Решение от 28 апреля 2021 г. по делу № А51-19408/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-19408/2020
г. Владивосток
28 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 апреля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 28 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кирильченко М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Русская Рыбопромышленная Компания" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 11.10.2011)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным и отмене постановления от 25.11.2020 №25362031000041000006 о привлечении к ответственности по ч. 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ (штраф 40000рублей)

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 02.02.2021, паспорт, ФИО3 по доверенности от 01.02.2021, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт,

от налогового органа: ФИО4 по доверенности от 11.01.2021, ФИО5 по доверенности от 14.01.2021, сл. удостоверение,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Русская Рыбопромышленная Компания" обратилось в суд с требованием о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока от 25.11.2020 №25362031000041000006 о привлечении к ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

Определением от 12.02.2021 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства, а также заменил наименование ответчика на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Приморскому краю.

Общество оспорило вмененное ему правонарушение, полагая, что в его действиях отсутствует событие административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, так как общество представило в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах в установленный срок.

Инспекция представила письменный отзыв, поддержанный представителем в судебном заседании, считает требование общества необоснованным и не подлежащим удовлетворению, так как представленная им справка о подтверждающих документах заполнена с нарушением установленных требований, при этом верно заполненная справка до настоящего времени обществом не представлена.

Представитель налогового органа заявил ходатайство об отложении судебного заседания, в связи с тем, что в суде апелляционной инстанции рассматривается апелляционная жалоба по аналогичному делу, в целях единообразия практики просит отложить. Представители заявителя возражают по ходатайству об отложении, полагают, что данное ходатайство направлено на затягивание процесса.

Положения статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусматривают право, но не обязанность суда отложить судебное разбирательство в случае заявления лицом, участвующим в деле, такого ходатайства. Рассмотрев заявленное налоговым органом ходатайство об отложении судебного разбирательства, суд не находит правовых оснований предусмотренных в статье 158 АПК РФ, для его удовлетворения, поскольку в материалах дела имеются все необходимые документы для полного и всестороннего рассмотрения дела по существу.

Изучив доводы заявителя, возражения налогового органа, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 11.10.2011, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю с 25.10.2019, основным видом экономической деятельности является деятельности по управлению финансово-промышленными группами (ОКВЭД 70.10.1).

На основании поручения заместителя начальника налогового органа инспекцией была проведена документарная проверка соблюдения валютного законодательства ООО «Русская Рыбопромышленная Компания, в ходе которой было установлено, что 06.03.2018 ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» и JISUNG MARINA CO., LTD (Корея, Республика) (далее - Продавец) заключили контракт № 01-JS-RF (далее - Контракт) на поставку товаров.

Согласно пункту 2 Контракт вступает в силу после его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2018. В случае если за три месяца до истечения срока действия Контракта ни одна из сторон письменно не уведомит другую сторону о своем желании расторгнуть Контракт или изменить его положения и условия, срок его действия автоматически продлевается на один год.

В целях учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» 06.03.2018 оформило в уполномоченном банке (Филиал Банка ГПБ (АО) «Дальневосточный») паспорт сделки № 18050001/0354/0042/9/1 по Контракту от 06.03.2018 № 01-JS-RF.

Пунктом 3.1 Контракта предусмотрено, что сроки и условия поставки Товара будут оговариваться в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью настоящего контракта в соответствии с условиями INCOTERMS 2010. Грузополучателем по настоящему Контракту является Общество с ограниченной ответственностью «Русская Рыбопромышленная Компания».

В соответствии с пунктом 3.2 Контракта продавец в течение 3 рабочих дней от даты отгрузки Товара направляет в адрес получателя Товара следующие документы: коммерческий инвойс, упаковочный лист с указанием веса каждой позиции, товарораспорядительный документ (авианакладная, коносамент).

14.03.2019 общество представило в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах (далее - СПД) с приложением в качестве подтверждающих документов инвойса № 01JS-RF-9-2 от 08.11.2018 и накладной (delivery note) от 04.03.2019 б/н, инвойса от 10.10.2018 и коносамента от 04.03.2019 № BFV1805Е017.

21.03.2019 ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» предоставило в уполномоченный банк - филиал Банка ГПБ (АО) Дальневосточный справку о подтверждающих документах (далее - СПД) с приложением в качестве подтверждающих документов инвойса № 01-JS-RF-11 от 30.10.2018 и коносамента от 04.03.2019 № DJMC181220U04.

01.04.2019 ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» предоставило в уполномоченный банк - филиал Банка ГПБ (АО) Дальневосточный справку о подтверждающих документах (далее - СПД) с приложением в качестве подтверждающих документов инвойса № 01-JS-RF-13 от 22.11.2018 и коносамента от 04.03.2019 № DJMC181220U02.

04.04.2019 ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» предоставило в уполномоченный банк - филиал Банка ГПБ (АО) Дальневосточный справку о подтверждающих документах (далее - СПД) с приложением в качестве подтверждающих документов инвойса № 01-JS-RF-11-2 от 09.01.2019, накладной (delivery note) от 10.01.2019 б/н и коносамента от 04.03.2019 № PIN1901T003.

В ходе проверки налоговый орган установил, что представленная в Филиал Банка ГПБ (АО) «Дальневосточный» СПД заполнена с нарушением требований Инструкции Банка России от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее - Инструкция №181-И).

В соответствии с абзацем 2 п. 4 Примечания к справке о подтверждающих документах Приложения 6 к Инструкции № 181-И в случае, если информация, подлежащая отражению в строке (графы 2 - 8) СПД, содержится В нескольких подтверждающих документах, то ее заполнение осуществляется на основании всех таких документов. В этом случае в графах 2 - 4 СПД указывается информация о подтверждающем документе с наиболее поздней по сроку датой оформления, которая определяется в соответствии с пунктом 8.3 настоящей Инструкции. Информация о номере (при его наличии) и дате других подтверждающих документов, на основании которых заполнены графы 5-8 строки СПД, указывается в поле "Примечание" в графе "Содержание".

Представленные в Ф-л Банка ГПБ (АО) «Дальневосточный» СПД заполнены с нарушением положений 181-И, а именно графы 2 и 3 СПД заполнены на основании коносаментов (накладных), графа 6 СПД заполнена на основании инвойсов, при этом не заполнены графы "Содержание", а именно, реквизиты инвойсов.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о нарушении обществом пункта 8.2.2 Инструкции №181-И, поскольку СПД, заполненная в соответствии с Приложением 6 к Инструкции № 181-И, не была представлена им в уполномоченный банк до истечения установленного срока - не позднее 19.04.2019.

Посчитав, что изложенные обстоятельства указывают на наличие события административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, налоговый орган 17.11.2020 составил в отношении ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» протокол об административном правонарушении №25362031000041000003.

По результатам рассмотрения материалов административного дела инспекцией было вынесено постановление о назначении административного наказания от 25.11.2020 №25362031000041000006, согласно которому общество привлечено к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проверив в порядке части 3 статьи 30.6 КоАП РФ, части 7 статьи 210 АПК РФ законность оспариваемого постановления в полном объеме, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно части 7 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Статьей 1.7 КоАП РФ регламентировано действие законодательства об административных правонарушениях во времени: в силу части 1 статьи 1.7 КоАП РФ лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.

В силу статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, устанавливающая ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока, введена в действие с 31.07.2020 Федеральным законом от 20.07.2020 № 218-ФЗ «О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».

В рассматриваемом случае датой совершения вменяемого обществу правонарушения указана 22.12.2018, между тем, на указанную дату часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, по которой налоговым органом квалифицированы действия общества, не была введена в действие.

Следовательно, в данном случае отсутствуют основания для привлечения общества к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Кроме того, суд считает необходимым отметить следующее.

Квалификация административного правонарушения предполагает наличие состава правонарушения. В структуру состава административного правонарушения входят следующие элементы: объект правонарушения, объективная сторона правонарушения, субъект правонарушения, субъективная сторона административного правонарушения. При отсутствии хотя бы одного из элементов состава административного правонарушения лицо не может быть привлечено к административной ответственности.

Объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, составляют деяния, выразившиеся в непредставлении форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций или нарушении установленного срока их представления более чем на 90 дней.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, связанную с проведением валютных операций, которые предусмотрены статьей 23 настоящего Федерального закона, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

Согласно части 4 статьи 5 Закона № 173-ФЗ единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их предоставления устанавливает Центральный банк Российской Федерации (далее – ЦБ РФ).

Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления, установлен Инструкцией №181-И.

Действие Инструкции № 181-И распространяется на договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, за исключением договоров, указанных в подпунктах 4.1.1, 4.1.2 и 4.1.4 настоящего пункта, предусматривающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (подпункты 4.1, 4.1.3 Инструкции № 181-И).

Главой 8 Инструкции № 181-И установлен порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, связанных с осуществлением валютных операций по договорам (контрактам), в отношении которых настоящей Инструкцией установлено требование об их постановке на учет.

Пунктом 8.1 Инструкции № 181-И установлено, что при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к настоящей Инструкции, следующие документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов (далее - подтверждающие документы).

Согласно пункту 8.2 Инструкции № 181-И справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в следующие сроки: в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2-8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции (пункт 8.2.2 Инструкции № 181-И).

В пункте 3.2 Контракта, заключенного между ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» и компанией JISUNG MARINA CO., LTD, в качестве подтверждающих документов определены коммерческий инвойс, упаковочный лист с указанием веса каждой позиции.

Из материалов дела судом установлено, что 14.03.2019, 21.03.2019, 01.04.2019, 04.04.2019 заявитель представил в уполномоченный банк СПД с приложением в качестве подтверждающих документов инвойсы и коносаменты с приложениями, то есть установленный срок представления подтверждающих документов (до 19.04.2019) был соблюден.

При таких обстоятельствах вывод инспекции о наличии в действиях общества объективной стороны административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, опровергается фактическими обстоятельствами дела, поскольку представление в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах, заполненной с нарушением требований к ее оформлению, которое вменяется обществу в вину по тексту оспариваемого постановления, не охватывается диспозицией части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

С учетом положений статей 1.5, 2.1, 24.5 КоАП РФ обстоятельства, касающиеся наличия в действиях лица, привлекаемого к административной ответственности, состава вменяемого ему правонарушения входят в предмет доказывания по административному делу, а недоказанность любого из элементов состава правонарушения исключает дальнейшее производство по делу и привлечение к ответственности.

Отсутствие состава административного правонарушения, в силу пункта 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ, является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок ранее охватывалось составом части 6 статьи 15.25 КоАП РФ, в редакции, действовавшей до 31.07.2020.

В силу частей 2 и 3 статьи 1.7 КоАП РФ и пункта 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 № 2 «О некоторых вопросах связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Федеральным законом № 218-ФЗ от 20.07.2020 внесены изменения в статью 15.25 КоАП РФ, в частности, изменена диспозиция части 6 статьи 15.25 КоАП РФ в части исключения из неё ответственности за несоблюдение установленного порядка предоставления форм учёта и отчётности по валютным операциям, на что обращено внимание налоговых органов письмом ФНС России от 10.08.2020 № ВД-4-17/12881@ «О направлении разъяснений».

Одновременно ФНС России в письме от 10.08.2020 № ВД-4-17/12881@ указано на то, что в соответствии с положением абзаца четвертого части 5 статьи 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» контроль за соблюдением порядка представлению форм учета и отчетности, подтверждающих документов и информации по валютным операциям должен осуществляться уполномоченными банками в рамках банковского обслуживания.

Согласно письма банка от 25.03.2021 № Ф42/042-3/979 нарушение валютного законодательства по заполнению СПД Банком не выявлено. Претензии к пакету документов представленному резидентом в качестве подтверждающих документов отсутствуют Документы представлены в соответствии с Инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И.

Таким образом, учитывая, что основания для привлечения ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, у налогового органа отсутствовали, суд признает незаконным оспариваемое постановление ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока от 25.11.2020 №25362031000041000006 и отменяет его, в связи с чем требование заявителя подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать незаконным и отменить постановление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Владивостока от 25.11.2020 № 25362031000041000006 о назначении административного наказания.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение десяти дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Кирильченко М.С.