель ФИО7), контрагент ООО «Пензаснабстрой» - ООО «Крувж» декларация не подана.

Таким образом, входной НДС ООО «Сура-Нефтехиммаш» в 1 квартале 2019 года сформирован в результате принятия к вычету сумм НДС по контрагенту ООО «Кристалл» с несформированным источником для принятия к вычету сумм НДС.

По расчетным счетам ООО «Кристалл» за 2019 год отсутствуют перечисления денежных средств в адрес ООО «Пензаснабстрой». Факт реализации ООО «Пензаснабстрой» товара в адрес ООО «Кристалл» не подтвержден.

Таким образом, по сведениям, полученным из анализа расчетных счетов, книги покупок приобретение производственного оборудования ООО «Кристалл» для дальнейшей реализации в ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлено.

В ходе выездной налоговой проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно спецификациям доставка осуществляется силами и средствами ООО «Кристалл». У ООО «Кристалл» отсутствовали в собственности транспортные средства. По расчетным счетам ООО «Кристалл» прослеживаются перечисления за транспортные услуги ИП ФИО59, ИП ФИО44. Транспортные средства у индивидуальных предпринимателей отсутствуют. Согласно расчетным счетам финансово-хозяйственные отношения ООО «Кристалл» с ИП ФИО44 осуществлялись позже финансово-хозяйственных отношений ООО «Кристалл» с ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Таким образом, доставка товара от ООО «Кристалл» в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не подтверждается.

Товары, приобретённые у ООО «Кристалл», оприходованы на счет 41 «Товары» в общей сумме 1 037 480,00 руб. Товар, по документам, оформленным от ООО «Кристалл» и оприходованный на счет 41 «Товары» в дальнейшем, в полном объёме, был списан на счёт 90.02 «Себестоимость продаж». Данный факт свидетельствует о том, что Обществом не были использованы фактически в производстве приобретённые ТМЦ, а стоимость по формально оформленным документам увеличивала расходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. Таким образом, Обществом неправомерно заявлена сумма в размере 1 037 480,00 в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2019 - 2020 годах.

По взаимоотношениям с ООО «Продлайф» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Продлайф» зарегистрировано 20.05.2019 по адресу <...>. Сведения об юридическом адресе недостоверны, о чем имеется запись в ЕГРН. 06.07.2020 проведен осмотр юридического адреса ООО «Продлайф». В ходе осмотра было установлено, что на территории по адресу: <...> расположен ряд корпусов с различными литерами и корпусами. В данных корпусах комната 21 отсутствует. Какие-либо вывески, указывающие на наличие ООО «Продлайф» на фасадах корпусов не установлены. ООО «Продлайф» по адресу: <...> не находится.

04.07.2023 ООО «Продлайф» исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Основной вид деятельности ООО «Продлайф»: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90).

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы. Работники отсутствуют.

Учредителями/руководителями ООО «Продлайф» являлись: ФИО22; ФИО44.

ФИО22 в 2019-2020 годах работала в ООО «Капитал Лайф Страхование жизни», ИП ФИО61 Серёжаевна. Также ФИО22 в период с 30.11.2018 по 25.07.2019 являлась индивидуальным предпринимателем.

ФИО44 в 2019-2020 годах работал в ООО «Черноморские круизы», ООО «Капитал Лайф Страхование жизни», ООО «Алегрия». Также ФИО62 в период с 08.02.2019 по 25.02.2020 являлся индивидуальным предпринимателем.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года включены счета-фактуры на сумму 183 850,00 руб. по взаимоотношениям с ООО «Продлайф». Сумма сделки 1 103 100,00 руб., оплата произведена в сумме 725 450 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2019 -2020 годах Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма в размере 777 583,00.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Продлайф». Контрагентами заключены договоры поставки № СНХМ/ПЛ/1811 от 18.11.2019, № СНХМ/ПЛ/2011 от 20.11.2019. Согласно документам ООО «Продлайф» поставляло в адрес ООО «Сура- Нефтехиммаш» ленту стальную, листовой прокат, швелер.

Списание денежных средств по расчетным счетам ООО «Продлайф» осуществлялось в 2019 году за товар, за рекламную продукцию, за оборудование и комплектующие, за металлопрокат б/у; в 2020 году списание денежных средств осуществляется за товар, за металлопрокат б/у, за рекламную продукцию, за товар, оборудование и комплектующие, за перевозку груза.

По расчетным счета ООО «Продлайф» прослеживается дальнейшее перечисление денежных средств организациям и индивидуальным предпринимателям, в отношении которых, в ходе выездной налоговой проверки установлена их номинальность и формальность с последующим обналичиванием денежных средств через банкоматы и перечисления на личные расчетные счета физических лиц.

Приобретение товара реализованного в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлено.

По расчетным счетам ООО «Продлайф» установлено несоответствие операций с данными, отраженными в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года.

Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года сумма налога исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере.

Согласно данным АСК НДС-2 налоговые вычеты в 4 квартале 2019 года ООО «Продлайф» сформированы по контрагентам ИП ФИО17, ФИО24, контрагентами по цепи декларации по НДС не представлены.

Согласно данным АСК НДС-2 налоговые вычеты в 1 квартале 2020 года ООО «Продлайф» сформированы по контрагентам ООО «Кристалл» (декларация по НДС не представлена), ООО «Пензаснабстрой» (декларация по НДС не представлена).

Таким образом, входной НДС ООО «Сура-Нефтехиммаш» в 4 квартале 2019 года, 1 квартале 2020 года сформирован в результате принятия к вычету сумм НДС по контрагенту ООО «Продлайф» с несформированным источником для принятия к вычету сумм НДС.

В ходе выездной налоговой проверки исследовался вопрос доставки товара. Согласно спецификациям доставка осуществляется силами и средствами ООО «Продлайф».

У ООО «Продлайф» отсутствовали в собственности транспортные средства. По расчетным счетам ООО «Продлайф» за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года прослеживаются перечисления за транспортные услуги ИП ФИО11 ИНН <***>; ИП ФИО63 ИНН <***>., участникам схемы по обналичиванию денежных средств. У данных индивидуальных предпринимателей транспортные средства отсутствуют.

Следовательно, ИП ФИО11 и ИП ФИО45 не оказывали транспортные услуги в адрес ООО «Продлайф».

Таким образом, не подтвержден факт доставки товара от ООО «Продлайф» в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Из вышеизложенного судом сделан верный вывод, что ООО «Продлайф» осуществляло перечисления денежных средств на расчетные счета «технических» организаций, имитируя тем самым видимость ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Товары, приобретённые у ООО «Продлайф», оприходованы на счете 41 «Товары» в общей сумме 777 583,00 руб. В дальнейшем, в полном объёме, были списаны на счёт 90.02 «Себестоимость продаж». Данный факт свидетельствует о том, что Обществом не были использованы фактически в производстве приобретённые ТМЦ, а стоимость по формально оформленным документам увеличивала расходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, суд обоснованно согласился с выводом налогового органа, что Обществом неправомерно заявлена в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2019 - 2020 годах сумма в размере 777 583,00 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Интер» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Интер» зарегистрировано 17.11.2020 по адресу Пензенская обл., Городищенский р-н., <...>. 26.06.2023 ООО «Интер» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Основной вид деятельности: «Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки» (ОКВЭД 43.99).

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы. Работники отсутствуют.

Учредителем и генеральным директором ООО «Интер» являлся ФИО14.

Сведения об учредителе и генеральном директоре ООО «Интер» ФИО14 недостоверны, о чем имеется запись в ЕГРЮЛ. Также, ФИО14 в 2020 году работал в ООО «Декор Гласс-Поволжье». В период с 07.10.2020 по 25.02.2021 ФИО14 являлся индивидуальным предпринимателем. В распоряжении Управления имеется протокол допроса ФИО14 (б/н от 30.03.2022). Из протокола допроса ФИО14 следует, что организация ООО «Интер» ему не знакома. Финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Интер» не занимался. Отчетность в налоговые органы не представлял. Доверенности не выдавал. Документы не подписывал. В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2020 года, 1 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 174 966,66 руб. по взаимоотношениям с ООО «Интер». Сумма сделки 1 049 800,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

Согласно представленным ООО «Сура-Нефтехиммаш» документам с ООО «Интер» заключены договоры № СНХМ/ИН-2020 от 08.12.2020, № 10-10 от 10.12.2020, № СНХМ/ИНТЕР-12-01 от 12.01.2021.

Согласно представленным документам ООО «Интер» в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» поставляло заготовки фланца, прокладки.

ООО «Интер» по расчетным счетам перечисляло платежи за металлопрокат б/у, за материал, за аренду, СМР, за бухгалтерские услуги.

По расчетным счета ООО «Интер» прослеживается обналичивание денежных средств путем снятия с банковской карты, а также при дальнейшем перечислении денежных средств организациям и индивидуальным предпринимателям, в отношении которых, в ходе выездной налоговой проверки установлена их номинальность и формальность.

Приобретение товара реализованного в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлено.

Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года сумма налога исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере. ООО «Интер» за иные периоды декларации по НДС не представлялись. ООО «Интер» за 1 квартал 2021 года представило «нулевую» декларации по НДС.

При анализе книги покупок ООО «Интер» за 4 квартал 2020 года установлено, что единственных продавцом являлась ИП ФИО19 ИНН <***>. ИП ФИО64 не поданы декларации по НДС за 4 квартал 2020 года. По расчетным счетам ООО «Интер» отсутствуют перечисления в адрес ИП ФИО19

При сопоставлении данных по операциям по расчетным счетам за 2020-2021 года (дебет счетов) с данными книги покупок за 4 квартал 2020 года установлено несоответствие операций с данными, отраженной в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года.

Таким образом следует, что ООО «Интер» не закупало у контрагентов 2-ого звена товар, который в дальнейшем реализовался ООО «Сура-Нефтехиммаш».

В ходе выездной налоговой проверки исследовался вопрос доставки товара. Согласно спецификациям доставка осуществляется силами и средствами ООО «Интер». У ООО «Интер» отсутствовали в собственности транспортные средства. По расчетным счетам  ООО  «Интер»  за  2019-2020  годы  за  транспортные  услуги  осуществляет перечисления в адрес ИП ФИО14 - участника схемы обналичивания денежных средств.

Товары, приобретённые у ООО «Интер», оприходованы на счете 10 «Материалы» в общей сумме 874835,00 руб. Дальнейшее списание товара в проверяемом периоде не установлено. По результатам проверки установлено, что товар, по документам оформленным от ООО «Интер» не списан в производство. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций стоимость ТМЦ по документам от ООО «Интер» в расходах не отражена.

По взаимоотношениям с ИП ФИО11 ИНН <***> установлено следующее.

ИП ФИО11 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.12.2019. 21.01.2021 деятельность индивидуального предпринимателя прекращена.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90).

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2020 года включены счета-фактуры на сумму 136 250,00 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО11 Сумма сделки 817 500,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2020 году Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма в размере 415 416,67 руб.

В ответ на требование №1084 от 05.05.2021 по взаимоотношениям с ИП ФИО11 Обществом представлены копии документов: договор №СНХМ/ИПО/2020 от 05.08.2020, спецификации к договору, универсальные передаточные документы, карточка бухгалтерского счета 60.

Согласно документам ИП ФИО11 поставлял заготовки фланца, оборудование.

Согласно банковским выпискам в 2020 году списание денежных средств осуществляется по следующим направлениям: за перевозку груза, за СМР, за бухгалтерские услуги, за металлопрокат, за оборудование и комплектующие.

Денежные средства перечислялись в адрес спорных контрагентов, участников схемы обналичивания денежных средств.

Денежные средства с назначением платежа «за оборудование» перечислены в адрес спорных контрагентов - ИП ФИО13, ООО «Интер»; участника схемы обналичивания денежных средств - ИП ФИО25.

Доля вычетов в налоговых декларациях по НДС представленных ИП ФИО11 максимально приближена к сумме налога на добавленную стоимость, исчисленная при реализации товаров (работ, услуг). Налог исчислен в минимальных размерах.

В книге покупок за 4 квартал 2020 года ИП ФИО11 заявлены контрагенты: ООО «Слот» (руководитель ФИО7), ФИО32, ФИО19 Указанные контрагенты имеют признаки «технических» компаний, а также в «цепочке» поставщиков, которых установлены разрывы (неисчисление, неуплата НДС).

Заявленным в книге покупок за 4 квартал 2020 контрагентам денежные средства с расчетных счетов ИП ФИО11 не перечислялись.

Приобретение товара реализованного в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлено.

В ходе выездной налоговой проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно спецификациям доставка осуществляется силами и средствами ИП ФИО11 У ФИО11 отсутствовали в собственности грузовые транспортные средства. По расчетным счетам ИП ФИО11 за 4 квартал 2020 года прослеживаются следующие перечисления за транспортные услуги ИП ФИО14 ИНН <***> (участник схемы обналичивания денежных средств); ООО «Сервис-С» ИНН <***>. Согласно базе данных налоговых органов ООО «Сервис-С» имеет статус «техническая» компания, в собственности транспортные средства отсутствуют.

Таким образом, ИП ФИО14 и ООО «Сервис-С» не оказывали транспортные услуги в адрес ИП ФИО65

Товары, приобретённые у ИП ФИО11, оприходованы на счет 10 «Материалы» в общей сумме 681250,00 руб., из них дополнительный комплект заготовок для стеллажа в количестве 1 ед. на сумму 415416,67 руб. в дальнейшем списан на счёт 90.02 «Себестоимость продаж».

Налоговым органом верно установлено, что данный факт свидетельствует о том, что Обществом не был использован фактически в производственной деятельности данный товар, а стоимость по формально оформленным документам увеличивала расходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. Остальная часть товара в проверяемом периоде не списана со счета 10 «Материалы».

Таким образом, сумма в размере 415416,67 Обществом неправомерно заявлена в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2020 году.

По взаимоотношениям с ИП ФИО12 ИНН <***> (с 08.10.2022 в связи с регистрацией брака фамилия ФИО66 изменена на ФИО67) установлено следующее.

ФИО68 с 01.02.2021 по 29.07.2021 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД: 46.90).

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ - не представлялись. Сведения по форме 6-НДФЛ, сведения по страховым взносам не представлены.

С 11.03.2020 ФИО48 являлась руководителем и учредителем ООО «Лира» (спорный контрагент ООО «Сура-Нефтехиммаш»).

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 130 433,33 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО12 Сумма сделки 782 600,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» представлены документы по взаимоотношениям с ИП ФИО12: договоры № 35 от 18.06.2021, № 36 от 25.06.2021 (со спецификациями), УПД, платежные документы.

Согласно документам ИП ФИО12 поставляла ООО «Сура-Нефтехиммаш» комплекты на аппараты сварочные.

По результатам проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО66 (ФИО67) К.А установлено, что в ее деятельности отсутствуют реальные поставщики продукции, реализованной контрагенту ООО «Сура-Нефтехиммаш». Поступление на счет денежных средств и дальнейшее списание производится с контрагентами, которые являются прямыми поставщиками по отношению к проверяемому лицу.

Анализом выписки по расчетным счетам, установлено крупное обналичивание денежных средств путем снятия наличных денежных средств через банкоматы, перечисление с карты на карту, бесконтактная покупка.

Приобретение товара, реализованного в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш», не установлено.

Доля вычетов в налоговых декларациях по НДС представленных ИП ФИО12 максимально приближена к сумме налога на добавленную стоимость, исчисленная при реализации товаров (работ, услуг). Налог исчислен в минимальных размерах.

В книге покупок заявлены спорные контрагенты Заявителя - ООО «Техноснаб-Пенза», ФИО13.

Контрагентами, заявленными в книгах покупок по цепи, налог не исчислен. Источник для возмещения НДС не сформирован.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно спецификациям доставка товара осуществляется силами Поставщика. В собственности ФИО12 отсутствуют грузовые транспортные средства. Перечисления в адрес организаций за транспортные услуги в период поставки товара отсутствуют. Таким образом, доставка товара от ИП ФИО12 в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не подтверждена.

Товары, приобретённые у ИП ФИО12, оприходованы на счет 10 «Материалы» в общей сумме 652 165,00 руб. Дальнейшее списание товара в проверяемом периоде не установлено. По результатам проверки установлено, что товар Обществом в производство не списан. Сумма по документам от ИП ФИО12 в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не отражена.

По взаимоотношениям с ИП ФИО13 ИНН <***> установлено следующее.

ФИО13, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, с 01.12.2020 по 28.10.2022 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Также ФИО13 с 01.02.2021 являлась руководителем и учредителем ООО «Май» (спорный контрагент).

Справки по форме 2-НДФЛ на работников ИП ФИО13 не представляла.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 94 867,00 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО13 Сумма сделки 569 200,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» для подтверждения сделки с контрагентом, в ответ на требование № 962 от 28.02.2022 представлены копии документов: договор № СНХМ/ИПП от 18.06.2021, спецификации, универсальный передаточный документ, карточка счета 60 «расчета с поставщиками и подрядчиками».

Из представленных документов следует, что ИП ФИО13 в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» осуществлялась реализация заготовок фланца.

По результатам проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО13 установлены переводы денежных средств с организациями и ИП, являющимися проблемными контрагентами ООО «Сура-Нефтехиммаш». В результате, которых прослеживается обналичивание денежных средств через банкоматы и путем перевода на личные расчетные счета физических лиц.

Поставщики товара, необходимого для дальнейшей реализации в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлены.

Налоговые декларации по НДС ИП ФИО13 представляла только за 4 квартал 2020, 1, 2, квартал 2021 года.

Доля вычетов в налоговых декларациях по НДС представленных ИП ФИО13 максимально приближена к сумме НДС, исчисленная при реализации товаров (работ, услуг). Налог исчислен в минимальных размерах.

В книге покупок за 2 квартал 2021 года ИП ФИО13 отражен единственный поставщик ФИО19. По цепи контрагентов -поставщиков установлен несформированный источник НДС, т.к. контрагентами не отражена сделка в книге продаж и представлена «нулевая» декларация.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно спецификациям к договору № СНХМ/ИПП от 18.06.2021 доставка товара осуществляется силами Поставщика. В собственности ФИО13 отсутствуют транспортные средства. По расчетным счетам ИП ФИО13 прослеживается разовое перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО11 - спорный контрагент ООО «Сура-Нефтехиммаш», в ходе проверки установлено, что ИП ФИО11 предпринимательскую деятельность не осуществлял.

Таким образом, доставка товара от ИП ФИО13 в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не подтверждена.

Согласно карточки счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за проверяемый период установлено, что товары, приобретённые у ИП ФИО12, оприходованы на счет 10 «Материалы» в общей сумме 474335,00 руб. По результатам проверки установлено, что товар Обществом в производство не списан. Сумма по документам от ИП ФИО13 в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не отражена.

По взаимоотношениям с ИП ФИО14 ИНН <***> установлено следующее.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 73 066,67 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО14 Сумма сделки 438 400,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

Для подтверждения сделки с контрагентом, налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки представлены копии: договора поставки №237 от 30.12.2020, спецификации и УПД.

Из представленных документов следует, что ИП ФИО14 в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» реализованы крепежи, прокладки ПМБ.

ИП ФИО14 ДД.ММ.ГГГГ года рождения зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 07.10.2020 по 25.02.2021.

ИП ФИО14 в качестве работодателя не представлялись сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. Сведения по форме 6-НДФЛ, сведения по страховым взносам не представлены.

ФИО14, согласно сведениям из ЕГРЮЛ являлся руководителем и учредителем ООО «Интер» (спорный контрагент).

Основной вид деятельности: «Деятельность автомобильного грузового транспорта».

Транспортные средства в собственности ФИО14 не зарегистрированы.

Сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ИП ФИО14 составила - 6 914 799 руб., списание денежных средств - 6 914 049 руб. Списание денежных средств производилось с назначением платежа за материал, за СМР.

Согласно операциям по расчетным счетам ИП реальные поставщики продукции, реализованной ООО «Сура-Нефтехиммаш» не установлены.

Согласно проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО14 установлено снятие наличных через банкоматы или перевод на счета ИП и организаций, подконтрольных ООО «Ювед» и ИП ФИО7 (ИП ФИО12, ИП ФИО9, ИП ФИО5, ИП ФИО13, ИП ФИО19), которые также в дальнейшем обналичиваются через банкоматы или путем перевода на личные расчетные счета физических лиц, являющихся участниками площадки по обналичиванию денежных средств.

В книге покупок за 1 квартал 2021 года ИП ФИО14 включены сделки с ООО «Омега», ООО «Триал», ООО «Диам+».

Контрагентами, заявленными в цепи поставщиков, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, соответственно источник для возмещения НДС не сформирован.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно спецификациям к договору № 237 от 30.12.2020 доставка товара осуществляется силами ИП ФИО14 При этом у ФИО14 отсутствуют в собственности транспортные средства. По расчетным счетам ИП ФИО14 отсутствуют перечисления за грузоперевозки. Следовательно, факт доставки товара от ИП ФИО14 в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» не подтвержден.

Согласно карточки счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за проверяемый период установлено, что товары, приобретённые у ИП ФИО12, оприходованы на счет 10 «Материалы» в общей сумме 365335,00 руб. По результатам проверки установлено, что товар Обществом в производство не списан. Сумма по документам от ИП ФИО14 в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не отражена.

По взаимоотношениям с ООО «Афина» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Афина» зарегистрировано по месту жительства ФИО5 Основной вид деятельности: «Торговля оптовая текстильными изделиями». Руководителем и учредителем организации является: ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

ФИО5 также являлась индивидуальным предпринимателем.

С момента государственной регистрации ООО «Афина» сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, филиалов ООО «Афина» не зарегистрировано.

ООО «Афина» присвоен статус «Техническая» компания по следующим основаниям: В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2  квартал 2021   года  включены  счета-фактуры  на  сумму  93   799,99  руб.  по взаимоотношениям с ООО «Афина». Сумма сделки 562 800,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2021 году Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма в размере 569 000,01 руб.

ООО «Сура-Нефтехиммаш» в ответ на требование №4975 от 08.09.2021 представлены копии документов по взаимоотношениям с ООО «Афина»: договор №СНХМ/АФИНА-03-2021 от 15.03.2021, спецификации, УПД, платёжные поручения.

Документы между ООО «Афина» и ООО «Сура-Нефтехиммаш» составлены на реализацию заготовок фланца.

Во 2 квартале 2021 вычеты ООО «Афина» заявлены по счетам-фактурам от ООО «Техноснаб-Пенза» (спорный контрагент). Перечисления в адрес ООО «Техноснаб-Пенза» в проверяемый период не произведены.

Списание денежных средств по расчетным счетам осуществлялись за услуги по изготовлению обуви, за транспортные услуги.

Денежные средства, перечисленные ООО «Афина» в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых установлена их номинальность и формальность (ИП ФИО13, ИП ФИО7, ИП ФИО12 и др.) в дальнейшем обналичиваются через банкоматы и путем перевода на личные расчетные счета физических лиц, являющихся участниками площадки по обналичиванию денежных средств.

В ходе проверки исследовался вопрос доставки товара.

Согласно представленных спецификаций к договору поставки № СНХМ/АИНА-03-2021 от 15.03.2021 доставка осуществляется силами и средствами поставщика. Транспортные средства у ООО «Афина» не зарегистрированы. Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Афина» осуществляет перечисление денежных средств за грузоперевозки в адрес ИП ФИО41 ИНН <***>. У ФИО41 отсутствовали в собственности транспортные средства. Кроме того, ФИО41 является участником схемы обналичивания денежных средств для ООО «Сура-Нефтехиммаш».

Доставка товара в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» как силами ООО «Афина», так и силами третьих лиц не подтверждена.

Согласно карточки счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за проверяемый период установлено, что товары, приобретённые у ООО «Афина» оприходованы на счет 10 «Материалы» в общей сумме 1 366 500,00 руб. Согласно представленных карточек бухгалтерского счета 10 «Материалы» по каждой номенклатурной позиции, заготовки фланца, оприходованные от ООО «Афина» по состоянию на 31.12.2021 списаны на счёт 20 «Производство», тем самым увеличивая расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу на налогу на прибыль организаций за 2021 год.

При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2021 году Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма в размере 569000,01 руб.

Арбитражными судами всех инстанций по делу № А49-10751/2022 установлено, что ООО «Афина» обладает признаками номинальной организации и не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность.

По взаимоотношениям с ИП ФИО15 ИНН <***> установлено следующее.

ИП ФИО15 ДД.ММ.ГГГГ года рождения зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.06.2021. 12.01.2022 деятельность индивидуального предпринимателя прекращена.

Основной вид деятельности: «Деятельность автомобильного грузового транспорта».

Транспортные средства в собственности ИП ФИО15 не зарегистрированы.

ООО «МК БТС» в 2021 году представлены справки о доходах по форме 2-НДФЛза 2021 год на ФИО15 В ответ на требование №3457 от 24.06.2022 ООО «МК БТС» указало, что ФИО15 работает в должности кладовщика с 16.09.2020 года по настоящее время.

В день заключения договора между ИП ФИО15 и ООО «Сура-Нефтехиммаш», согласно табеля учета рабочего времени, ФИО15 находился на рабочем месте ООО «МК БТС».

В книгу покупок ООО «Сура-Нефтехиммаш» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года включены счета-фактуры на сумму 241 066,68 руб. по взаимоотношениям с ИП ФИО15 Сумма сделки 1 446 400,00 руб., оплата произведена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма в размере 374917 руб.

Для подтверждения сделки с контрагентом, в ответ на требование №4975 от 08.09.2021 налогоплательщиком представлены копии документов по взаимоотношениям с ИП ФИО15:договор №СНХМ/ИПМ-2021 от 05.07.2021, спецификации, УПД, платёжные поручения.

Из представленных документов следует, что ИП ФИО15 в адрес ООО «Сура-Нефтехиммаш» реализованы ремкомплекты на станки.

По расчетным счетам ИП ФИО69 прослеживается обналичивание денежных средств через банкоматы и путем перевода на личный расчетный счет ФИО69

Денежные средства перечисленные ИП ФИО69 в адрес организаций и ндивидуальных предпринимателей, в отношении которых установлена их номинальность и формальность (ИП ФИО5, ИП ФИО30, ИП ФИО27, ИП ФИО7 и др.) в дальнейшем обналичиваются через банкоматы и путем перевода на личные расчетные счета физических лиц, являющихся участниками площадки.

В книге покупок за 2 квартал 2021 года ООО «Сура-Нефтехиммаш» заявлены счета-фактуры от контрагентов: ООО «Техноснаб-Пенза», ООО «Гера». Денежные средства юридическим лицам, счета-фактуры от которых заявлены в налоговой декларации к вычету, не перечислялись. Данные обстоятельства свидетельствуют о формальности сделок.

Доля вычетов в налоговых декларациях по НДС представленных ИП ФИО15 максимально приближена к сумме налога на добавленную стоимость, исчисленная при реализации товаров (работ, услуг). Налог исчислен в минимальных размерах.

По данным «АСК НДС-2» имеется несформированный источник по цепочке поставщиков товаров, для принятия к вычету НДС.

Согласно карточки счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за проверяемый период установлено, что товары, приобретённые у ИП ФИО12, оприходованы на счет 10 «Материалы» в общей сумме 1 205 335,00 руб.

Согласно представленных карточек бухгалтерского счета 10 «Материалы», часть товара, оприходованного от ИП ФИО15 по состоянию на 31.12.2021 списана на счёт 20 «Производство», тем самым увеличивая расходы уменьшающие налогооблагаемую базу на налогу на прибыль организаций за 2021 год. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций Обществом неправомерно заявлена в расходах сумма на приобретение ремкомплекта на станок листогибочный ИБ2222 в размере 374 917 руб.

По взаимоотношениям с ИП ФИО16 ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Сура-Нефтехиммамш» неправомерно приняты налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам по приобретению товаров, не используемых для операций, облагаемых НДС, у контрагента ИП ФИО16 в общей сумме 54 069 руб.

В ответ на поручение об истребовании документов №464 от 31.01.2023 ИП ФИО16 представил документы по взаимоотношениям с ООО «Сура-Нефтехиммаш». Представлены договор поставки № ДП-2002936 от 26.02.2020 года, счета - фактуры, товарные накладные и др. документы.

Согласно полученным счетам-фактурам установлено, что ООО «Сура-Нефтехиммаш» приобретались товары (сковородки, казаны, хлебопечь, ванная, унитаз, плитка и т.д.), не предназначенные для использования в производственных целях и деятельности организации. Данные товары имеют характеристики бытового и хозяйственного назначения, которые в дальнейшем могли быть использованы для личных и иных не связанных с деятельностью предпринимательских нужд.

Следовательно, понесенные расходы являются необоснованными, а приобретенные у ИП ФИО16 товары не являются материалами, необходимыми для осуществления деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода.

В ходе проверки установлено, что при реализации товаров в адрес контрагентов и выполнения работ ООО «Сура-Нефтехиммаш» не использовало перечень товаров, приобретенных у ИП ФИО16

Вычеты по приобретенным товарам у ИП ФИО16 неправомерно заявлены ООО «Сура-Нефтехиммаш» в декларациях по НДС за 2,3 кварталы 2020 года и 2,3,4 кварталы 2021 года.

Данные товары оприходованы на счете 10 «Материалы», в период с 01.01.2020 по 31.12.2021 и списаны на счет 20.1 «Основное производство», аналитика счета «Производство емкостей, списание материалов».

Доводы Заявителя, что все спорные контрагенты зарегистрированы в установленном порядке и о том, что Общество не знало о «технических организациях» в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, правомерно признан судом необоснованным.

Налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС, только в той части, в какой налоги уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке. Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Материалами выездной проверки установлено, что спорные контрагенты реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, поставленный в адрес заявителя товар не приобретали, перечисленные на расчетные счета контрагентов денежные средства были «обналичены». Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что в бюджете не создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов. Представленные в подтверждение вычетов первичные документы составлены лишь формально, в отсутствие реальных взаимоотношений по исполнению договоров.

Заявителю вручено информационное письмо № 05-14/05557 от 31.07.2023, в котором указано, что по результатам контрольных мероприятий, установлены факты, свидетельствующие о том, что у ООО «Сура-Нефтехиммаш» имел место формальный документооборот со спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды и минимизации поступления сумм НДС и налога на прибыль в бюджет РФ.

Обществу предлагалось предоставить сведения и подтверждающие документы о лице (лицах), осуществивших фактическое исполнение спорных операций с целью учета суммы расходов и налоговых вычетов, исходя из параметров реального исполнения.

Такие документы и (или) информация налогоплательщиком не представлены.

В рассматриваемом случае Обществу вменено в вину нарушение п. 3 ст. 122 НК РФ, предусматривающего ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние совершено умышленно.

Установленные в ходе ВНП обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о применении обществом схемы по уходу от налогообложения путем организации     формального     документооборота,     направленного     на     получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС, путем вовлечения в цепочку поставщиков спорных контрагентов.

Допущенные обществом правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический повторяющийся длящийся характер, исключающий их совершение в рамках обычной деятельности по неосторожности.

Довод общества о представлении всех необходимых документов для подтверждения налоговых вычетов и уменьшения расходов судом обоснованно отклонены, поскольку получение налоговой выгоды и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки. В силу п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" от 12.10.2006 №53 представление налогоплательщиком документов, формально соответствующих требованиям законодательства, не является безусловным основанием для возмещения средств из бюджета и уменьшения расходов.

Оценив представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность поставки товаров контрагентами.

Штраф с учетом смягчающих обстоятельств составил сумму 564918 руб.

Суд правомерно признал правильным квалификацию налогового правонарушения и верным размер санкции. Оспариваемое решение не содержит расчета и предложения уплатить пени.

С учетом изложенного, судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Судебные расходы, в соответствии со ст. 110 АПК РФ, распределены судом первой инстанции верно с отнесением их на заявителя.

Заявитель в апелляционной жалобе указывает о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов.

При этом Общество не привело доводов в обоснование выбора спорных контрагентов, с учетом их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, наличия необходимых ресурсов, предоставления обеспечения исполнения обязательств. Получение выписки из ЕГРЮЛ и учредительных документов, информация об участии контрагентов в судебных разбирательствах,  проверка через сеть Интернет не свидетельствует о проявлении достаточной степени осмотрительности и осторожности в выборе контрагента.

Заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о ведении деловых переговоров, принятии мер по установлению и проверке деловой репутации контрагентов, выяснению адресов и телефонов офисов, и других действий. Заявитель не привел доводов в обоснование выбора указанных организаций с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, квалифицированного персонала) и опыта.

Подписывая договоры и принимая счеты-фактуры и другие документы, налогоплательщик знал, что на основании этих документов будут заявлены вычеты по НДС, поэтому должен был убедиться в том, что они подписаны полномочными представителями, содержат достоверные сведения. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Вопреки доводам Общества, оформление операций с контрагентами в бухгалтерском учете, представление первичных документов не свидетельствует об их реальности, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Суд первой инстанции, основываясь на указанных обстоятельствах, установленных в ходе проведения налоговой проверки, обоснованно согласился с налоговым органом о недоказанности наличия фактических хозяйственных отношений между Заявителем и спорными контрагентами по поставке товара, отсутствии у налогоплательщика оснований для применения налоговых вычетов по НДС в отношении сделок со спорными контрагентами, а также направленности деятельности Общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика и спорных контрагентов, проведены допросы должностных лиц и работников Общества, руководителей организаций-контрагентов, запрошены документы и информация у налогоплательщика, контрагентов, проведен анализ представленных документов.

С учетом природы НДС как косвенного налога, предполагающей переложение бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на потребителей, в силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 №324-О.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 №138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики. При этом о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №168-О создание схем незаконного обогащения за счет бюджетных средств с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, приводит к нарушению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Получение налоговой выгоды и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки.

Сведения, содержащиеся в представленных заявителем документах, недостоверны и противоречивы, а финансово-хозяйственные операции у спорных контрагентов нереальны, не обусловлены целями делового характера, направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд обоснованно счел, что данные обстоятельства в совокупности с отсутствием доказательств исполнения сделок заявленными контрагентами свидетельствует о нарушении налогоплательщиком положений ст. 54.1 НК РФ.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не свидетельствуют о нарушениях, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ, являющихся основанием для рассмотрения дела по правилам суда первой инстанции. Основания для перехода к рассмотрению дела по правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции в рассматриваемом случае отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции полагает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судом установлены, все доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ.

Подателем жалобы не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на установленных фактических обстоятельствах дела и оценке доказательств, иное толкование норм действующего законодательства не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального и процессуального права, повлиявшем на исход дела.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 21 августа 2024 года по делу № А49-3332/2024  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий                                                                           Н.В. Сергеева


Судьи                                                                                                          И.С. Драгоценнова

В.А. Корастелев