Решение от 4 марта 2025 г. по делу № А11-5096/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, д. 19

тел. (4922) 47-23-65, 47-23-41, факс (4922) 47-23-98, http://vladimir.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Владимир                                                                       Дело № А11-5096/2024

"05" марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена – 04.02.2025.

Полный текст решения изготовлен – 05.03.2025.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Ушаковой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мельник И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленная компания "Сибирь" (600903, Владимирская область, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) от 24.10.2023 № 8470 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 24.10.2023 № 19 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 24.10.2023 № 8472 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 24.10.2023 № 20 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области возместить обществу с ограниченной ответственностью "Агропромышленная компания "Сибирь" налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в сумме 169 255 руб. и налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года в сумме 58 808 руб. (с учетом уточнения заявленных требований (возражения от 06.08.2024 без номера)),

заинтересованное лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (129110, г. Москва, муниципальный округ Мещанский, ул. Большая Переяславская, д. 66, стр. 1; ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленная компания "Сибирь": ФИО1 – конкурсный управляющий (по паспорту, по выписке из ЕГРЮЛ);

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области: ФИО2 – по доверенности от 12.03.2024 № 08-99/71 (сроком действия один год);

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу: не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Агропромышленная компания "Сибирь" (далее – Общество, ООО "Агропромышленная компания "Сибирь") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – Управление) от 24.10.2023 № 8470 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 24.10.2023 № 19 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 24.10.2023 № 8472 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 24.10.2023 № 20 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В качестве способа восстановления нарушенных прав и законных интересов Общество просило суд обязать Управление возместить ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в сумме 169 255 руб. и налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года в сумме 58 808 руб. (с учетом уточнения заявленных требований (возражения от 06.08.2024 без номера)).

В обоснование заявленного требования Общество указало, что отражение в книге покупок ЗАО по свиноводству "Владимирское" вычетов от ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" на суммы 165 813 руб.               51 коп. и 55 271 руб. 17 коп. и отражение в книге покупок                               ООО "Ивагропром" частичных вычетов в размере 10 425 руб. 04 коп. не могут являться основанием для отражения налоговой базы по НДС у налогоплательщика. Вычеты от налогоплательщика в составе покупок                ЗАО по свиноводству "Владимирское" и ООО "Ивагропром" являются неправомерными в силу того, что согласно ответам данных организаций у обществ отсутствуют документы, подтверждающие право на вычет в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель отметил, что ранее действовавшие руководители                 ООО "Агропромышленная компания "Сибирь", ООО "Ивагропром", ЗАО по свиноводству "Владимирское" не исполнили обязанность по передаче документов и имущества должников, предусмотренную статьей 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Как установлено определением Арбитражного суда Ивановской области от 19.06.2020 по делу №А17-4123/2019, доказательств передачи конкурсному управляющему документов и иных материальных ценностей и информации в дело не представлено. В связи с данными обстоятельствами определением Арбитражного суда Ивановской области              от 15.06.2021 по делу № А17-4123/2019 ФИО3 и ФИО3 привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам ООО "Ивагропром". Таким образом, не только конкурсный управляющий ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" не может подтвердить факт оказания услуг, но и конкурсные управляющие контрагентов.

Согласно главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты должны быть документально подтверждены. Виду отсутствия первичных документов отражение вычетов в книгах покупок неправомерно не только у ООО "Агропромышленная компания "Сибирь", но и его контрагентов. Отражение же вычетов в книгах покупок у контрагентов при отсутствии первичной документации является недостоверным.

Общество также обратило внимание суда на то обстоятельство, что по данным расчетного счета налогоплательщика перечисления по операциям, отраженным в книгах продаж за 2019-2020 гг., отсутствуют. Последние операции по расчетному счету Общества были совершены в 1 квартале                   2019 года. Следовательно, взаимоотношения между контрагентами были прекращены в начале 2019 года.

По мнению заявителя, оспариваемые решения приняты налоговым органом в отсутствие доказательств того, что ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" оказывало какие-либо услуги ООО "Ивагропром" и              ЗАО по свиноводству "Владимирское" в 4 квартале 2019 года и 1 квартале 2020 года.

Подробнее позиция Общества изложена в заявлении, в возражениях на отзывы налогового органа.

Управление в отзыве от 07.06.2024 без номера и в пояснениях от 10.12.2024 № б/н просило отказать в удовлетворении заявленных требований.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу в отзыве без даты и номера (вх. от 19.06.2024) указала на необоснованность заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 3 квартал 2022 года.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, представленной Обществом 11.01.2023, налоговым органом принято решение № 8470                      "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в сумме 5 597 руб., а также уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению, в размере 169 255 руб.

Решением от 24.10.2023 № 19 ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2019 года в сумме                169 255 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной Обществом 11.01.2023, налоговым органом принято решение № 8472                  "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в сумме 3 078 руб., а также уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению, в размере 58 808 руб.

Решением от 24.10.2023 № 20 ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2020 года в сумме                       58 808 руб.

Общество, не согласившись с указанными решениями, обратилось с апелляционными жалобами в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу (далее – МИ ФНС России по Центральному Федеральному округу) с требованием об отмене решений Управления от 24.10.2023 № 8470 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 24.10.2023 № 8472 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решениями МИ ФНС России по Центральному Федеральному округу от 31.01.2024 № 40-9-14/00623@ и от 31.01.2024 № 40-9-14/006243@ апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемыми ненормативными правовыми актами, Общество обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи и доводы сторон, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Как следует из материалов дела, решением арбитражного суда                        от 23.10.2021 по делу № А11-4203/2021 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Определением  арбитражного суда от 09.08.2022 по делу №А11-4203/2021 конкурсным управляющим ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" утвержден ФИО1.

Основанием для вынесения оспариваемого решения от 24.10.2023                 № 8470 послужил вывод налогового органа о неправомерном исключении ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" из налоговой декларации по НДС сведений о реализации услуг в адрес ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское", а также нарушения срока на внесения изменения в налоговую декларацию.

Из материалов дела следует, что Общество в декларации по НДС (корректировка № 3) за 4 квартал 2019 года (per. № 1666937928) в разделе 3 отражены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным от ПАО "Лизинговая компания "Европлан" и АО "Аркан-М" в общей сумме                           169 255 руб.; в разделе 9 "Книга продаж" реализация отсутствует, в связи с чем сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета составила                             169 255 руб.

Согласно представленной 23.01.2020 первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (per. № 918594136), сумма НДС к уплате составляла 1 689 руб., в разделе 9 "Книги продаж" были отражены операции по реализации в адрес ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское" (НДС с реализации – 157 201 руб. 83 коп.), также заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным от ПАО "Лизинговая компания "Европлан" и АО "Аркан-М", в общей сумме 155 513 руб.

В налоговой декларации по НДС (корректировка № 1) за 4 квартал 2019, представленной 27.01.2020, сумма НДС к уплате составила 5 597 руб., в разделе 9 "Книги продаж" также отражены операции по реализации в адрес ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское" (НДС с реализации – 185 659 руб. 50 коп.) и заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным от ПАО "Лизинговая компания "Европлан" и                 АО "Аркан-М", в общей сумме 180 062 руб. 74 коп.

Вышеуказанные декларации подписаны генеральным директором ФИО3.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (корректировка № 2) (per. № 936550888), представленной 18.02.2020 года с суммой НДС к уплате, в размере 5 597 руб., подписанной генеральным директором ФИО3, отражена реализация с одинаковыми суммами и с датой счетов-фактур на конец месяца, что и в налоговой декларации (корректировка № 1).

При этом, согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал                 2019 года, представленной 24.01.2020 ЗАО по свиноводству "Владимирское", в разделе 8 "Книга покупок" вычеты по взаимоотношениям с Обществом заявлены в полном объеме в размере 165 813 руб. 51 коп, с датой принятия на учет товаров (работ, услуг) 31.10.2019, 30.11.2019, 31.12.2019.

Также, согласно налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной 24.04.2020 ООО "Ивагропром", в разделе 8 "Книга покупок" вычеты по взаимоотношениям с Обществом заявлены частично, в размере           10 425 руб. 04 коп, с датой принятия на учет товаров (работ, услуг) 31.10.2019, 30.11.2019.

Основанием для вынесения решения от 24.10.2023 № 8472 послужил вывод налогового органа о нарушении ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" вышеперечисленных положений Налогового кодекса Российской Федерации, выразившимся в неправомерном не исчислении НДС в размере              3 078 руб. в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020г. (корректировка № 3) с оказанных услуг по сдаче транспортных средств в аренду.

Установлено, что Обществом в налоговой декларации по НДС (корректировка № 1) за 1 квартал 2020 года (per. № 1666771225) в разделе 3 отражены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным от                  ПАО "Лизинговая компания "Европлан" и АО "Аркан-М" в общей сумме            58 808 руб. 75 коп. (100%); в разделе 9 "Книга продаж" реализация отсутствует, в связи с чем сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 58 808 руб. Декларация подписана конкурсным управляющим ФИО1.

Согласно проставленной 20.04.2020 первичной налоговой декларации по НДС (per. № 974244852) сумма НДС к уплате составила 3 078 руб.; в разделе 9 "Книги продаж" отражены операции   по реализации в адрес                ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское" (НДС с реализации - 61 886 руб. 50 коп.); заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным от ПАО "Лизинговая компания "Европлан" и                АО "Аркан-М" в общей сумме 58 808 руб. 75 коп. Данная декларация подписана генеральным директором ФИО3.

При этом, согласно налоговым декларациям по НДС за 1 квартал             2020 года, представленным ЗАО по свиноводству "Владимирское" 21.04.2020 и ООО "Ивагропром" 24.04.2020 в разделах 8 "Книга покупок" вычеты по взаимоотношениям с Обществом заявлены в полном соответствии с датой принятия на учет товаров (работ, услуг) 31.01.2020.

Таким образом, наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений в проверяемом периоде подтверждено как Обществом, так и его контрагентами.

В адрес Общества были выставлены требования о предоставлении документов и пояснений от 13.01.2023 № 160, от 30.03.2023 № 151 и                от 03.04.2023 № 336.

В ответ на требование от 13.01.2023 № 160, которым истребованы документы, подтверждающие правомерность заявленного возмещения, были представлены только счета-фактуры, выставленные ПАО "Лизинговая компания "Европлан" и АО "Аркан-М" в адрес ООО "Агропромышленная компания "Сибирь"; акты выполненных работ (оказанных услуг) с ПАО "Лизинговая компания "Европлан" и АО "Аркан-М" и оборотно-сальдовые ведомости за 4 квартал 2019 года, а также пояснения, согласно которым реализация в адрес ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское" не нашла своего подтверждения. Первичная документация отсутствует.

В ответ на требование от 30.03.2023 № 151, которым налоговым органом у Общества запрошены регистры бухгалтерского учета за 4 квартал 2019 года по всем счетам, а также запросы в ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское" о представлении первичных документов и договоров и ответы от данных организаций об их отсутствии, Обществом были представлены запросы в ООО "Ивагропром" и ответы на них, а также пояснения, из которых следует, что факт наличия оборотно-сальдовых ведомостей, представленных в ответ на требование от 13.01.2023 № 169, обусловлен восстановлением бухгалтерского и налогового учета. При этом конкурсный управляющий в своих пояснениях не опровергал факт приобретения транспортных средств в ПАО "Лизинговая компания "Европлан" для использования в коммерческих (облагаемых) целях.

В ответ на требование от 03.04.2023 № 336, которым у Общества истребованы договоры с ПАО "Лизинговая компания "Европлан" с приложениями и дополнениями и спецификациями, соглашение                             от 24.01.2023 с ПАО "Лизинговая компания "Европлан" об определении завершающей обязанности по договорам лизинга, платежные поручения или иной платежный документ, подтверждающий оплату лизинговых платежей в адрес ПАО "Лизинговая компания "Европлан", акты сверки расчетов с               ПАО "Лизинговая компания "Европлан" за 1 квартал 2020, Обществом представлены договоры лизинга: № 1793386-ФЛ/ВЛД-18 от 07.03.2018, №1758634-ФЛ/ВЛД-18 от 17.01.2018, №1842427-ФЛ/ВЛД-18 от 23.05.2018, №1830812-ФЛ/ВЛД-18 от 23.05.2018, №1712803-ФЛ/ВЛД-17 от 25.10.2017. №1809775-ФЛ/ВЛД-18 от 26.03.2018 и №1715327-ФЛ/ВЛД-17 от 31.10.2017; дополнительные соглашения; акты о приеме-передачи объекта основных средств, а так же соглашения об определении завершающейся обязанности. Иных документов, в том числе по взаимоотношениям Общества в 4 квартале 2019 года, в 2 квартале 2020 года с ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское" не представлено.

Вместе с тем отсутствие у конкурсного управляющего документов, подтверждающих оказание Обществом ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское" услуг по аренде транспортных средств в проверяемом периоде, а также отсутствие перечислений денежных средств по расчетным счетам в проверяемом периоде не могут являться основанием для исключения конкурсным управляющим из налоговой декларации по НДС сведений о реализации услуг в адрес контрагентов. Отсутствие соответствующих документов у конкурсного управляющего свидетельствует лишь о неисполнении руководителем Общества обязанности по передаче документов, но не об отсутствии хозяйственных операций.

При этом налоговым органом из анализа расчетного счета Общества установлено ежемесячное перечисление денежных средств ЗАО по свиноводству "Владимирское" в 2018 году в адрес Общества по договорам аренды транспортных средств (FORD MONDEO; TOYOTA CAMRY и TOYOTA LAND CRUSER 200) в суммах, которые полностью соответствуют суммам (без учета НДС), указанным ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (корректировка № 2), представленной Обществом 18.02.2020.

Таким образом, из назначения платежа в выписке по расчетному счету Общества усматривается, что денежные средства перечислялись контрагентами на основании имевших место хозяйственных операций.

Кроме того, использование организацией ООО "Ивагропром" транспортных средств в 2018, 2019 гг. подтверждается перечислением денежных средств указанной организацией в адрес Общества с назначением платежа – компенсация по постановлению ГИБДД по делу об административном правонарушении, а также перечисление денежных средств Обществом в адрес ПАО "Лизинговая компания "Европлан" по договору лизинга № 1758634-ФЛ/ВЛД-18 от 17.01.2018 за транспортное средство Renault Duster.

НДС является косвенным налогом. Налоговые отношения по исчислению и уплате НДС строятся на основе принципа зеркальности.

Зеркальность предполагает обязательное взаимное отражение одной и той же хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете у лиц, ее совершивших, и установление зависимости между вычетом сумм перечисленного покупателем поставщику (подрядчику, услугодателю) НДС и уплатой последним налога в бюджет.

Таким образом, при предоставлении первичных деклараций был соблюден принцип "зеркальности", когда одна сторона уплачивает НДС, а другая принимает к вычету по причине фактического отражения НДС                ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское".

Для подтверждения необоснованности сторнирования операций по реализации, отраженных в представленной ранее налоговой декларации по НДС (20.04.2020) за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года налоговым органом допрошен ФИО4 (сотрудник ЗАО по свиноводству "Владимирское").

Из свидетельских показаний ФИО4 (протокол допроса                         от 13.04.2023) следует, что в период с 2019-2020 гг. он работал по трудовому договору в ЗАО по свиноводству "Владимирское" в должности начальника правового отдела, а также в течение 5-6 месяцев 2018 года оказывал услуги по договору оказания услуг ООО "Агропромышленная компания "Сибирь". На вопрос налогового органа "Известно ли Вам, в 4 квартале 2019 года и в                1 квартале 2020 года реализовывало ли что ООО АПК Сибирь в адрес                    ООО "Ивагропром" и в адрес ЗАО по свиноводству "Владимирское? Известно ли Вам про использование транспортных средств, находящихся в лизинге у ООО АПК "СИБИРЬ"?", ФИО4 пояснил, что у                                        ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" с 2017 года в лизинге были транспортные средства, и Общество сдавало их в аренду в адрес                                  ООО "Ивагропром" и в адрес ЗАО по свиноводству "Владимирское", были заключены договоры аренды на транспортные средства. Свидетель видел, что транспортные средства TOYOTA CAMRY и TOYOTA LAND CRUSER использовались в качестве служебных для поездок генерального директора ЗАО по свиноводству "Владимирское". На данных автомобилях водителем у генерального директора был ФИО5. А Форд Мондео использовался в качестве служебного финансовым директором ЗАО по свиноводству "Владимирское" – ФИО6.

Таким образом, в том числе свидетельскими показаниями ФИО4, подтверждено использование транспортных средств, находившихся в лизинге у Общества, в хозяйственной деятельности ЗАО по свиноводству "Владимирское".

ФИО4 допрошен должностным лицом налогового органа, протокол допроса соответствует требованиям статей 90, 99 Налогового кодекса Российской Федерации, содержит сведения, позволяющие идентифицировать допрошенного свидетеля, указание на разъяснение свидетелю его прав и обязанностей, предупреждение его об установленной законом ответственности, что удостоверено подписью свидетеля, протокол допроса также подписан должностным лицом, проводящим мероприятие налогового контроля. При проведении допроса в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом запрашивалась информация, известная свидетелю. ФИО4 был допрошен в качестве свидетеля как лицо, которое являлось сотрудником ЗАО по свиноводству "Владимирское", оказывало юридические услуги обществу и владело информацией по обстоятельствам, которые имеют значения для осуществления налогового контроля.

Необходимо отметить, что контрагенты – заказчики услуг, и Общество в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ                             "О несостоятельности (банкротстве)" признаны несостоятельными (банкротами), при этом в рамках процедуры банкротства конкурсными управляющими не оспаривались спорные сделки.

При этом, согласно позиции конкурсного управляющего Общества, изложенной в рамках рассмотрения в судебном порядке заявления конкурсного управляющего ЗАО по свиноводству "Владимирское" ФИО7 к ПАО "ЛК "Европалан",                                            ООО "Агропромышленная компания "Сибирь" о признании платежей по перечислению денежных средств в сумме 2 308 145 руб. 31 коп. недействительными сделками и применении последствий недействительности сделки (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2023 по делу № А11-12163/2019), ФИО1 подтвердил факт наличия договорных отношений между должником и ООО "АПК "Сибирь" и пояснил, что из книг продаж за 2018 - 2020 годы и выписок по расчетному счету следует, что ООО "АПК "Сибирь" реализовывало в пользу ЗАО по свиноводству "Владимирское" товары (работы, услуги) без встречного исполнения обязательств (за 2018 год                      ООО "АПК "Сибирь" реализовало в пользу ЗАО по свиноводству "Владимирское" товары (работы, услуги) на сумму 88 155 296 руб. 19 коп., ЗАО по свиноводству "Владимирское" перечислило в ООО "АПК "Сибирь" денежные средства в сумме 50 963 342 руб. 16 коп.; за 2019 год -                                      7 806 605 руб. 06 коп., оплачено - 4 392 505 руб. 13 коп.; за 1 квартал                    2020 года - 331 627 руб., оплаты не было). Конкурсный управляющий также указал на то, что, согласно выписке по расчетному счету за 2018 год, часть перечислений от ЗАО по свиноводству "Владимирское" совершены с назначением платежа по договору аренды транспортного средства. С указанием марки и модели транспортного средства, которые, в свою очередь, по договорам лизинга взяты ООО "АПК "Сибирь" в долгосрочную аренду у ПАО "ЛК "Европлан". По мнению конкурсного управляющего ООО "АПК "Сибирь", между ООО "АПК "Сибирь" и ЗАО по свиноводству "Владимирское" были заключены договоры аренды транспортных средств, взятых в лизинг ООО "АПК "Сибирь" у ПАО "ЛК "Европлан", а оспариваемые платежи совершались ЗАО по свиноводству "Владимирское", так как фактически распоряжалось транспортными средствами ЗАО по свиноводству "Владимирское".

Довод заявителя о том, что отражение контрагентами - заказчиками в налоговых декларациях по НДС налоговых вычетов по взаимоотношениям с Обществом не может являться основанием для отражения Обществом аналогичных операций в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года, поскольку у конкурсного управляющего отсутствуют первичные документы по спорным сделкам и их исполнению, подлежит отклонению арбитражным судом.

В силу пункта 5.1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Порядок заполнения раздела 9 декларации "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" определен приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".

Заявителем не представлено доказательств, опровергающих ранее отраженные Обществом в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года данные об операциях по реализации в адрес                   ООО "Ивагропром" и ЗАО по свиноводству "Владимирское", равно как не представлено доказательств недостоверности сведений, указанных в налоговых декларациях контрагентов.

При этом Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ                             "О несостоятельности (банкротстве)" и законодательство о налогах и сборах не содержат такого права, как исключение из налогооблагаемой базы каких-либо операций в случае не передачи бывшим руководителем организации – банкрота финансовой документации о деятельности общества. Отсутствие соответствующих документов у конкурсного управляющего свидетельствует лишь о неисполнении руководителем Общества обязанности по передаче документов, но не об отсутствии хозяйственных операций.

Ссылка Общества на то обстоятельство, что операции по расчетному счету заявителя и его контрагентов не содержат сведения о суммах доначисленной налоговой базы по НДС, признана судом несостоятельной.

В рассматриваемом случае доначисление налогооблагаемой базы произведено налоговым органом на основании ранее представленных Обществом деклараций. В ходе проведения контрольных мероприятий Управлением проанализировано движение денежных средств по расчетным счетам за более ранние периоды и установлено наличие аналогичных операций, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения в рамках заключенных договоров, поскольку в проверяемых периодах оплата отсутствует вследствие введения в отношении Общества и его контрагентов процедуры банкротства.

На основании изложенного, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном исключении из налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2020 года и 4 квартала 2019 года сведений о реализации Обществом услуг в адрес ЗАО по свиноводству "Владимирское" и ООО "Ивагропром".

Управление не допустило существенных нарушений процедуры проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов, рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемых решений, являющихся в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса основанием для отмены решений налогового органа.

Основания для признания незаконными решений налогового органа  отсутствуют.

Соответственно, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по государственной пошлине в сумме 6000 руб. суд относит на заявителя в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Поскольку последнему была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, государственная пошлина взыскивается с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленная компания "Сибирь" (600903, Владимирская область, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                         Е.В. Ушакова