Постановление от 6 февраля 2025 г. по делу № А71-2131/2024

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-13230/2024-АК
г. Пермь
07 февраля 2025 года
Дело № А71-2131/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 февраля 2025 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Шаламовой Ю.В., Якушева В.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тауафетдиновой О.Р.

при участии представителя ООО «Русан» ФИО1 (паспорт, доверенность от 10.01.2025, диплом);

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Русан»,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 06 ноября 2024 года

по делу № А71-2131/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русан» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ОГРН <***> , ИНН <***>)

о возврате излишне взысканного налога в сумме 37628 руб. 72 коп. с процентами,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Русан» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – налоговый орган, Управление) об обязании произвести возврат излишне взысканного налога в сумме 37628,72 руб. с процентами в сумме 3845,16 руб., начисленными с 28.12.2023 по 14.01.2024, а также с 15.01.2024 по день фактического возврата налога.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06 ноября 2024 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование жалобы приведены доводы о том, что Управление, несмотря на принятые судом обеспечительные меры (наличие исполнительных листов), 27.12.2023 вынесло решение №35394 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Денежные средства в размере 487 324,62 рублей списаны с расчетного счета ООО «Русан». Налоговый орган должен за восемь дней до проведения принудительного списания потребовать у налогоплательщика сделать это добровольно. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Таким образом, налоговый орган не может предварительно, не выставив требования об оплате задолженности, производить взыскание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

Представитель заявителя в судебном заседании на доводах жалобы настаивал.

Управление против доводов апелляционной жалобы возражает по мотивам, указанным в отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Управление, надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направило, что в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела. От Управления поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральных налоговых проверок расчетов общества по форме 6-НДФЛ за 2022 год и по страховым взносам за 2022 год Управлением вынесены решения от 07.09.2023 №№ 13-20/3978, 13-20/3476 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми обществу доначислены налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2022 год в сумме 1 112 508 руб., штраф по этому налогу в сумме 27812,70 руб., страховые взносы за 2022 год в сумме 1 654 736,87 руб., штрафы по ним в сумме 82736,85 руб. (л.д.81-85).

Решениями вышестоящего налогового органа решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без изменения, апелляционные жалобы общества – без удовлетворения.

Поскольку после вступления указанных решений в силу у ООО «Русан» сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 3 256 038,68 руб. (в их числе доначисленные по итогам проверок недоимка по НДФЛ – 1 042 294,75 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 1 116 107,55 руб., на обязательное медицинское – 430 195,94 руб., обязательное социальное – 108 433,38 руб., соответствующим штрафам – 110 549,55 руб.), налоговый орган направил в адрес заявителя требование об уплате задолженности от 01.12.2023 № 386655 сроком исполнения до 26.12.2023 (л.д.87-89).

Общество обратилось 07.12.2023 в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлениями об оспаривании решений Управления от 07.09.2023 №№ 13-20/3978 и 13-20/3476 (дела № А71-21059/2023 и № А71-21060/2023), и по ходатайству общества суд определениями о принятии обеспечительных мер от 20.12.2023 приостановил действие названных решений Управления. На основании указанных определений судом выданы исполнительные листы, которые поступили в Управление 22.12.2023.

Однако 27.12.2023 Управлением вынесено решение № 35394 о взыскании задолженности в сумме 487 324,62 руб., указанной в требовании от 01.12.2023 № 386655, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д.90). Соответствующее инкассовое поручение направлено на исполнение в банк.

27.12.2023 банк на основании инкассового поручения налогового органа списал со счета общества денежные средств в сумме 487 324,62 руб. (л.д.35).

Общество обратилось в налоговый орган 28.12.2023 с заявлением о неправомерном взыскании денежных средств в сумме 487 324,62 руб.

Налоговый орган на основании платежного поручения от 14.01.2024 № 645865 (л.д.36) вернул на счет общества денежные средства в сумме 449 695,90 рублей.

Кроме того, платежным поручением от 01.02.2024 № 446791 налоговый орган перечислил обществу проценты в сумме 3540,74 руб. (л.д.96), начисленные с 28.12.2023 по 14.01.2024 на излишне взысканную задолженность в сумме 449 695,90 рублей (пункт 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ). Расчет процентов приведен в отзыве Управления от 09.04.2024, обществом не оспорен (л.д.78-80).

Так как в остальной сумме 37 628,72 руб. (487 324,62 – 449 695,9) налоговый орган взысканные 27.12.2023 денежные средства не возвратил, заявитель обратился 09.02.2024 в арбитражный суд  с требованием о возврате налога в сумме 37 628,72 руб. с начисленными процентами (в сумме 3845,16 руб. за период с 28.12.2023 по 14.01.2024, а также с 15.01.2024 по день фактического возврата налога).

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что излишне взысканные денежные средства налоговый орган возвратил добровольно вместе с процентами, предусмотренными пунктом 7 статьи 79 НК РФ, а средства в сумме 37 628,72 руб. не являются излишне взысканными, так как у общества на момент взыскания, помимо доначисленных и оспариваемых им налогов (страховых взносов), имелась неисполненная обязанность по перечислению текущего платежа по НДФЛ (по сроку уплаты 28.11.2023) и соответствующей пени – 530,49 руб. за период с 29.11.2023 по 26.12.2023.

Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и нормам материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета (ЕНС), путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС для осуществления предусмотренного настоящей статьей возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично (пункт 2).

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов). Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, наличие задолженности по налогам (пеням, штрафам) препятствует возврату излишне взысканных сумм в том случае, если соответствующая сумма задолженности превышает сумму излишне взысканных сумм (либо равна ей) и возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности (в том числе не истекли сроки ее принудительного взыскания).

Действительно, 27.12.2023 налоговый орган неправомерно взыскал с общества задолженность в части, приходящейся на налоги (страховые взносы), доначисленные решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.09.2023, так как их действие было приостановлено определениями суда от 20.12.2023 по делам №№ А71-21059/2023 и А71-21060/2023. В силу подпункта 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты обеспечительные меры, в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа.

Однако судом первой инстанции установлено и обществом не оспаривается, что на 27.12.2023 у него, помимо «приостановленных для взыскания» налогов (страховых взносов, пени, штрафов), имелась неисполненная обязанность по перечислению текущего платежа по НДФЛ в сумме 37098,23 руб. (по сроку уплаты 28.11.2023) и соответствующей пени – 530,49 руб. за период с 29.11.2023 по 26.12.2023.

Кроме того, требованием от 01.12.2023 № 386655 обществу были предъявлены к уплате также страховые взносы в сумме 20454,23 руб., начисленные по другому основанию, которое обществом в судебном порядке не оспорено, в рамках настоящего дела возражений на него также не приведено.

Данное требование было выставлено также на уплату пеней в сумме 428 003,28 руб. (л.д.88), начисленных в том числе на текущие платежи. Согласно представленному в дело расчету Управления (л.д.116), не оспоренному обществом, сумма пеней по текущим платежам на 27.12.2023 составляла 65 639,13 руб.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Таким образом, совокупная обязанность общества, сформированная на основании пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, на которую могло быть обращено взыскание 27.12.2023, превысило сумму положительного сальдо ЕНС, имевшегося у общества к этой дате (86 857,25 руб.). Следовательно, у налогового органа имелись основания для принудительного взыскания налоговой задолженности в сумме 37 628,72 руб. Средства в указанной сумме являются правомерно (а не излишне взысканными), в связи с чем оснований для начисления на них процентов в порядке пункта 4 статьи 79 НК РФ не имеется.

На иные основания для невключения налоговых обязательств в совокупную обязанность (пункт 7 статьи 11.3 НК РФ), кроме обеспечительных мер по делам А71-21059/2023 и А71-21060/2023, общество не ссылается. Приводит лишь доводы о том, что до принудительного взыскания «текущих» обязательств налоговый орган обязан был направить обществу требование об уплате соответствующих налогов (страховых взносов, пени, штрафов).

Данные доводы основаны на неверном толковании норм материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) – организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (пункт 4 статьи 46).

Таким образом, если после направления налогоплательщику требования об уплате задолженности, а также истечения срока на его исполнение сальдо ЕНС осталось отрицательным, налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, независимо от того, были ли указаны соответствующие налоги, взносы, пени, штрафы (со сроками их уплаты) в требовании об уплате задолженности.

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ предусмотрена лишь обязанность налогового органа об извещении налогоплательщика об увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании.

Из представленной в дело информации из личного кабинета налогоплательщика (л.д.91-95) следует, что налоговый орган своевременно доводил до общества всю информацию о произведенных начислениях.

Таким образом, у общества не имеется оснований для доводов о несоблюдении Управлением требований статьи 69 НК РФ.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства и по существу сводятся к переоценке обстоятельств дела. При этом фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

С учетом изложенного решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06 ноября 2024 года по делу № А71-2131/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Председательствующий


Е.В. Васильева


Судьи


Ю.В. Шаламова


В.Н. Якушев